问答题【背景资料】 Y注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进行审计，相关资料如下： 资料(一) (1)X公司是一家生产销售电子产品的企业，产品全部在国内销售。销售采用客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在提货单上签收作为确认收入的依据；ABC会计师事务所常年担任X公司的审计工作，包括财务报表审计和内部控制审计；注册会计师认为X公司的企业层面控制和信息技术一般控制是有效的。 (2)识别重要账户、列报及其相关认定 在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师确定销售收入和应收账款是重要账户，其相关的认定如下： 认定账户 发生/存在 准确性 完整性 截止 计价和分摊 分类 权利和义务 销售收入 是 是 是 是 不适用 是 不适用 应收账款 是 是 是 是 是 不适用 是 注：本例并未覆盖上述与销售收入和应收账款相关的所有认定，也并未覆盖与上述认定相关的所有控制，而是列举了与上述部分认定(主要是销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定)相关的部分控制。由于资产负债表账户余额是交易的结果，因此本例也涉及应收账款的若干相关认定。 注册会计师在评估重大错报风险时认为销售收入的发生认定存在特别风险。 在财务报表审计和内部控制审计中，针对列报认定的审计程序通常不在各个业务流程实施，而是在期末财务报告流程中实施。 (3)了解业务流程及控制 销售与收款业务流程通常包括以下子流程：①订单处理；②发货；③开票；④收款；⑤调整(包括由于销售退回、坏账准备等导致的调整)；⑥常备数据维护；⑦系统维护(注册会计师可以将各个业务流程中有关职责分离和系统维护的流程和控制集中在一起进行了解、评估以及测试。本例中不包括这一部分程序和控制)。 销售和收款流程中常见的基本控制矩阵参见下表。 (4)关于基本控制矩阵的重要提示： ①该基本控制矩阵中设计的控制是针对运用复杂ERP系统的信息电子化程度较高的企业；②注册会计师执行的工作应当基于对被审计单位实际情况的了解，而不能局限于矩阵中的基础控制；③本控制列表不可作为衡量被审计单位应当存在的关键控制的最低标准或最高标准；④本控制列表并非为了列举所有可能存在的关键控制，注册会计师需要考虑被审计单位的环境、业务性质及特征、信息系统等各种相关因素，评估被审计单位的风险，确定哪些控制与风险相关，井评价哪些控制是应对风险的必要控制。 (5)根据Y注册会计师对X公司的了解，X公司销售流程的部分控制摘录如下，下表中所使用的控制编号与“基本控制矩阵”中的控制编号无对应关系。如下表： 控制 编号 控制名称 控制目标 人工/ 自动 预防性/ 检查性 控制描述 订单-1 确定新客 户的授信 额度 调查新客户的信用状 况并由恰当层级的管 理人员批准新客户的 授信额度 人工 预防性 销售员对新客户的基本信息和信用状况进行调 查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、 财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根 据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加 新客户并设定赊销限额 订单-5 销售订单 必须经过 批准 销售条款和价格由适 当层级的管理人员进 行审批 人工 预防性 所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经 理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信 息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订 单。仓储部根据经批准的订单开具提货单，准 备发货 发货-4 仓储经理 复核装运 的货物 发出货物的规格和数 量与销售订单一致 人工 预防性 仓储经理每天随意抽查1～2笔出库产品，将 堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和 提货单进行核对。该程序无书面记录 发货-6 复核已批 准未发货 销售订单 经批准的订单及时安 排发货 人工 预防性 销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单 汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理 开票-4 异常交易 条款须经 过审批 发票上的价格、金额 和其他信息准确 人工 预防性 超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例 的折扣，必须由销售经理和总经理批准。开票 人员查看了批准签名后才开具发票 开票-6 销售收入 入账前三 单核对 配比 根据实际发生的销售， 准确记录销售收入和 应收账款 人工 预防性 应收账款会计将销售订单、客户/物流公司签 收确认的提货单和发票三种单据进行核对，确 认相关信息一致，再记人相应的销售收入明细 账和应收账款明细账 收款-3 收到款项 与销售定 单和发票 核对 收款记入正确的客户 应收账款明细账 人工 预防性 应收账款会计逐笔将收到的款项与销售订单和 发票进行核对，再记入对应的客户应收账款明 细账冲抵对应的发票。对无法找到对应销售订 单或发票的款项，与销售部门联系，调查原因 并解决 收款-9 与客户对 账以及时 发现错误 确认的销售收入和应 收账款余额准确 人工 检查性 向5家主要客户寄送月末应收账款余额对账 单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销 售经理汇报，适当时作出调整 调整-8 所有实现 的销售得 到及时准 确记录 所有出库的产品均在 当月确认销售 人工 检查性 仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财 务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收 账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明 细表进行核刺，调查差异原因并决定是否需要 调账 资料(二) 2015年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料(三) X公司2015年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A产品2014年度和2015年度的销售记录 产品名称 2015年度(未审数) 2014年度(已审数) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品2015年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日入库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2015年年初余额 3000 2015年1月2日收款 2700 300 2015年1月4日赊销 5000 5300 (略) 2015年11月30日收款 2500 600 2015年12月9日赊销 9000 9600 2015年年末余额 9600 2015年年初余额 9600 2015年1月25日赊销 3000 12600 2015年1月31日余额 12600 资料(四) 为了寻求进一步发展，X公司于2014年至2016年实施了一系列并购和其他相关交易。 (1)2014年7月1日，X公司与A公司的原股东青叶公司签订股权转让合同。合同约定：X公司向青叶公司支付25000万元购买其所持有的A公司100%股权；股权转让手续在当日办理完毕，X公司取得A公司的绝对控制权。交易之前，X公司与青叶公司无关联方关系。 2014年7月1日，A公司可辨认净资产公允价值等于账面价值23000万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元)。 (2)2015年12月31日，X公司将其持有的对A公司10%的股权对外出售，取得价款2800万元。该项交易后，X公司仍能够控制A公司的财务和生产经营决策。 (3)2016年12月31日，X公司再次出售A公司50%的股权，取得15000万元存入银行，出售后X公司仍然持有A公司40%的股权，仍能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%，股权在2016年12月31日的公允价值为12000万元。 (4)2014年7月1日至2014年12月31日期间，A公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后净额200万元。 2015年1月1日至2015年12月31日期间，A公司实现净利润2200万元，分配现金股利800万元，A公司2015年12月因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额500万元。 2016年1月1日至2016年12月31日期间，A公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额300万元。 (5)其他资料： ①各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。 ②A公司各年实现的利润均为均匀实现。 ③两次投资处置业务不属于一揽子交易。 ④不考虑相关税费的影响。 资料(五) X公司2015年账面显示营业收入120000万元，年度利润总额为12000万。X公司部分涉税项目如下，且如下所列成本费用均已在企业所得税前据实扣除。 (1)5月将自产A产品发放给本单位职工作为福利，X公司以成本价20万元计入主营业务成本，该批产品当月不含税售价50万元。 (2)当年发生管理费用5000万元，其中含新技术开发费用600万元、业务招待费1000万元。 (3)当年发生销售费用26000万元，其中含广告费20000万元。 (4)取得国债利息收入500万元已计入应纳税所得额。 (5)营业外支出共计2000万元，其中税收滞纳金20万元、非广告性质的赞助支出100万元、通过当地人民政府向贫困山区捐款1500万元。 要求：

问答题资料(一) 橱柜行业是非常典型的零散产业，这个行业主要有以下几种参与者：大型零售商(如宜家、家得宝)；大型橱柜制造商；中型橱柜公司；微型橱柜公司。 东华橱柜是一家中型橱柜制造公司，公司成立于1984年，主要是为住宅、公寓制造和安装高质量的橱柜。销售主要是直接面向房主或修缮房屋及新建房屋的建筑承包商。随着多年的发展，公司管理层深刻意识到该行业的竞争主流就是用更低的成本，满足客户的个性化需求，并且与原材料供应商建立了长期稳定的合作关系，可以以非常优惠的价格获得性价比高的原材料。公司注重技术投资，并推出组件化的橱柜设计软件，顾客可以在该公司的网站上进行设计，以便把顾客的选择和公司制造的灵活性结合起来。 公司领导通过对市场的调研发现竞争正在侵蚀着公司的获利状况，一方面像宜家、家得宝这样的大型零售商提供的橱柜价格很低，同时他们按照客户具体要求进行制造的能力也在增强，而且大型零售商和大型制造商能够通过与主要供应商建立战略联盟来实现规模经济，从而降低他们的成本。而行业另一端的微型橱柜公司，主要由独立木匠组成，它们为小商店或者直接为客户提供定制橱柜，几乎没有什么管理费用。它们可以利用互联网获得其他替代性的货源，因为规模小所以可以根据经济周期的变化非常自由的进入或退出该行业。行业两端的发展，加剧了该行业的竞争。 随着近些年各地房地产热，橱柜的需求量增多，而且由于用户趋于年轻化，对于橱柜的个性需求也更加新颖。由于年轻客户的时间相对宝贵，公司及时满足个性需求，并能快速提供有质量保障的产品，迎合了这部分用户。 但是目前行业内橱柜的制造设备，利用的是原来的高质量的标准化的设备，虽然保证了产品的质量，但是对于顾客个性化要求，没有响应的配套设备，在一定程度上限制了对客户要求的满足。 为了更好地满足客户的设计需求，东华橱柜公司采用智能决策支持系统，让机器模仿人类的思维与行为，模拟出很多顾客需求，并分析出应对这些需求的方法，以及设计出这类需求的橱柜的成本，并帮忙做出一些参考决策。 资料(二) 该公司现有的价值链由六个步骤组成： (1)研究与开发新的橱柜。 公司专门设立了研发小组负责研究市场上的橱柜变化趋势、向客户做市场调查以及设计新的橱柜产品。该小组还负责修改产品设计，有效地制造产品，并注意对现有产品线中维修成本和制造成本高的生产线进行调整。 (2)为顾客设计橱柜。 顾客可能需要改装厨房或为新房子装修，也可能是一个承包商，所以不论是展厅的实体参观，还是网上的虚拟设计，公司都为顾客提供了非常便利的条件。展厅陈列着很多橱柜供顾客挑选，并且在基本型橱柜旁边还有很多组件，顾客可以根据需要添加，如果不能到场的顾客，可以在网上模拟软件中设计出自己需要的橱柜的模型。 (3)输入订单。 工作人员将客户订单的具体设计输入信息系统。这一步非常关键，设计师在前一步骤了解了客户的偏好，在这里被转换为制造方面的代码。数据输入的准确性对于产品是否满足客户需要非常关键。 (4)制造橱柜。 一旦订单在信息系统中出现，就开始安排生产。木料和油漆占制造成本的60%，余下的成本主要是人工和管理费用。 (5)送货与安装。 完工橱柜的运送与安装由公司经验丰富的安装者负责，橱柜的价格中包括运输费和安装费，安装是价值链中重要的一步，因为顾客能够直接与安装人员交流，还能看到安装过程。这个阶段能够决定顾客的满意度。 (6)对顾客随访与提供保修服务。 该步骤的基本任务是确保完成的工作令顾客满意，举例来说如果包装中缺失一个橱柜的构件，安装人员将致电顾客服务团队。 生产橱柜的两个组件在6月份的有关成本资料如下表所示： 单位：元 产品名称 产量(件) 直接材料单位产品成本 直接人工单位产品成本 甲组件 100 50 40 乙组件 200 80 30 月初甲组件在产品制造费用(作业成本)为3600元，乙组件在产品制造费用(作业成本)为4600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用(作业成本)，本月发生的制造费用(作业成本)总额为50000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示： 作业名称 成本动因 作业成本(元) 甲耗用作业量 乙耗用作业量 质量检验 检验次数 4000 5 15 订单处理 生产订单份数 4000 30 10 机器运行 机器小时数 40000 200 800 设备调整准备 调整准备次数 2000 6 4 资料(三) 东华橱柜公司2015年1月1日有一笔闲置资金，可以进行公司债券和股票的投资。债券投资要求的必要收益率为12%，股票投资要求的报酬率为20%。现有5种证券可供选择，相关资料如下： (1)A公司于2013年1月1日发行5年期、面值为1000元、票面利率为10%的债券，6月末和12月末支付利息，到期还本，目前市场价格为934元； (2)B公司于2013年1月1日发行5年期、面值为1000元、票面利率为10%的债券，单利计息，到期一次还本付息，目前市场价格为1170元； (3)C公司于2015年1月1日以1041元发行面值为1000元，票面利率为8%，每年付息一次的5年期债券，并附有2年后以1060元提前赎回的条款； (4)D股票刚刚支付的股利为1.2元，预计每年的固定增长率为4%，预计2019年1月1日可以按照20元的价格出售，目前的市价为12.6元。 (5)E股票目前的股价为20元，预计未来两年股利增长率为10%，预计第1年股利为1元/股，从第3年起转为稳定增长，增长率为5%。 (6)F股票目前股价为1.8，是甲公司发行的优先股，该优先股面值为1元，并约定无论公司经营状况如何，优先股股东每年均可以按照固定利息率40%获得股息。 资料(四) 东华橱柜公司于2015年7月份向中国证监会提交了申请在主板首次公开发行股票并上市的申报材料，该申报材料披露了以下相关信息： (1)东华橱柜公司本次发行前的股本总额为人民币4000万元(每股面值1元人民币)，本次拟发行8000万股，拟募集资金4亿元，其中20%的募集资金拟用于委托理财。 (2)东华橱柜公司2012年、2013年和2014年扣除非经常性损益前的净利润分别为800万元、1000万元和1500万元，扣除非经常性损益后的净利润分别为700万元、1200万元和1200万元。东华橱柜公司2012年、2013年和2014年经营活动产生的现金流量净额分别为1400万元、1600万元和1800万元，营业收入分别为8000万元、9000万元和11000万元。 (3)截止到2015年6月30日，东华橱柜公司经过审计后的财务会计资料显示，资产总额为16000万元，负债总额为11000万元，无形资产(扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后)为1400万元。 (4)2013年底，经东华橱柜公司股东大会决议，东华橱柜公司的高级管理人员，进行了一次大规模换血调整。 资料(五) 东华橱柜公司为了保证公司的有效发展，要求加强公司治理，从企业的董事会、审计委员会和高级管理层都要以身作则认真履行各项职责，并注意与企业的外部审计师、财务分析师沟通信息，对于其建议认真执行，严格按照证券监管机构的要求和各项准则行事。经过分析，公司的董事会有成员5名(包括董事长)，除董事长外，还有三名执行董事(分别是两名副总裁和一名COO)，一名独立董事。董事会下设审计委员会，成员由公司执行董事及公司监事组成。该公司由董事长兼任首席执行官，并要求首席执行官以口头形式向董事会报告企业的财务报告在所有重大方面按照有关的会计准则真实公允地反映了企业的财务状况和经营成果。首席执行官负责公司外聘审计师业务，对外部审计师的表现和独立性进行评估，并与内外部审计师每两年会面一次。除了审计委员会，东华橱柜公司还设有内部审计部门。根据公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，东华橱柜公司内部审计部门借调了公司财务部门的若干员工，并计划招聘更多的内部审计人员。 要求：

问答题资料(一) 盛世中华科技集团股份有限公司(以下简称盛世中华)是国有独资公司。盛世中华及其下属企业在全球分为两个主要业务分部：薄膜晶体管液品显示器件业务(以下简称“TFT—LCD”)和小尺寸平板显示业务及其它业务。其它业务包括精密电子零件、材料业务及发展自有房产的物业管理业务等。该公司的总裁兼任董事长、监事，而且公司的大小权力都几乎集中于总裁，而且该企业对于重大决策、重大事项、重要人事任免、大额资金使用等问题只要由总裁签字批准即可。 盛世中华是由原北京电子管厂(后实施“债转股”转制为“北京盛世中华投资发展有限公司”)作为主要发起人，于1993年4月9日采取定向募集方式设立的股份有限公司。根据相关的法规，原北京电子管厂注入本公司的资产、负债经评估及政府国有资产管理主管机关确认后，以评估价值作为初始成本记入本公司账内。本公司的境内上市外资股及境内上市人民币普通股股票分别于1997年6月10日及2001年1月12日在深圳证券交易所上市交易。 盛世中华经历过两次“技术替代之危”，其中“第一次替代之危”发生在1990年初期。盛世中华的前身是北京电子管厂，在新中国成立后的前30年，其曾是中国最大最强的电子元器件厂，也是中国电子工业的骨干和摇篮。但改革开放后，这个“万人大厂”却迅速濒临破产边缘，其根本原因是半导体技术对电真空技术的替代。盛世中华整整用了5年时间，度过了那场惨痛的技术替代危机。 从1993年至1998年，盛世中华最显著的战略举措是“市场化生存”与“国际化拓展”。前者是生产适销对路的产品，生产与原有的电真空技术具有技术连续性的CRT(彩色显像管)，并将生产能力转向为CRT配套；后者是建立合资企业，让员工们学到了现代工业文明所必备的素质和习惯，为开创事业积累技术人才，培养国际化管理团队。从盛世中华创立第一年开始盈利800万元，到第五年盈利突破4000多万元。这不仅意味着盛世中华拥有可以投资的资本，更标志着盛世中华从市场化生存企业转向竞争性企业。 仅仅相隔10年，盛世中华又遭遇“第二次替代危机”，其源自TFT—LCD(薄膜晶体管液品显示器件)技术替代CRT技术。面对新一轮技术替代之危，盛世中华早有准备。早在1994年，CRT技术和产品在中国如日中天之际，盛世中华就成立了项目研究小组，探索下一代替代技术。并于1998年，中国彩电工业还处在“CRT彩电出货量和出口量上均列世界第一”的繁荣景象之际，就已独自做出进军液品显示产业的战略抉择，开始从围绕CRT的传统显示领域，向半导体革命后的新型显示领域转变。2003年1月，盛世中华以3.8亿美元(资本金1.5亿美元，其余资金为当地融资)完成收购韩国现代电子TFT—LCD业务，由此进入平板显示领域的前沿——薄膜晶体管液晶显示器件(TFT—LCD)显示领域。盛世中华也创造了“境外并购—海外融资—国内建设—带动配套”的发展模式，至今该公司已经成为中国大陆唯一一家拥有自主知识产权的液晶面板制造商。进入TFT—LCD之后，2003年9月，盛世中华在北京经济技术开发区开建中国内地最大的TFT—LCD工厂——第5代TFT—LCD生产线，其设计产能为月产6万张(后来扩充到10万张)玻璃基板，一年后的9月竣工，2005年5月该生产线量产，这个过程盛世中华创造了业内建设最快、设备最先进，良品率爬坡最快的纪录。尽管如此，初入行业的盛世中华刚建成就遇到行业周期的低谷，2005年和2006年，盛世中华连续亏损，但2007年，盛世中华大赚7亿多元，摘掉了ST的帽子。这一方面是由于行业的低谷造成的。当然也与盛世中华的产品线不够丰富，产品调整回旋余地小不无关系。盛世中华一直以将自己打造成一家显示领域的世界领先企业为目标，但要实现这个目标单靠第5代TFT—LCD生产线显然是不够的。 液晶面板行业从一开始就是个全球化的市场，公司和全球行业内企业都是竞争合作的关系。中国大陆液晶面板企业的生存之路充满荆棘，随着液晶面板价格连续下降，外资品牌开始大肆向中国面板企业施压。除了盛世中华，其他企业的高世代项目也都在加速进程。与没有上游液晶面板业务的企业进行交叉持股形成利益捆绑成为外资品牌强势进驻内地市场的又一战略，从而打开面板的销路。中国液晶面板企业自刚刚投产时，面板产业风险随之而来。平板电视滞涨期到来，过去有20%以上增长，目前这种情况出现的可能性不大。3D、智能成为中国高端平板电视的基本配置，但是目前技术都是来自国外，意味着无论如何做都不得不面临专利问题。由于技术掌握在别人手里，中国液晶面板企业生产成本至少高出一半。另一方面外资品牌双重施压中国液晶面板企业，迫使中国企业洗牌。从2010年初开始，以夏普、三星为代表的一些国际液晶面板生产企业因操纵价格受美国法院反垄断制裁，加之液晶电视销售预期低，国际液晶面板市场售价持续走低。全球液晶面板业处于寒冬期，各家企业面对价格的持续下滑，利润已经很薄。2011年，在金融危机过后液晶面板业更是处于较为复杂的环境。 资料(二) TFT—LCD产业是国家重点鼓励发展的行业。国务院在《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020)》明确提出要重点发展高清晰度、大屏幕显示产品，建立平板显示材料与器件产业链；《国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》提出电子工业是我国国民经济的支柱产业，并将液晶显示器件列为新型电子元器件发展重点之一；此外，液晶显示器件还被列入国务院《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》。 2010年初，经国务院批准，国家发改委、工业和信息化部联合发布了《2010年至2012年平板产业发展规划》，规划以突破新型显示产业发展的瓶颈为目标，统筹规划、合理布局，以高世代TFT—LCD面板生产线建设为重点，注重新型显示产业链的体系建设以及器件、配套材料、专用装备、模组、整机一体化等环节的研发和产业化能力的提升，这为我国平板显示产业快速发展创造了更为良好的政策环境和市场环境。 2010年5月18日，国家发改委网站发布了《关于20lO年继续组织实施彩电产业战略转型产业化专项的通知》，将目光瞄准平板电视产业上游，并对有“第三代显示技术”之称的AM—OLED(有机发光二极管)的研发和产业化提出了新的要求。 2010年9月8日，国务院常务会议审议并通过《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》，确定节能环保、新一代信息技术、生物、高端装备制造、新能源、新材料和新能源汽车等七大产业为现阶段重点发展和扶持的产业，要在重点领域集中力量，加快推进。平板显示作为新一代信息技术的三大基础行业之一，与集成电路、软件业一起明确列入了七大战略性新兴产业规划。 2011年3月14日，第十一届全国人民代表大会第四次会议批准通过了《中华人民共和国国民经济和社会第十二个五年规划纲要》，将平板显示、集成电路等新兴产业列入其中，为平板显示产业在产业结构调整、产业创新、科技创新等方面的发展提供了有力保障与支持。 国家一系列扶持政策的出台表明了我国政府对发展我国TFT—LCD产业的积极扶持态度，充分显示出TFT—LCD产业在电子信息产业中的战略地位。 资料(三) TFT—LCD面板上游配套部件主要包括：玻璃基板、偏光片、彩色滤光片、背光模块、液晶材料和驱动IC。构成液品面板的玻璃基板、偏光片、彩色滤光片等零部件和原材料，集中在少数几个外资厂商手中。 玻璃基板是液晶面板生产的上游关键性部件，尽管该部件只占液晶面板总成本的17%，但最为娇贵，运输成本非常高。目前，全球TFT—LCD的玻璃基板供应中有99%以上的份额集中在美国康宁、日本旭硝子等几大厂商手中。而能供应五代线和六代线玻璃基板的只有康宁和旭硝子，其中，康宁占据了全球50%以上的市场份额。 除了玻璃基板占液晶面板成本比较高，排名第二的偏光片约占TFT—LCD面板原材料制造成本的11%左右。日本是最早应用和发展偏光片产业的国家，总体看来，日系厂商仍占据着技术和市场的主导地位，但韩国和中国台湾地区正加速此市场的版图变化。韩国首家偏光片厂商LG化学于2000年3月实现量产，年产能125万片。分析师指出，LG化学2008年第四季度在全球偏光片市场的占有率已升至30%，超越日本日东电工成为全球第一，其2009年的市场占有率达到45%，预计2012年将突破50%。 国内行业分析人士认为：除了背光模块本地配套率较高外，国内平板行业的其它上游配套产品都必须依赖进口。国内液晶生产线的本地配套率仅徘徊在30%左右。TCL集团也曾在其面板业务的一份可行性报告中写道：“公司部分关键原材料仍需依赖进口，原材料和零配件采购方面议价能力不具备优势，关键原材料仍需依赖进口，使得公司面临着原材料价格上涨所带来的经营风险。”在中国台湾地区的南科液晶园区，其产业配套率中，玻璃基板为92%、偏光片为73%、彩色滤光片为83%、背光模块为97%、驱动IC为78%。 2009年10月1日，夏普位于日本大阪府堺市的第十代液品面板生产线开始投入生产，该生产线是全球首条十代线，于2007年11月开始建造，占地127万平方米，能够生产规格为2880×3130mm的液晶母板，最高月产量可达到72000块，投产初期月产量也达到36000块。十代线1块玻璃母板可以切割成15块40英寸，或8块57英寸，或6块60英寸的子面板。 近几年国内对高世代液品面板生产线落户地名额的争夺达到白热化地步。经过激烈的竞争，最终确定了北京、南京、合肥、昆山、苏州、广州及深圳七个城市的高世代液晶面板线建设。 高世代液晶面板生产线的建设，良品率的提升很重要，同时，周边配套产业尤其是材料配套的整体供应能力对产业链的建设也有很大的影响。目前，我国各地的国家高新区都在积极做布局，谋划液晶面板全产业链的配套生产，这对国内液晶面板高世代生产线的建设是积极的推动力量。 资料(四) 2007年10月，盛世中华成立成都盛世中华光电科技有限公司，建设4.5代TFT—LCD生产线，进军移动产品用液晶显示模块，该条生产线2008年3月动工建设，克服了汶川大地震的影响，已经在2009年10月顺利投产。盛世中华进军小尺寸液晶面板生产领域被业内看作是其实现产品线多元化，强化盛世中华在移动和应用显示产品领域的核心技术能力，成为显示领域世界领先企业的重要一步。但至今很多人都不明白为什么在各家液晶面板生产企业竞相发展高世代生产线时，盛世中华却进军小尺寸液晶面板生产领域。对此，盛世中华的解释很简单——中国小尺寸液晶面板市场庞大，盛世中华有五代线的运营管理经验，丰富产品线是使企业价值最大化的顺势而为。 有一条5代线和建设一条4.5代线，盛世中华在五年之内建设两条生产线，应该不算慢了，但就在其4.5代线动工不久，2008年10月，盛世中华又宣布成立合肥盛世中华光电科技有限公司，动工建设内地首条第6代TFT—LCD生产线，项目总投资175亿元人民币。而此时，金融危机正如火如荼，全球所有的IT巨头都处于水深火热的市场之中，也因为金融危机，设备和工厂材料价格下降，盛世中华合肥六代线项目投资比原计划节省了约10亿元人民币投资，该项目公司在2009年底还获得了合肥高新区管理站、合肥市发改委和经济信息化委，以及国家发改委2亿多元的创新扶持和补贴。 就在6代线推进的同时，盛世中华也正积极筹备在北京建设一条更高生产线。2009年8月31日，盛世中华8.5代线奠基。北京项目总投资280亿元，产量为液晶面板9万张，可生产26、32、47、52、55英寸液晶电视显示屏和模组。这一项目将彻底结束我国大尺寸液晶面板市场需求完全依赖进口的局面。该项目的动工标志着盛世中华完成战略布局，8.5代线建成后盛世中华的产品将覆盖大、中、小尺寸液晶面板，届时，盛世中华将帮助内地彩电企业摆脱受制于人的局面，有助于国家抢占新型显示产业的战略高点。 盛世中华之所以能在两年内先后动工建设三条液晶面板生产线，主要得益于以下几点： 第一，八年的经验和技术积累，尤其是自主创新能力的提升。目前盛世中华掌握平板显示产业技术专利5000多项，其独有的AFFS宽视角技术是世界领先的TFT—LCD宽视角技术之一(全球液晶面板两大技术标准之一，也是俗称的“硬屏”技术)。另外，盛世中华还承建了我国唯一的一家TFT—LCD工艺技术国家工程实验室。这是公司未来能成为显示领域世界领先企业的重要保证。 第二，国家坚持发展高科技产业的战略。高端显示技术，是国家科技发展规划中的重点发展技术，盛世中华作为在此领域唯一一家掌握TFT—LCD核心技术的公司，顺应了国家高科技发展战略，占得了先机。金融危机中，国务院出台的电子信息产业振兴计划，工信部、发改委重点支持盛世中华等国内液晶面板巨头，也保证了资金的支持。 第三，金融危机的逆向推动。2008年下半年全球性金融危机愈演愈烈，中国经济也受到冲击，但国家及时出台产业振兴规划，尤其是加强大项目的投资推动力度，使得盛世中华6代线和8.5代线能在短时间内快速获得推进。 盛世中华负责人介绍说，过去32寸以上液晶屏全部依赖进口，2011年三季度量产后，格局将为之一变。投产后，将首次生产以前依赖进口的32寸至55寸液晶面板，设计产能为每月9万片玻璃基板，尺寸为2.2米×2.5米，预计满产后年产量为1400万片液晶面板。1400万片液晶面板中，300万片供应整机企业冠捷，盛世中华自己也生产整机，用300万片，其余700万至800万片供应国内品牌厂商。目前，盛世中华已与海尔、海信、创维、康佳等厂商签订了合作开发产品意向书。 2011年二季度开始，国际液晶面板价格已有平均2至3美元的涨价，虽然幅度不大，但对于液晶面板厂商的业绩改善仍有积极作用。按此估算，三星等厂商2011年三季度后就可扭转亏损。就盛世中华来看，虽然由于6代线、8.5代线相继投产，盛世中华2011年折旧成本将由30多亿元大幅提高到50多亿元，但公司目前负债率仍保持在44%左右的合理水平，因此只要保持良好的现金流状况，盛世中华的业绩和资金状况都可随行业环境而逐步好转。虽然目前银行收紧银根，但盛世中华融资顺畅，其负债利率仍维持在基准利率水平，2011年二季度以来，公司现金流也一直处于正流入状态。 2010年，中国进口液晶面板金额高达470亿美元，仅次于集成电路、石油和铁矿石。尤其是32寸以上液晶屏，中国电视整机企业全部依赖进口。盛世中华的8.5代线投产后，将能够生产从1.7寸的手机屏到55寸的电视液晶屏的全系列产品。 中国作为全球最大的电子信息产品制造基地，未来将是液晶面板竞争的主战场。占有全球液晶面板市场份额超过40%的韩国三星和LG两家企业，已经获得在中国投资的许可。目前，三星的7.5代线已经动工，LG则尚在持证观望。 与国外行业巨头相比，中国液晶面板产业的实力差距主要在于三星和LG拥有从原材料到整机近乎完整的产业链，中国还只能从事产业链的一部分。 盛世中华的8.5代线已经吸引到21家配套企业入驻，包括TFT供应商康宁公司、显示器代工厂冠捷、化学品供应商住友化工等国际知名企业，涉及从石英砂到整机的整个产业链，整个投资650亿元，将提高盛世中华供应链的竞争力。 此外，在2010年以来备受关注的下一代平板显示技术AM—OLED产业方面，盛世中华也在加大对研发和制造的投入，并在积极布局。据悉。依托成都第4.5代TFT—LCD生产线，目前盛世中华已开始AM—OLED的产线改造，同时积极推进AM—OLED高世代线的建设，其AM—OLED5.5代产线已经完成技术方案。目前，盛世中华已经可以生产2.8英寸AM—OLED及4英寸AM—OLED，未来的3到5年内，还将陆续推出IT和TV等信息、视像终端用AM—OLED显示面板。分析人士指出，AM—OLED产品目前只有三星一家能够大批量生产，如果加快发展速度，我国AM—OLED产业完全有可能实现弯道超越。 资料(五) 盛世中华近三年主要财务指标对比如下表所示。 主要财务指标 2010 2009 2008 每股收益(元) -0.24 0.01 -0.27 每股净资产(元) 2.21 2.18 1.81 每股未分配利润(元) -0 38 -0.28 -0.72 每股资本公积金(元) 1.55 1.39 1.37 每股经营性现金流(元) -0.09 0.10 0.34 净利润(万元) -200381 4968 -80752 营业收入(万元) 802529 624919 833401 总资产(万元) 5422995 3061398 1394112 股东权益(万元) 2495501 1802969 593622 毛利率 -3.28% -0.44% 7.83% 净利率 -24.97% 0.809 -9.69% 营业利润率 -28.91% -20.89% -12.72% 净资产收益率 -8.03% 0.28% -13.60% 流动比率 2.51 4.95 1.33 应收账款周转率 6.53 7.43 7.31 存货周转率 7.97 10.02 12.16 总资产周转率 0.19 0.28 0.61 资料(六) 盛世中华拟并购中国台湾美齐科技股份有限公司显示整机业务，本次并购包括两大部分： (1)盛世中华拟通过全资子公司北京盛世中华视讯科技有限公司在英属维尔京群岛或任何其他国家或管辖区域设立一全资子公司(以下简称BOEVH)，由BOEVH与美齐科技在BVI设立的下属子公司JEFFREYINV.LIMITED(以下简称JEFFREY)签订协议，购买JEFFREY在中国设立的全资子公司高创(苏州)电子有限公司(以下简称苏州高创)100%的股权。 (2)通过BOEVH在台北设立一全资子公司(以下简称BOETW)，由BOETW与美齐科技签订契约，购买美齐科技于中国台湾地区的相关计算机显示器及电视机业务(以下简称台湾业务及资产)。 (3)公司委托中瑞岳华会计师事务所和北京天健兴业资产评估公司对上述拟并购标的进行审计与评估。本次并购的交易价格是在中介机构意见的基础上协商确定。 (4)本次并购不构成关联交易，也不构成《上市公司重大资产重组管理办法》规定的重大资产重组。 本次并购标的价格以人民币定价，交易对价为2.9亿元人民币。其中，苏州高创100%股权的交易对价为人民币2.6亿元，以美元支付；中国台湾业务及资产的交易对价为人民币0.3亿元，以新台币支付(若获得许可，也可以美元支付)。人民币兑美金之汇率应以签约日当日中国银行之卖出牌告汇率为准；如以新台币支付，以前述美元按交割日当时之汇率兑换新台币支付。 2010年8月31日，公司与美齐科技签署《交割备忘录》。双方确认《资产买卖契约》所约定的交割先决条件业已完全满足，或经主张该交割先决条件之一方声明放弃。本次并购的交割日为2010年8月31日，买卖双方于交割日完成了本次并购的交割。 盛世中华董事会审议并一致通过了并购的决议。决议要点包括：①自作出合并决议之日起30日内通知有关债权人，并于45日内在报纸上公告；②自公告之日起90日后向登记机关办理变更登记；③同意原来在美齐科技任职的董事辞职，但是其个人持有的公司股份必须在办理辞职手续后，方可转让。 要求：

问答题If you were Jack, how would you, as the audit engagement partner, assess the potential impact of John’s acceptance of the position at Knight Co., Ltd on the independence of ABC Accounting Firm as the auditor of Knight Co., Ltd, and what measures would you take to address the independence issues（if no significant connection remains between ABC Accounting Firm and John after his resignation）? Knight Co., Ltd is a subsidiary of a group in the PRC and therefore the Code of Ethics for Chinese Certified Public Accountants is applicable to the audit engagement.

问答题资料(一)志兴机械(集团)股份有限公司(以下简称“志兴集团”)是一家在A股上市的综合性大型生产制造企业，集设备制造、家电生产和器具、量具生产销售为一体，其主要产品包括双面除静电除尘版面清洁机、对卷式双面粘尘机、静电消除器及粘尘机配件、袋式除尘器、锻造机、压力机、洗衣机、空调、冰箱和一些精密仪器、小型器具等。组织结构的调整与完善是战略实施的重要环节，随着企业规模的不断扩大、产品线增加，在目前阶段志兴集团的组织架构图如下：资料(二)兴美公司是志兴集团的下属子公司，拥有多年除尘器生产经验，技术优势明显，是国内最早、历史最长的专业从事袋式除尘器设计、制造的企业之一，拥有1项发明专利和20项实用新型专利，产品获得中国名牌产品和中国驰名商标称号，产品的销售利润率在行业内遥遥领先，部分技术达到国际先进水平。兴美公司依托志兴集团自行开发的一项核心技术(该技术在除尘环节有所突破)，利用该技术生产的主要产品之一——脉冲式袋式除尘设备，技术及质量水平行业领先，且市场占有率逐年上升。该种除尘设备的主要购买群体集中于高等院校、科研机构和一些知名企业等，这些购买群体对价格的敏感性较差。公司出口收入占总收入的比例达到40%，多数海外客户是国际知名公司，出口产品毛利率显著高于内销产品，盈利能力较佳。目前，袋式除尘设备的行业前景良好，具有巨大的市场空间。节能环保产业被确定为七大战略性新兴产业之一，袋式除尘设备得到国家政策的大力支持，发展空间广阔。同时，袋式除尘比电除尘效率更高，适应环保标准不断提高的大趋势，目前已成为行业发展的潮流，2009～2012年行业增长率为30%，预计未来五年将继续维持高增长趋势。行业在高度发展的同时，也不断涌现出一些技术模仿者，虽然暂时还没有构成太大的威胁，但国家相关立法还不能很好的保护知识产权。高温滤料是将高温纤维与现代纺织工艺结合的综合性高科技产品，是除尘设备的核心部件。赢志公司主营产品为高温滤料，产品的技术水平和市场占有率均处于领先地位，在国内高温滤料行业市场占有率排名第四位，在国内火力发电行业市场占有率排名第三位，为内资企业第一名，是兴美公司的主要原料供应商。目前，除尘设备制造行业和火电、水泥、垃圾焚烧、钢铁等行业对高温滤料的需求量都很大，而能够提供高质量高温滤料的企业并不多，赢志公司就是其中一家。但是，兴美公司的生产经营活动也面临着一些困境；(1)因为兴美公司的科研生产与销售不在一地，其中科研生产和集团总部均在辽宁，而销售在上海，沟通效率和效果不佳。(2)机械加工和数控由一家制造能力很强的机械加工企业——晖良公司代加工，而兴美公司的产品都是订单式的，订单式产品要货急，且不是标准化生产，常常需要工人和技师返工和加班，所以，常常造成晖良公司的不满。对兴美尤为不利的是，晖良公司提供的设备常常不能按时交货。(3)面临企业需求的多样化，兴美公司的锻造机械手等设备很难满足目前企业的要求，主要原因是，其产品的型号偏少，尤其是缺少适用于企业的型号。资料(三)志兴集团的下属子公司兴宁公司，主营洗衣机、冰箱、空调等大型家电生产。其前身是兴宁洗衣机总厂，企业成立于上世纪80年代，曾经是以生产经营兴宁牌家用洗衣机为主业的国家定点家电行业大型企业。上世纪90年代在国内率先开发并生产8升大容量洗衣机。前几年，我国空调行业开发的商用空调其核心技术还要依赖进口，现在兴宁公司进行自主开发，已掌握了商用空调的核心技术。目前针对不同用户的使用特点，已开发出嵌入式、吊顶落地式、风管式等6大系列100多种款式新颖功能齐备的空调产品，在国内市场上十分畅销，市场占有率不断提高。它同时拥有混合涡旋变频技术，室内机独特的压力传感器控制技术，实现了高效节能。该公司的风管式系列采用了世界上先进的可自由弯曲的管道送风，出风口根据房间的环境可自由地选择出风口的数量及安装位置，并可充分考虑房间的负荷及房间的调温均衡，实现了比较完美的舒适感。嵌入式商用机具有节省空间、制冷效果快、高效、节能等特点，具有世界上先进的“三维螺旋风叶”式风扇，代表了嵌入式空调发展的新趋势，具有静音运转、循环风量强劲功能，人体在这种空调环境中倍感舒适温馨。据国家商务部商业信息中心对全国38个城市近2000家商场的权威监测报告显示，兴宁公司已在国内空调行业名列前茅，在某些地区市场上还处于领先地位。该公司取得如此成绩，是与其采取的市场策略密切相关的。1997年该公司以“变频”为卖点，以差异化营销策略，成功推出“变频空调”，并通过差异化的外形和色彩，以及品牌运作，迅速奠定了自身在空调市场上高档、高质的形象。“价格差异化”也使众多消费者对其优秀品质深信不疑。随着国内空调市场竞争日趋激烈，兴宁公司从2001年3月开始进行了大规模的降价行动，降幅达到30%，降价使得市场占有率迅速上升，形成了低价高质的品牌差异化。在此基础上，兴宁公司推出“支持北京申奥”活动：将销售额的1%捐出用于北京申奥，并承诺申奥成功则无偿赞助一批商用空调用于奥运场馆的装修等。借申奥“事件”大肆宣扬品牌，引起了广大消费者的关注，促进了销售量的继续提升。除此之外，兴宁公司还始终牢记“质量第一”的企业生存之道，对产品的生产采取了极为苛刻的质量标准。设立质量奖，对发现质量问题的员工给予重奖，以此调动员工的质量意识。从源头上严把质量关，购置精密检测仪器，对生产的每批空调都进行抽检，以确保产品能够符合相应的质量标准和使用性能。同时，承诺30日内如果出现质量问题免费进行更换。资料(四)进入本世纪以来，家电行业市场竞争日趋激烈，竞争对手迅速崛起，兴宁公司面临着众多发展瓶颈：(1)主业严重萎缩。兴宁公司的主业是洗衣机，兴宁公司曾经拥有自己的核心产品——双缸洗衣机，经过多年的发展，其年产销量曾超过1000万台，并曾跃居国内第一位。但是由于过度竞争和重复建设，国内洗衣机市场需求已严重饱和，据权威机构市场分析报告称，2000年我国洗衣机厂家的年生产能力已经达到2500万台，而实际市场需求不超过1500万台，全国洗衣机的生产能力已经大量过剩。随着产品升级换代，传统模式和功能的洗衣机早已丧失产品优势，多家家电巨头纷纷崛起，智能型、臭氧消毒型、“手搓式”全自动洗衣机、变速洗衣机等纷纷面市，迅速抢占了中国洗衣机市场。而此时兴宁公司新产品开发落后，市场开拓不力，面对众多的竞争对手，兴宁公司感到力不从心。(2)应收账款逐年攀升、坏账损失面扩大。由于中国家电市场竞争激烈，兴宁公司的洗衣机产品落后，市场份额逐渐缩小，在产品战略上出现严重决策失误。兴宁公司为打开销售市场，大量采用赊销的营销方式，使得公司应收账款大幅上升，公司的应收账款短短两年间由8095万元一路飙升到15488万元。随后几年公司应收账款也在逐年上升，坏账损失面扩大，加剧了公司亏损。下表中是该公司相应财务指标：指标2010201120122013权益净利率15.91%12.71%5.31%1.58%总资产净利率7.07%6.52%2.46%0.71%权益乘数2.251.952.162.22销售净利率5.20%6.80%3.27%1.11%总资产周转次数1.36%95.86%75.20%63.96%流动资产周转次数2.22%1.59%1.15%1.07%(3)与合资企业存在矛盾。兴宁公司为扩大产品的市场占有率，推动企业向前发展，决定与美国外商企业进行合资，但是在合作中出现了问题。合资外方的解释是：美方发现中方派出的采购人员开出的采购单价与事实不符，而兴宁公司面对这种行为并没有采取有力的处理措施，从而导致了合资双方的矛盾和不信任。(4)销售部门内部管理混乱。公司销售部门人员存在克扣修理费、私设小金库等行为，且销售部门一些账目非常混乱。(5)由于该公司经营不善，集团总经理为了改善公司整体的经营业绩，意图出售兴宁公司。市场上有一家大型家电生产公司甲公司由于采用了先进的家电生产技术，并且在设计上进行了较大的投入，生产的产品成本低、质量好、拥有多种先进的技术，而且设计新颖，很受客户的青睐，因此，近两年销售量持续增加，已接近该公司的生产能力。甲公司为了满足市场的需要，正欲扩大生产能力，了解到志兴集团公司要出售其下属的家电生产公司，如果可以收购该家电公司，改造后就能很快的投入生产，大大节约了建造时间。因此甲公司正式向志兴公司表示了收购的意向，并与兴宁公司进行了洽谈，在洽谈的过程中，需要对兴宁公司的价值进行评估，然后进行商谈，如果价格合适，双方就可以达成交易。甲公司通过尽职调查对兴宁公司进行深入了解后，拟采用市盈率模型来评估目标企业兴宁公司的价值。甲公司选取了5家可比企业，这些可比上市公司的市盈率及预期增长率如下表所示：序号公司市盈率预期增长率(%)1A20.1142B16.0123C12.5114D10.285E16.210平均值1511兴宁公司的预期增长率为6%，每股收益为0.68元。经双方友好协商，收购兴宁公司的最终定价为每股5.2元。经查，甲公司上一会计年度在中国境内的营业额为人民币15亿元，兴宁公司上一会计年度在中国境内的营业额为人民币8亿元。资料(五)专家预计，2013至2018年将是除尘净化环境行业的春天，供销两旺，给公司的发展带来了更大的机遇。关于公司下一步该怎么走，集团和公司内部有不同的意见。总经理王某面对大好的机遇，提出了跨越式增长的观点，其观点为，借助外力，扩大生产规模，生产线由一变二、由二变四，扩大投资，争取在五年的时间内，将公司发展为国内除尘净化行业首屈一指的龙头老大，并逐渐使公司成为跨国性的超级大公司。销售部门总裁李某鉴于2012年良好的销售业绩，认为总经理王某规划的蓝图前景甚好，同意其跨越式增长的观点。财务总监刘某则认为，企业实现所谓“跨越式增长”不现实，风险很大。他向大家介绍了企业增长的实现方式，建议企业采用可持续增长的方式，回避过快的增长给企业带来的巨大风险，他向大家列举了数家著名的大公司因为发展过于激进，由盛到衰，最终导致破产的实例，建议公司避免被所谓“跨越式增长”拖垮最终破产的结局。经过财务总监刘某的努力，总经理王某改变了初衷，采纳了平衡增长的观点，确定企业采用可持续增长的方式进行发展。总经理王某还请财务总监刘某安排几次培训，为高层管理人员系统地介绍了有关企业增长的知识。资料(六)2013年7月，志兴集团下属子公司兴浩公司与A公司采用合同书形式订立了一份买卖合同，双方约定由兴浩公司向A公司提供100台精密仪器，兴浩公司于8月31日前交货，并负责将货物运至A公司，A公司在收到货物后10日内付清货款。合同订立后双方均未签字盖章。7月28日，兴浩公司与北京某运输公司订立货物运输合同，双方约定由该运输公司将100台精密仪器运至A公司。8月1日，运输公司先运了70台精密仪器至A公司，A公司全部收到，并于8月8日将70台精密仪器的货款付清。8月20日，兴浩公司销售部门负责人从A公司的竞争对手处得知，A公司有转移财产、逃避债务的情况，随即通知运输公司暂停运输其余30台精密仪器，并通知A公司中止交货，要求A公司提供担保；A公司相关负责人告知兴浩公司：“本公司资金链正常，流动资金充足，完全可以履行付款义务，请不要道听途说”，兴浩公司未予以理睬，仍然要求其提供担保，不但如此，兴浩公司还与另外一家贸易公司依法签订了买卖合同，将剩余的30台精密仪器全部出售给贸易公司，8月26日，兴浩公司通知运输公司将其余30台精密仪器运往该贸易公司，当天贸易公司收到货物，由此致使兴浩公司8月31日前不能向A公司按时全部交货。9月5日，A公司以先签订买卖合同为理由要求该贸易公司返还该批货物，同时要求兴浩公司承担违约责任。要求：

问答题资料(一) 祥润集团系大型安全防护产品制造企业，于2002年上市，发展早期原材料及订单多来源于欧美市场，多年来培养了很多经验丰富的生产工人、掌握了产业内的核心技术，逐渐发展出一些自有品牌产品。 受安全防护产品快速更新换代及其他大型安全防护生产商介入的影响，海外订单持续缩减，祥润集团逆势而动，决定在2015年进行新一轮的筹资，用于自有品牌投资以及国内营销网络的拓展。目前，祥润集团的融资渠道主要依靠关联方借款和银行贷款，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 祥润集团的销售区域分布较广，门店和网络销售均占有一席之地，为了提高物流速度，祥润集团在全国主要客户所在城市租用仓库，由祥润集团物流部门根据预计销售情况，确定各地区仓库的安全库存，并将所生产的安全防护产品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。 近年来，安全防护产品飞速发展，尽管祥润集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于中小型安全防护企业纷纷进入安全防护行业，发展迅速，导致祥润集团市场占有率呈逐年下降趋势。特别是作为祥润集团主要产品的监控设备产品，市场竞争非常激烈。为了提市场竞争力，祥润集团向采购其2014年上半年生产的新型监控设备的客户提供更长的质保期。2014年生产的新型号的监控设备销售数量较大，占整个监控设备产品销售数量的75%。 为了增大防盗设施产品的销售量，祥润集团2014年对该类产品的销售方式由预收款方式改为赊销方式，由于销售方式的改变，本年度该类产品的销售量相比上年度增加120%，其中，鸿基商贸公司的采购量占总体销售量的45%。2014年末，鸿基商贸公司资产流转速度变慢，财务出现困难，导致祥润集团赊销资金回笼困难。 为了缓解资金紧张压力，祥润集团将其收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将一部分应收款项对外转移。 2014年主要原材料涨价、人工工资上涨，祥润集团安全防护产品的生产成本出现了大幅度的上升。 祥润集团的财务总监、技术研发部总监以及销售一部、二部的总监于2014年下半年离职，祥润集团针对这部分岗位，打出高薪招聘的信息。 资料(二) 祥润集团系中恒华天会计师事务所的常年审计客户，中恒华天会计师事务所指派注册会计师周华担任祥润集团2014年财务报表审计项目合伙人，注册会计师赵海伟担任项目组负责人。审计项目组确定祥润集团合并财务报表整体的重要性为500万元。 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分摘录如下： (1)经初步了解，负责顾瑞器材有限公司(以下简称顾瑞器材)审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。审计项目组拟通过参与该注册会计师对顾瑞器材实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 (2)考虑到金科三保有限公司(以下简称金科三保)2014年现金流量总额在集团中所占比例超过25%，将金科三保确定为集团审计的重要组成部分。该组成部分重要性确定为300万元，实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需进行评价。 (3)考虑到中锐科技有限公司(以下简称中锐科技)不构成祥润集团的重要组成部分，拟使用集团财务报表整体的重要性对中锐科技财务信息实施审阅。 (4)考虑剑减轻特别风险的控制在本年未发生变化，审计项目组决定依赖上年的测试结果。 资料(三) 在审计祥润集团金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2014年11月1日，祥润集团将2010年1月1日购入的广汇公司于2009年1月1日发行的面值为100万元，期限为5年、票面年利率为6%、每年12月31日付息的债券的50%对外出售。处置后，祥润集团对剩余的债券持有到期，处置后，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著的影响。 因处置部分的金额较大，祥润集团将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类日，将剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。 (2)2014年7月1日，祥润集团将其持有的可供出售金融资产出售给天河公司，处置价款为600万元，该可供出售金融资产初始入账价值是500万元，已确认公允价值变动计入其他综合收益为100万元，同时，祥润集团与天河公司签订协议，约定于2015年2月1日以当日市场价格自天河公司购回该项可供出售金融资产，祥润集团在7月1日按照处置收到的价款确认为短期借款。 (3)祥润集团于2014年11月5日从股票二级市场上购入某企业的股票10万股，实际支付价款50万元，同时支付相关交易费用3万元，祥润集团将其作为交易性金融资产予以核算，2014年末该股票的公允价值为30万元预计会继续下跌。期末祥润集团尚未处置该部分股票，确认资产减值损失20万元。 资料(四) 在审计过程中，发现祥润集团及其子公司以下事项的税务处理： (1)2014年，祥润集团销售一批安全防护产品给特约经销商，向特约经销商开具了增值税号用发票，注明价款500万元、增值税85万元，另给予特约经销商2%的折扣，并开具了红字折扣发票。祥润集团以收到的扣除折扣后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)2014年1月至10月，祥润集团发生的新技术研究费用为200万元，符合资本化条件的开发支出为480万元，该项新技术于2014年11月初转入无形资产，入账金额为480万元，该项无形资产的使用年限为10年，预计无残值。祥润集团2014年将计入损益的研发费用200万元，当期累计摊销8万元在企业所得税税前扣除。 (3)2014年，祥润集团发生一系列罚款支出，分别是税务机关税款滞纳金，工商局不正当竞争罚款，环保局环境污染罚款，汽车闯红灯等交通罚款。针对罚款，祥润集团在企业所得税税前全额扣除。 (4)2014年，顾瑞器材向祥润集团支付管理费120万元，顾瑞器材在企业所得税税前全额扣除。 (5)2014年，祥润集团生产的职能监控设备发生减值，计提存货跌价准备65万元。在企业所得税税前全额扣除。 (6)祥润集团2014年向该贫困山区直接捐赠了价值10万元的消防器材及监控设备产品。祥润集团未确认增值税销项税额，在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 资料(五) 在审计过程中，发现以下部分交易或事项： (1)2014年9月6日祥润集团与华联专卖店签订委托代销合同，委托华联专卖店代销零配件1000件。协议价为每件(不含增值税)0.6万元，每件成本为0.4万元。代销合同规定，华联专卖店按每件0.8万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2014年9月30日发出商品并开出增值税发票，价款为600万元，增值税为102万元。2014年6月8日华联专卖店实际对外销售250件商品。2014年12月31日祥润集团收到华联专卖店开来的代销清单，注明已代销零配件250件，祥润集团依据华联专卖店开来的代销清单确认收入150万元，同时结转成本100万元。 (2)2014年，祥润集团将本公司商品出售给中锐科技，期末形成应收账款5000万元。祥润集团对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。 (3)2014年7月，祥润集团接到当地法院通知，某监控设备生产商已向法院提起诉讼，状告祥润集团盗用其新品设计技术，要求法院判定祥润集团赔偿1000万元。祥润集团认为其生产的新品家具并未侵犯其设计技术，该监控设备生产商诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对祥润集团新品广泛推广所造成的市场竞争压力。祥润集团遂于2014年10月向法院反诉监控设备生产商损害其名誉，要求法院判定监控设备生产商向其公开道歉并赔偿损失300万元。截至2014年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。祥润集团的法律顾问认为，祥润集团在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在300万元至500万元之间。祥润集团就上述事项在2014年12月31日确认其他应收款400万元。 (4)2013年1月，祥润集团购入一项生产设备，作为固定资产入账。2013年末，该生产设备出现减值的迹象，祥润集团计提了150万元的资产减值损失。2014年末，祥润集团认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失全额冲回。 (5)祥润集团与三飞公司是两个没有关联关系的独立公司，2014年1月1日，祥润集团以9500万元从海天公司取得其持有三飞公司90%的股权，三飞公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。股权转让合同约定，祥润集团取得三飞公司90%股权后1年内，如果三飞公司实现的净利润超过3000万元，则需要额外支付给海天公司500万元；如果三飞公司实现利润未超过3000万元，则海天公司向祥润集团返还500万元。 购买日，祥润集团按照9500万元确认长期股权投资的企业合并成本。 (6)祥润集团于2014年1月1日以50000万元取得对长江公司70%的股权，能够对长江公司实施控制。当日，长江公司可辨认净资产公允价值总额为62500万元。在祥润集团取得长江公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014年12月31日，祥润集团又出资18750万元自长江公司的少数股东处取得长江公司20%的股权。2014年长江公司实现净利润6250万元。 2014年12月31日，祥润集团编制的合并财务报表中确认商誉11250万元，调整投资收益5000万元。 资料(六) 现场负责人赵海伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)在审计祥润集团的可供出售金融资产时，审计项目组成员王艳就管理层持有该金融资产的意图获取了书面声明，但发现该声明与其他审计证据不一致，审计项目组成员王艳提请祥润集团管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明。 (2)祥润集团通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，没有其他有关订单和收货的记录。审计项目组成员周明认为，在这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，但也不应当考虑依赖的相关控制的有效性。 (3)对于需要系统化抽样的审计程序，审计项目组成员张薇通过记录样本的来源来识别已选取的样本。 资料(七) 2015年2月，祥润集团财务总监杨鹏给周华发来咨询邮件，部分内容摘录如下： (1)2014年1月1日，祥润集团取得云泽公司10%的股权，对云泽公司不具有重大影响，祥润集团将其作为可供出售金融资产核算。2014年7月1日，祥润集团又以银行存款取得云泽公司25%的股权，取得该部分股权后，祥润集团派人参与云泽公司生产经营决策的制定过程。财务总监希望周华就购买云泽公司股权的会计处理提出分析意见。 (2)2014年9月1日，祥润集团应收北京黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)账款的账面余额为5850万元，由于黄河公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将黄河公司所欠债务转为黄河公司股本的方式进行债务重组，祥润集团对应收账款计提了292.5万的坏账准备。假定黄河公司普通股的面值为每股1元，黄河公司以500万股抵偿该项债务，股票每股市价为8元。股票登记手续已于2014年12月31日办理完毕，祥润集团将其作为长期股权投资处理。 财务总监希望周华就该项债务重组中祥润集团和黄河公司的会计处理提出分析意见。 (3)祥润集团2014年1月1日购买华海公司60%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计规定与税法规定的处理不一致，在2014年1月1日产生可抵扣暂时性差异5000万元。财务总监希望周华就上述暂时性差异如何确认递延所得税提出分析意见。 资料(八) 哲明会计师事务所于2014年首次接受委托为亚新公司的合营企业金山公司提供2014年度财务报表审计服务。审计项目组注意到金山公司近三年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2014年12月31日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为0.6)。上述情况导致审计项目组对金山公司持续经营能力产生重大疑虑。 金山公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。 其他资料： 祥润集团适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，按净利润的10%提取盈余公积。 要求：

问答题资料(一) 万基化工股份有限公司(以下简称万基股份)及其下属子公司的主营业务范围系主要从事各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等。其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。万基股份近年来不断的扩大规模生产，实施多元化发展。2014年，万基股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。 益海化工有限公司(以下简称益海化工)系万基股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险。将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。 晶科贸易有限公司(以下简称品科贸易)系万基股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2014年出口销售收入相比2013年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩同、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2014年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从1个月延长至3个月。 万基股份为提高主要化工产品的纯度标准，2014年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，万基股份通过表外融资解决了资金短缺问题。 万基股份经营规模不断扩大，为了提高市场占有率且更好的为客户服务，2014年下半年。万基股份将主要产品交货方式由在万基股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。万基股份2014年销售收入较2013年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。 万基股份设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。万基股份管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，万基股份监事会最近几年均未召开。 万基股份对原有ERP系统进行升级，并自2014年1月1日起采用升级版的ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。 2014年，有客户反映万基股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响食用人的健康。万基股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布同家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上有大部分人员对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。 2014年6月，由于发生重大施工安全事故，益海化工于2013年10月开工建设的甲生产线被有关部门勒令停建整顿。2014年11月份，有关部门同意益海化工重新开工，但受市场环境的影响，甲生产线拟生产产品的市场前景不佳，益海化工董事会决定暂不启动甲生产线的建设。甲生产线的建设资金主要来源于向银行的专门借款。 资料(二) 中浩天勤会计师事务所于2015年初首次接受委托对万基股份2014年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的万基股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 (4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 资料(三) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)万基股份2014年2月1日销售产品一批给京通公司，价税合计为585万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。万基股份2014年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。万基股份实际收到565万元，款项已收入银行。 万基股份贴现时应按照账面价值585万元结转应收票据的账面价值，其与收到的565万元之间的差额计入财务费用。 (2)万基股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2014年1月1日，万基股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2014年1月1日，该写字楼的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为4000万元。2014年12月31日，公允价值为4500万元。 转换日，万基股份按照当日的公允价值4000万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益1000万元。期末确认公允价值变动损益500万元。 (3)万基股份为建造生产线于2014年1月1日取得专门借款，并于当日开始动工兴建。该设备工期为13个月。2014年4月1日至4月30日因劳动纠纷停工，5月1日恢复施工；2014年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。 万基股份将停工期间的利息支出暂停资本化，确认为财务费用。 (4)2014年5月10日，万基股份以2000万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因万基股份的母公司(恒源集团)于2014年7月1日与万基股份高管签订了股权激励协议，万基股份暂未实施本公司的股权激励。根据恒源集团与万基股份高管签订的股权激励协议，恒源集团对万基股份20名高管每人授予10万份恒源集团股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为10元，行权条件为自授予日起，高管人员在万基股份服务满3年。至2014年12月31日，万基股份没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。万基股份针对回购股票交易，按照支付价款的金额冲减资本公积。对于恒源集团授予万基股份高管人员的股票期权，万基股份未进行会计处理。 (5)2014年12月1日，万基股份向佳和公司销售1000桶新研发提炼的高纯度的橡胶操作油，单位销售价格为1万元，单位成本为0.6万元，已开具增值税专用发票。协议约定，如果佳和公司于12月1日支付货款，在2015年5月31日之前有权退回。商品已经发出，12月1日收到货款。至2014年12月31日未退回。万基股份无法根据过去的经验合理估计新品的退货率。2014年12月1日，万基股份确认销售收入1000万元，结转销售成本600万元。 (6)2014年12月，万基股份与清源公司签订一份石蜡产品销售合同，约定在2015年5月底以每吨1.2万元的价格向清源公司销售3000吨石蜡产品，如不执行合同，违约金为合同总价款的20%。2014年12月31日，万基股份已生产石蜡产品3000吨，并验收入库，每吨成本1.6万元。假定万基股份销售石蜡产品不发生销售费用。2014年底市场每吨价格为1.5万元。万基股份选择不执行合同，确认预计负债1020万元。 资料(四) (1)2014年12月，万基股份将其自用的一套节能生产专用设备以市场租金价格每年50万元出租给益海公司。该套节能生产专用设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的产品，系万基股份2011年5月购入，于2011年10月完成安装调试投入使用。万基股份购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元。该专用设备的投资额的10%已经在2011年、2012年的应纳税额中抵免。 (2)万基股份以其生产的石脑油产品换入加特汽车股份公司(以下简称加特公司)生产的小汽车，换出的石脑油为80万升，公允价值为560万元。加特公司生产的小汽车公允价值为500万元，加特公司向万基股份支付一定的银行存款。万基股份针对该项业务，以换出石脑油产品的公允价值与换入小汽车公允价值的差额为基础确认增值税销项税额和应交消费税税额。 (3)万基股份应收九江公司的货款合计650万元，截至2014年12月31日，该货款已逾期2年，经多次交涉，对方均以资金周转困难为由拒绝付款。万基股份于2014年末对上述应收账款计提全额坏账准备并作税前扣除。 (4)2014年，万基股份向3名自然人股东、10名高层管理人员各购置一辆小轿车，并将产权办理到股东、高管名下。万基股份在申报2014年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为工资薪金全额税前扣除。 (5)2014年，万基股份给一栋办公楼上加装了中央空调，中央空调在会计上单独记账与核算，在计算缴纳房产税时，未将该中央空调计入房产原值征收房产税。 (6)万基股份2014年发生维简费50万元，其中30万元属于收益性支出，20万元属于资本性支出，另按照有关规定预提的维简费10万元。企业将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。 资料(五) 审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 (2)审计项目组成员李晶根据万基股份财务人员提供的电子邮箱地址，向万基股份境外客户通勤公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。通勤公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (4)审计项目组成员彭泽认为，针对万基股份管理层做出会计估计的程序和方法是符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。 资料(六) 万基股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见： (1)恒达顺通贸易有限公司(以下简称恒达公司)是万基股份于2014年投资，万基股份2014年1月1日取得恒达公司30%股权，按照权益法核算，2015年7月1日万基股份又取得恒达公司25%股权，取得该部分股权后，万基股份对恒达公司形成控制。假定万基股份、恒达公司在2014年7月1目前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就万基股份取得恒达公司25%股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额提出分析意见。 (2)2014年6月10日，万基股份因无力偿还南方公司的4200万元的货款进行债务重组。按债务重组协议规定，万基股份用普通股500万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为4000万元(不考虑相关税费)。万基股份于12月5日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项债务的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。 (3)万基股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在2014年申报扣除，财务总监希望周洋就2014年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。 资料(七) 万基股份2014年审计报告日为2015年4月10日，财务报表报出日为2015年4月15日。在2015年1月1日至4月15日发生下列事项。 (1)2015年2月10日因遭受火灾，库存商品发生毁损500万元。 (2)2015年3月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金300万元，公司在2014年末已确认预计负债220万元。 (3)2015年4月12日，因产品质量原因，客户将2014年11月10日购入的一批大额商品退回，全部价款为600万元，成本为400万元。 要求：

问答题资料一： 海鑫股份有限公司(以下简称“海鑫公司”)是一家A股上市公司，主要从事家用电器产品的生产和销售，母公司是P公司。 海鑫公司为国安会计师事务所的常年审计客户。国安会计师事务所委派注册会计师甲担任海鑫公司20×5年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 海鑫公司于20×5年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业。 注册会计师乙针对海鑫公司20×5年度审计业务，确定的集团财务报表整体的重要性水平为500万元，并制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： 公司名称 20×5年末 持股比例 是否为雨要组 成部分(是/否) 是否由其他会计师 事务所执行相关 工作(是/否) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 注释 B公司 100% 是 否 审计 500万元 1 C公司 60% 是 是 审计 200万元 2 D公司 30% 否 否 集团层面分析程序 不适用 3 E公司 30% 否 否 集团层面分析程序 不适用 4 1.B公司主要从事电视的生产和销售，考虑到B公司20×5年年末资产总额在集团中所占比例超过20%，将B公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 2.C公司主要从事空调的生产和销售，考虑到C公司20×5年年末资产总额在集团中所占比例超过25%，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，该组成部分由其他会计师事务所执行审计工作，该组成部分实际执行的重要性水平由其他会计师事务所自行确定，无须评价。 3.D公司主要从事洗衣机的生产和销售，20×5年下半年起，D公司开展了若干金融衍生产品的交易。考虑到D公司20×5年年末资产总额在集团中所占比例小于10%，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 4.E公司主要从事设备售后维修服务，考虑到E公司规模较小，财务状况稳定，各项财务指标在集团中所占份额均不大，集团项目组将其确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 资料二： 自20×5年年初以来，在宏观经济环境及住宅产业低迷等综合因素的影响下，20×5年中国家电产品市场增长动力不足，创新和研发技术落后，主要产品销售量增速放缓，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要家电行业20×5年的营业收入普遍较20×4年下降超过15%。 为了促进公司改善经营情况，海鑫公司管理层在20×5年采取了以下销售方式：(1)现金折扣方式：即债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；(2)以旧换新方式：即在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品；(3)委托代销支付手续费方式：即委托受托方销售商品，并按照代销清单中销售额的一定比例计算确定手续费的一种销售方式。 以下是海鑫公司20×5年部分销售业务的摘录： 1.海鑫公司于20×5年12月31日向某公司销售一批商品，销售价款为20万元，为及早收回货款，海鑫公司和该公司约定的现金折扣条件为：2/20，n/30，海鑫公司尚未收到该款项。 2.海鑫公司于20×5年11月11日，采取以旧换新方式向某公司销售一批新商品，销售价款为50万元，同时回购与之相同的旧商品一批，回购价格为5万元，海鑫公司尚未收到该款项。 3.20×5年12月1日，海鑫公司委托某公司销售商品200台，商品已经发出，合同约定该公司应按每台1万元对外销售，海鑫公司按售价的10%向该公司支付手续费。20×5年12月31日，海鑫公司收到该公司开具的代销清单，代销清单显示该公司对外实际销售200台，销售价款为200万元，海鑫公司尚未收到该款项。 由于20×5年年末存在较多库存积压，海鑫公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。 以下是20×5年度部分合并财务数据摘录如下： 金额单位：万元 项目 20×5年度(未审数) 20×4年度(已审数) 营业收入 74000 81000 项目 20×5年12月31日(未审数) 20×4年12月31日(已审数) 存货 17000 10000 减：存货跌价准备 2000 2000 资料三： 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的海鑫公司的内部控制，部分内容摘录如下： 1.企业在订立销售合同时，指定两人以上专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判并负责订立相应的销售合同。 2.出纳人员每月定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 3.请购部门在填列未预先连续编号的请购单后，经对这类支出预算负责的主管人员签字批准后发出订购单。 4.产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。 资料四： 在审计海鑫公司长期股权投资时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司于20×5年1月1日以3300万元购入D公司30%股权，能够对D公司财务经营政策施加重大影响，取得投资日D公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8700万元，D公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为750万元，公允价值为1050万元，至20×5年年末，D公司对外销售该批存货的80%。20×5年4月10日，海鑫公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给D公司，D公司将取得的商品作为存货。至20×5年年末，D公司对外销售该批商品的20%。D公司20×5年实现净利润为2000万元。海鑫公司在按照权益法计算应享有D公司20×5年净利润时，确认投资收益528万元。 2.20×3年1月1日，海鑫公司支付800万元取得非关联方E公司100%的股权。购买日E公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×3年1月1日至20×4年12月31日期间，E公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述事项外，E公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×5年1月9日，海鑫公司转让所持有E公司70%的股权，取得转让价款700万元；海鑫公司持有E公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，海鑫公司能够对E公司施加重大影响。海鑫公司在其个别财务报表中确认投资收益140万元，确认剩余股权账面价值为240万元，在合并财务报表中确认投资收益350万元，确认剩余股权账面价值为300万元。 3.海鑫公司于20×5年3月18日取得C公司(无关联方关系)60%的股权，支付价款18000万元，能够对其实施控制。取得投资时被投资单位净资产账面价值为36000万元(与被投资单位各项可辨认净资产的公允价值相同)，海鑫公司在其个别报表中按支付的价款18000万元作为对C公司长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额3600万元计入了取得投资当期的营业外收入，同时调整增加了长期股权投资的账面价值。 资料五： 项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： 1.海鑫公司于20×2年12月31日购入一台机器设备，账面原值500万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。20×4年年末由于科技进步，该机器设备出现减值迹象，海鑫公司对此计提了100万元减值准备，原预计净残值和使用年限不变。海鑫公司20×5年度对其计提折旧共计50万元，项目组成员据此确认海鑫公司20×5年度该机器设备计提的折旧额不存在错报。 2.20×5年2月1日，海鑫公司以经营租赁方式租入一栋三层写字楼，租赁期为5年，海鑫公司同时将该写字楼位于一层的临街商铺用于出租以赚取租金收入，其余两层用作员工办公使用，由于一层商铺能够单独计量，海鑫公司将其确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量。项目组成员检查了租赁合同、租赁收入发票和收款凭证等相关资料后，据此确认海鑫公司对上述商铺的确认和计量不存在错报。 3.20×5年12月15日，海鑫公司与某公司签订了一项不可撤销的产品销售合同，合同约定：海鑫公司于3个月后出售该公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如海鑫公司违约，将支付违约金100万元。至20×5年年末，海鑫公司为生产该批产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，海鑫公司预计生产该批产品的总成本为580万元。海鑫公司因该待执行合同变为亏损合同而确认了一笔金额为80万元的预计负债；同时，海鑫公司因该亏损合同，基本确定可从某保险公司获得100万元的赔偿，海鑫公司因此确认了一笔金额为100万元的资产。项目组成员检查了与上述事项相关的合同和文件，据此确认海鑫公司对上述负债和资产的确认不存在错报。 4.20×5年11月30日，海鑫公司与某公司签订一项产品销售合同，协议约定，该公司应于20×5年12月31日前支付货款，在20×6年5月31日前有权退还该批产品。该批产品已经发出，款项已于20×5年年末收到，由于该批产品是升级版的新产品，海鑫公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率，海鑫公司在20×5年未确认该笔销售收入和与之相关的递延所得税。项目组成员检查了相关的销售合同、产品发运单和收款凭证，据此确认海鑫公司与之相关的递延所得税不存在错报。 5.项目组成员就海鑫公司20×5年12月31日的往来款项寄发询证函。由于时间紧迫加上海鑫公司与国安会计师事务所所在地相隔约1000公里，项目组成员将与海鑫公司同城的往来款项回函地址直接写为海鑫公司财务部收，由海鑫公司转交。 6.项目组成员通过监盘程序对海鑫公司20×5年末存货结存数量予以确认后，为验证海鑫公司财务报表上存货余额的真实性，对海鑫公司存货进行计价测试后，发现海鑫公司存货单位成本结转正确，项目组成员据此确定海鑫公司存货于20×5年末余额不存在错报。 7.项目组成员在审计海鑫公司与某公司往来业务时，识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，项目组成员检查了管理层和治理层授权批准文件后，据此认定该关联方交易已经授权和批准，不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 8.海鑫公司于20×6年1月1日发生重大诉讼，项目组成员认为该事项属于财务报表日后非调整事项，不需要调整海鑫公司20×5年的财务报表，也不需要在20×5年财务报表中以附注的形式予以披露。 资料六： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1.海鑫公司20×3年1月1日以5000万元投资F公司(非关联公司)，取得F公司30%的股权，能够对F公司财务经营政策施加重大影响，至20×4年末海鑫公司按权益法核算的对F公司的长期股权投资的账面价值为5600万元。20×5年7月经股东会批准，海鑫公司将其持有的30%的股份撤资，撤资时F公司累计未分配利润为10000万元，海鑫公司撤资分得银行存款7000万元。海鑫公司将5600万元作为投资成本的收回，将1200万元确认为股息所得，剩余部分200万元确认为股权转让所得缴纳了企业所得税。 2.海鑫公司20×5年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费1000万元，其中包含50万元未取得合法凭证。海鑫公司在申报20×5年度企业所得税的应纳税所得额时，将其按发生额1000万元的60%和当年销售(营业)收入的0.5%孰低原则作了税前扣除。 3.20×5年，海鑫公司因未按期归还某银行贷款利息而向银行支付了罚息30万元。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，海鑫公司将上述罚息全额调增了当年的应纳税所得额。 4.海鑫公司20×5年采取折扣方式销售货物一批，在开具增值税专用发票时，海鑫公司仅在发票的“备注”栏内注明了该折扣额。海鑫公司在申报20×5年度增值税时，以20×5年度扣除折扣额的销售净额作为增值税的计税销售额。 5.海鑫公司将20×5年度购进办公复印纸发生的进项税额(取得增值税专用发票)在申报20×5年度增值税时全额进行了抵扣。 6.海鑫公司为有出口经营权并实行“免抵退”税政策的一般纳税人，20×5年11月自产一批货物出口，海鑫公司该批货物制造成本100万元(不含出口需转出的增值税进项税)，出口收入(FOB)折合人民币150万元，货物征税率17%，退税率13%。海鑫公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将其成本按100万元作了全额税前扣除。 7.20×5年初，海鑫公司经股东大会批准，将职工交通费补贴列入公司员工工资薪金制度，且固定与工资薪金一起发放。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，海鑫公司将20×5年度实际发生的职工交通费补贴作了全额税前扣除。 8.海鑫公司在销售商品的过程中，对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品时代扣代缴了赠送礼品的个人所得税。 资料七： 海鑫公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见： 1.20×5年1月1日，经股东大会批准，海鑫公司对B公司10名高级管理人员每人授予10万份海鑫公司的股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续在B公司服务满3年，且海鑫公司3年平均净利润增长率达到12%。符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自20×8年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股海鑫公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲就等待期内海鑫公司和B公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 2.如果海鑫公司授予B公司高级管理人员的是C公司的股票期权，符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自20×8年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股C公司普通股股票。针对上述股份支付安排，财务总监希望项目合伙人甲就等待期内海鑫公司和B公司个别报表中的会计处理提出分析意见。 要求：

问答题资料(一) 东海公司是一家生产和销售电子产品的大型集团企业，胜任会计师事务所(以下简称胜任事务所)注册会计师马上好为集团项目合伙人，马上观为审计一部注册会计师，是审计东海公司2015年度财务报表的项目负责人。审计项目组成员均从审计一部选派。马上观在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： 1．其现行的采购政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。 2．东海公司生产所需的原材料主要包括电子元器件、贵金属及包装材料。其中，约计60%的大宗原材料是向六家经选择的国外供应商采购。通常情况下，东海公司与这些供应商签订为期一年的采购合同，并于每年年初时续签。续签之前董事会应审批重要合同条款，并授权由总经理王××签署合同。对其他材料和服务，东海公司均向国内供应商采购。 3．东海公司采用Y系统处理采购与付款交易，自动生成记账凭证和供应商清单，并过至应付账款明细账和总账。 4．采购与付款业务涉及的主要人员见下表： 职务 姓名 总经理 王×× 财务经理 刘×× 会计主管 赵×× 出纳员 钱×× 应付账款记账员 孙×× 应付账款主管 李×× 采购经理 杨×× 采购员 胡×× 采购信息管理员 徐×× 生产经理 许×× 5．马上好集团项目合伙人和马上观项目负责人采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了东海公司采购与付款循环的主要控制流程，并已与财务经理刘××、采购经理杨××确认下列所述内容： A．有关职责分工的政策和程序 东海公司建立了下列职责分工政策和程序： (1)不相容职务相分离。主要包括：询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离。 (2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理采购与付款业务的全过程。 B．主要业务活动介绍 (1)采购。 ①材料采购。生产部门填写请购单(一式三联)，经生产经理许××签字审批。 采购部门收到请购单后，对金额在人民币50000元以下的请购单由采购经理杨××负责审批；金额在人民币50000元至人民币200000元的请购单由总经理王××负责审批；金额超过人民币200000元的请购单需经董事会审批。 根据经恰当审批的请购单，采购信息管理员徐××将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，采购信息管理员徐××核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。 采购员胡××根据系统显示的“待处理”采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。 每周，财务部门应付账款记账员孙××汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员孙××即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员孙××将通知采购信息管理员徐××，与其共同调查该事项。应付账款记账员孙××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。 东海公司未发生退货交易。 ②费用支出。需发生销售(管理)费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币10000元以下的费用；金额在人民币10000元至人民币50000元的费用由总经理王××负责审批；金额在人民币50000元以上的费用则需得到董事会的批准。 (2)记录应付账款。 ①材料采购。收到采购发票后，应付账款记账员孙××将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员孙××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 每月终了，如果采购的材料已经运达东海公司，供应商已提供采购发票，但材料尚未经验收入库，则应付账款记账员孙××将采购发票单独存放，待下一月份收到验收单时再按上述流程输入系统。 ②费用支出。发生销售(管理)费用的部门收到费用发票后，其部门经理签字确认并交至应付账款记账员孙××。 应付账款记账员孙××对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批、金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员孙××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。 每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，东海公司未设计相应的控制活动，也不进行账务处理。2015年4月2日，马上好集团项目合伙人和马上观项目负责人将该项缺陷告知财务经理刘××，并得到其确认。他认为这主要是发生费用支出的部门未能取得费用发票所致，财务部门无法准确统计该类费用支出金额，但通常金额并不重大。 ③核对及差异处理。应付账款记账员孙××如果发现任何差异，将立即通知采购经理杨××或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理杨××或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员孙××将该发票输入系统。 每月末，应付账款主管李××编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管李××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管李××将编制应付账款调节表和调整建议，附应付账款账龄分析报告一并交至会计主管赵××复核，经财务经理刘××批准后方可进行账务处理。 (3)付款。 ①材料采购。在采购合同约定的付款日期到期前(视付款期限而定)，应付账款记账员孙××编制付款凭证，并附相关单证，如采购订单、采购发票及验收单等，提交会计主管赵××审批。 ②费用支出。申请付款时，费用支出部门需填写付款申请单，并经部门经理审批。 应付账款记账员孙××收到经批准的付款申请单后，与应付账款明细账记录进行核对。如核对相符，应付账款记账员孙××编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管赵××审批。 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管赵××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。 出纳员钱××根据经复核无误的付款凭证办理付款，并及时登记现金和银行存款日记账。 每月末，由会计主管赵××指定出纳员钱××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理刘××复核，财务经理刘××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 (4)维护供应商档案。 如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员胡××填写更改申请表，经采购经理杨××审批后，由采购信息管理员徐××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。采购信息管理员徐××每月复核供应商档案。对两年内未与东海公司发生业务往来的供应商，采购员胡××填写更改申请表，经采购经理杨××审批后交采购信息管理员徐××删除该供应商档案。 每月末，采购信息管理员徐××编制月度供应商信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理刘××复核。 财务经理刘××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。 每半年，采购经理杨××复核供应商档案。 资料(二) 东海公司是胜任事务所的常年审计客户。在开展初步业务活动时，马上观注意到以下事项： (1)2015年12月，东海公司要求胜任事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，胜任事务所指派审计二部负责这项工作。 (2)2015年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为160万元，其中40万元待东海公司2017年再融资成功后收取”。 (3)马上美是东海公司2011年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任东海公司2014年度财务报表审计项目的签字注册会计师。马上美于2015年5月辞职离开胜任事务所，并于2015年6月受聘担任东海公司的财务总监。 (4)胜任事务所委派金某担任东海公司2015年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任东海公司2008年至2014年的年度财务报表审计项目合伙人。 (5)东海公司2015年度财务报表审计项目组成员包某为新加入胜任事务所的注册会计师，包某此前为东海公司人力资源部的员工。包某的妻子为东海公司下属戊公司的研发工作人员。 资料(三) 马上观注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)马上观认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2015年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。马上观认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2015年度销售费用为900万元。马上观认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料(四) 坐落于某市的顺达股份有限公司(本题下称顺达公司)为东海公司的子公司，2014年至2015年发生的相关交易或事项如下： (1)2014年7月30日，顺达公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至顺达公司后，双方债权债务结清。 2014年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至顺达公司。同日，顺达公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。 顺达公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)顺达公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年1月1日累计新发生工程支出800万元。2015年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，顺达公司与B公司于2014年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2015年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。顺达公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2015年12月31日，顺达公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。 (3)2015年12月20日，顺达公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，顺达公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。 12月31日，顺达公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，顺达公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。顺达公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料：顺达公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 要求：

问答题【背景资料】 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2015年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。 资料(一) (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)2015年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料(二) 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 2015年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 2014年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料(三) A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2015年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2015年12月 31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项，并记入 2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015年12月31日向B公司发出一 批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入，B公司于2016年1月5日收到 这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记 账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单 以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序 资料(四) 集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 注册地 主营业务 2015年度营业收入 (已抵销内部交易)(元) 占集团合并营 业收入的比例 AA公司 北京 生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢 迎，近年来收入和利润增长趋势良好 21080000.00 47.68% BB公司 上海 生产和销售商务型轿车，产品为新开发产品， 市场定位合理，销售前景良好 16000000.00 36.19% CC公司 合肥 生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司 (包括AA公司和BB公司)，仅有小部分产品 销售给集团外第三方，为集团成本中心 7000000.00 15.83% DD公司 北京 负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27% EE公司 北京 负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产 余额占集团合并固定资产余额的60%，是集 团资产管理中心 15000.00 0.03% FF公司 成都 于2015年投资设立，处于筹建期 0 0 合计 44215000.00 100% 资料(五) 甲公司2012年至2013年发生如下业务： (1)甲公司于2012年9月份与L公司签订协议，以银行存款7900万元取得L公司持有的A公司60%的股权。 2012年12月31日，上述交易分别经甲公司以及L公司股东大会审议通过，股权的转让手续于2013年1月1日办理完毕，当日甲公司对A公司的董事会进行重组，改组后的董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名，其余3名由其他公司委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。 A公司于2013年1月1日的可辨认净资产账面价值为11950万元(其中股本7300万元，资本公积1650万元，盈余公积1200万元，未分配利润1800万元)，除以下表中资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。甲公司与L公司在交易前不存在任何关联方关系。 项目 账面原价 已计提折旧 尚可使用年限 公允价值 备注 固定资产(管理用) 5850万元 1950万元 10年 4350万元 采用直线法计提折旧 预计负债 0 — — 900万元 2012年A公司一项未决诉讼， 尚未判决 (2)2013年8月15日，甲公司从其子公司B公司购进一批商品，价款500万元，该批商品在B公司的成本为400万元。甲公司取得该批商品后当年出售80%，其余的20%于第二年出售。甲公司尚未支付该笔款项。 (3)2013年10月1日，甲公司与其子公司C公司签订经营租赁协议，将自用的一栋账面价值为4000万元(已计提折旧1000万元，预计尚可使用10年，采用直线法计提折旧)、公允价值为6000万元的写字楼整体出租给C公司，租赁期开始日为2013年10月1日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。当年末该房地产公允价值为6200万元，C公司支付租金100万元，甲公司已收存银行。 (4)2013年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股份支付计划，甲公司向其子公司D公司50名管理人员每人授予2万份以自身股票为标的的股票期权，只要D公司管理人员在D公司连续服务满三年，在服务期满的当年末起，每持有1份股票期权就可以从甲公司获得相应数量的甲公司股票。 2013年度D公司有2名管理人员离职，甲公司预计以后两年内还会有3名管理人员离职；2014年有2名管理人员离开D公司，甲公司预计未来1年还将有3名管理人员离职。 2014年末，甲公司经董事会批准取消原授予D公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的D公司管理人员500万元。 2013年1月1日、2013年12月31日、2014年12月31日每份股票期权的公允价值分别为4元、5元、6元。 (5)2013年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得E公司60%的有表决权股份。当日E公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。 2015年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的E公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有E公司60%股权的公允价值为8000万元。2015年12月31日，E公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司和E公司在合并前无任何关联方关系。 E公司2013年1月1日到12月31日期间实现公允净利润800万元。2014年1月至2015年12月31日期间实现公允净利润2000万元。 要求：

问答题资料(一) 君友集团成立于1984年，是一家以研究、开发、生产和销售自有品牌的奶粉及其他乳制品相关产品为主，在食品领域多元化发展的大型企业，是国内极具影响力的食品公司之一。君友集团现有君天、君知、君雅、君诗等四大品牌十大系列共800多个品种的产品，并享有自营出口权。 近年来，由于市场对乳制品的需求较大，乳制品行业发展较快。尽管君友集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入乳制品行业，导致君友集团市场占有率呈逐年下降趋势。作为君友集团主要产品的婴幼儿奶粉，市场竞争非常激烈。 为了提高管理层的薪酬水平，2015年1月君友集团董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果君友集团2015年度营业收入达到3亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。君友集团2015年未审财务报表显示，当年营业收入项目金额为3.015亿元。 为了稳固市场占有率，扩大销售规模，2015年开始，君友集团及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2015年应收账款发生额较上年增幅较大。 随着人们生活水平的提高，食品安全事故频频曝光，君友集团的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。鉴于现在食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品，2015年第二季度末，君友集团投入大额资金开发上述健康新乳制品，由此导致2015年未审财务报表中开发支出项目金额较上年增长1倍。 最近几年，君友集团部分高素质人才陆续跳槽，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，君友集团难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。 2015年，君友集团实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围。2015年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期，君友集团于2015年年末通过向金融机构转让部分应收款项以缓解资金压力。 君友集团适用的企业所得税税率是25%，增值税税率为17%。 资料(二) 君友集团2014年财务报表由华中会计师事务所审计。信中会计师事务所于2015年下半年接受委托审计君友集团2015年度财务报表，并指派注册会计师张天担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015年12月，君友集团要求信中会计师事务所作为其全资子公司君天公司的辩护人，代表君天公司解决一项法律纠纷，所涉金额为2000万元。 (2)审计项目合伙人张天的妻子在君友集团担任财务总监。 (3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，君友集团委托信中会计师事务所协助其计算2015年当期的递延所得税。信中委派未参与君友集团2015年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。 (4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，审计项目组聘请鉴定师黄欣参与了本次鉴定工作。考虑到黄欣以前曾与君友集团有业务往来，信中会计师事务所为其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄欣对本次鉴定工作职业道德的承诺函。 资料(三) 审计项目组在对君友集团2015年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： (1)2015年2月10日，君友集团收到政府下拨的用于研发婴幼儿配方奶粉生产设备的补助款100万元。在收到该款项时，君友集团计入递延收益核算，并自下月起开始摊销转入当期损益。 (2)2014年1月1日，君友集团向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万股君友集团的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2014年末，有2名职员离开，君友集团估计未来有2名职员离开；2015年末，有1名职员离开，君友集团估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予20万份股票期权修改为10万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。2015年度君友集团该项股权激励计划确认的有关费用为1700万元。 (3)2015年6月1日，君友集团将持有的源城公司发行的10年期公司债券出售给平远公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，君友集团有权在2015年12月31日(到期日)以350万元回购该债券。君友集团判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，君友集团财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给平远公司，君友集团终止确认了该债券。 (4)君友集团2015年2月1日收到法院的通知，饮美公司向法院提起诉讼，状告君友集团使用的某商标侵犯其专利权，要求君友集团一次性支付专利使用费1000万元，截至2015年12月31日法院尚未作出判决，如果君友集团败诉，预计一次性支付饮美公司800万到1000万的赔偿款，并支付诉讼费用10万元。因为君友集团使用的商标是由冰泉饮品公司提供的，于是君友集团把冰泉饮品公司告上法庭，如果胜诉，君友集团能从冰泉饮品公司获得补偿800万元。君友集团咨询了相关法律顾问，对于饮美公司的诉讼估计败诉的可能性为60%，且很可能从冰泉饮品公司得到补偿800万。因此君友集团在2015年12月31日确认了预计负债并确认其他应收款800万元。 (5)君友集团实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2015年，君友集团有10名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为4000元。君友集团因这10名员工放弃年休假确认的管理费用总额为20000元。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)君友集团2015年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费为100万元，未超过当年营业收入的5‰(当年营业收入为21000万元)，君友集团将实际发生的业务招待费全额在企业所得税前扣除。 (2)君友集团采用自营和代理的销售方式在国内市场销售乳制品。在自营销售方式下，君友集团将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下，君友集团采取支付代理手续费的方式委托代理商(代理商均是具有合法经营资格的中介机构)销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模，2015年1月，君友集团将代理手续费比例由5%提高到10%。期末，君友集团根据当期的代理销售情况计算代理手续费，并以转账方式支付，发票已取得。君友集团期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。 (3)君友集团2015年向当地养老院捐赠了10万箱老年奶粉。君友集团将该批奶粉所对应的增值税进项税予以转出，连同该奶粉的成本一并计入营业外支出。 (4)2015年3月，君友集团将其外购的房产交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户。双方约定，餐饮管理公司每年年初固定支付君友集团合作投资收益200万元，君友集团财务每半年按房产余值计算缴纳房产税。 资料(五) 审计项目组在审计君友集团及其子公司2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2015年1月1日，君雅公司以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8元)的方式购买美味源饮料公司的子公司——新美味公司40%的股权，相关手续于当日完成。君雅公司和美味源饮料公司同受君友集团控制。进一步取得投资后，君雅公司能够对新美味公司实施控制。当日，新美味公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23200万元。君雅公司首次取得新美味公司20%的股权系2013年1月1日，当日支付款项4000万元，能够对新美味公司施加重大影响。2013年1月1日，新美味公司可辨认净资产公允价值为22000万元(等于账面价值)。2013年及2014年度，新美味公司共实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元，除此之外，无其他所有者权益变动。君雅公司和新美味公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2015年1月，君雅公司在个别财务报表中针对该项股权投资确认成本法下长期股权投资初始投资成本12240万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为40万元。 (2)君友集团拥有朗月公司80%的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2015年9月，君友集团以1000万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在君友集团的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至2015年12月31日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。君友集团、朗月公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。君友集团2015年年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示固定资产968.75万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(六) 注册会计师王方在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)君友集团高端婴幼儿奶粉占整个存货的比重较大，针对该类产品，由各经销商代为保管并销售。2015年12月31日，由各经销商分别进行盘点，并编制盘点表上报君友集团。由于经销商较多，且分布较广，项目组成员未对该类产品实施监盘程序。君友集团向项目组提供了该类产品于2015年12月31日的盘点表，盘点表记录与君友集团2015年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出该类产品于2015年12月31日的实际结存与账面记录无差异的结论。 (2)2015年9月20日，君友集团购入中国银行发行的理财产品并与该银行签订了购买协议，协议约定理财产品6个月后到期。君友集团将该理财产品指定为交易性金融资产。项目组成员查看相关协议后，得出该金融资产记录正确的结论。 (3)审计项目组成员向君友集团在本期存过款的银行账户发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，项目组成员直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认为无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)2015年10月20日，君友集团与好宝贝公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，好宝贝公司代销全脂奶粉200万桶，每桶售价(不含增值税)为300元，每桶销售成本为180元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日，君友集团向好宝贝公司发出150万桶全脂奶粉，收到好宝贝公司寄来的代销清单上注明已销售80万桶全脂奶粉。君友集团在2015年度确认销售150万桶全脂奶粉的销售收入，并结转了相应的成本。审计项目组认可了君友集团的处理。 资料(七) 审计项目组在审计君友集团2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： 君友集团因业务发展需要，对亿美公司、庆阳公司进行了长期股权投资。君友集团和亿美公司、庆阳公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。君友集团对亿美公司、庆阳公司股权投资的有关资料如下： (1)2013年1月2日，君友集团以5960万元作为合并对价支付给亿美公司的原股东美佳乐公司，取得亿美公司80%的股份。君友集团与美佳乐公司不存在关联方关系。君友集团另支付法律服务等费用40万元。 购买日亿美公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时亿美公司一项剩余折旧年限为20年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，亿美公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)2013年4月10日，亿美公司宣告并实际分配现金股利100万元。2013年度亿美公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为50万元。 (3)2014年4月10日，亿美公司宣告并实际分配现金股利900万元。2014年度亿美公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为60万元。 (4)2015年1月1日，君友集团以1300万元购买亿美公司10%的股权，购买当日亿美公司可辨认净资产的公允价值为7500万元。亿美公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)2015年1月2日，君友集团将其持有的对庆阳公司20%的股权对外出售，处置价款400万元。该项投资于2014年1月1日取得，投资成本为1150万元，持股比例为80%，购买当日庆阳公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2014年庆阳公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。处置部分股权后，君友集团仍能够控制庆阳公司的财务和生产经营决策。 君友集团在编制合并财务报表时，相关会计处理如下： (1)2013年1月2日，君友集团取得亿美公司80%股份时，确认合并成本6000万元。 (2)2015年1月1日，君友集团取得亿美公司10%股权时，增加合并报表商誉550万元，同时调整合并报表中的资本公积560万元。 (3)2015年1月2日，君友集团处置其持有庆阳公司股权的20%时，在合并财务报表中确认投资收益170万元。 要求：

问答题资料(一) 华科建筑股份有限公司(以下简称华科建筑)于1996年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于2001年成功在上海证券交易所上市。华科建筑主要从事房屋建筑、市政水利水电建筑、专业工程及高速公路、桥梁、机场、输电线路等其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，同时经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，向境外派遣本行业工程、生产的劳务人员，并在境外承接同类工程。 华科建筑由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等15个非独立核算单位组成；截至2014年12月31日，纳入华科建筑合并财务报表范围的子公司有20家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。华科建筑的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。 华科建筑2014年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，华科建筑2014年为满足该项目特殊要求，对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，华科建筑获得了大额的政府补助。 为了加强对下属子公司的业绩考核，2014年初华科建筑董事会决定将子公司及项目负责人的奖金与完成的工作量以及营业利润直接挂钩。 华科建筑工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对复杂。公司在设置了自动化控制后，负责存货会计核算的会计人员张某刚入职2个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计人员帮助处理其遗留的问题。 华科建筑建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2014年初，华科建筑与中建公司签订了固定造价合同，承建一条高速公路，工程已于1月底开工，2014年第四季度，因价格因素影响，预计总成本将出现大幅度的上升，上升后的金额高于原先确定的造价总金额。华科建筑财务人员未考虑预计总成本增加的影响。 华科建筑工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。华科建筑根据华威集团下发的计划组织生产，内销所产材料给华威集团及华科建筑的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 2014年华科建筑高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。 华科建筑2014年9月份收到法院的传票，受到万信公司的起诉，万信公司声称华科建筑为其建造的输电线路存在问题，造成事故的原因就是该问题导致的，要求华科建筑予以赔偿，赔偿金额为150万元，根据案件的进展情况以及律师的估计，败诉的可能性为80%，最有可能的赔偿金额为100万元(含诉讼费2万元)。华科建筑认为该项诉讼尚未定案，待定案时再做处理。 为了搞活企业经济，允许各部门经理开支一定比例的业务费用，对这部分费用的使用范围华科建筑董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。 机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，华科建筑于2014年初开始研发线路改造新技术，研发期间发生总支出500万元，期末达到预定用途，华科建筑将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 2014年初，华科建筑对X5工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 资料(二) 在审计华科建筑相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项： (1)华科建筑2014年4月20日购进某公司股票确认为交易性金融资产，6月30日确认该股票的公允价值波动；7月25日将该股票全部出售。华科建筑将该交易性金融资产的处置价款与账面价值的差额确认为处置时的投资收益。 (2)华科建筑于2013年7月1日从证券交易所购入信业公司发行的普通股，购入后，华科建筑将其作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，股票价格略微下降。2014年12月31日日，由于信业公司发生财务困难，导致二级市场股票价值出现严重持续性下跌。2014年12月引日，华科建筑将当年下降部分计入其他综合收益。 (3)华科建筑对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 (4)2014年，华科建筑将几笔未到期的应收账款打包出售给银行。出售合同规定采用附追索权方式出售。处置后，华科建筑冲销了“应收账款”。 资料(三) 华科建筑系哲明会计师事务所的常年审计客户。2014年11月1日，哲明会计师事务所与华科建筑续签了2014年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派合伙人赵爽担任华科建筑2014年度财务报表审计的项目合伙人。在开展初步业务活动时遇到以下事项： (1)华科建筑审计项目合伙人赵爽的妻子在华威集团担任财务总监。 (2)2014年下半年，审计项目组成员冯乐通过银行按揭，花费260万元购买华科建筑出售的一套商品房。 (3)赵爽的女儿即将毕业，拟加入华科建筑的全资子公司担任财务经理。 (4)2014年10月下旬日，华科建筑收购海庆公司30%的股权，海庆公司成为华科建筑的重要联营公司。审计项目组现场负责人陈伟在收购生效日前5天得知其妻子持有海庆公司价值1.2万元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。 资料(四) (1)2013年3月15日，华科建筑与某政府机构签订了一项固定造价合同。合同约定：华科建筑为某政府机构建造办公楼，工程造价为8000万元；工期为自合同签订之日起3年。华科建筑预计该办公楼的总成本为7100万元。工程于2013年4月1日开工，至2013年12月31日累计实际发生成本2130万元，预计完成合同尚需发生成本4970万元。南于建筑材料价格大幅上涨，2014年度实际发生成本4170万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。华科建筑采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。 华科建筑2014年确认合同收入3200万元、合同费用4170万元、合同毛利-970万元。 (2)中泰公司和金昌公司是华科建筑的全资子公司，2014年12月10日，中泰公司以5000元银行存款从华科建筑购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为4500万元，可辨认净资产的公允价值为4800万元。当日办理完股权过户手续。 中泰公司按照公允价值4800万元确认长期股权投资初始投资成本，按照长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额200万元确认商誉。 (3)2013年1月1日，华科建筑向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万份华科建筑的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2013年末，有2名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来有2名职员离开；2014年末，有1名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予20万份股票期权修改为10万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。 2014年度华科建筑该项股权激励计划确认的有关费用为1700万元。 (4)2014年10月8日，华科建筑与某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在2015年1月20日，以每件200元的价格向外贸公司销售20万件A建材材料，截至12月31日华科建筑已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上涨等因素，实际的生产成本为每件205元，交货前经查发现与外贸商规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款50万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对华科建筑的上述未执行完毕的合同，华科建筑在2014年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。 (5)华科建筑针对水利建筑工程研究一项新技术，2014年1月至4月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2014年5月至12月初发生材料、人工等各项支出360万元(均满足资本化条件)。2014年4月末，华科建筑证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2014年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。华科建筑在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出460万元计入无形资产。 (6)华科建筑2014年采用还本销售方式销售建筑材料20万吨，每吨售价高于同类材料6000元，满5年后分3次等额退还给购货方部分价款。华科建筑按照销售价格扣除未来期间退还价款后的余额计算增值税销项税额。 (7)华科建筑与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由华科建筑提供相直的安装劳务。铝合金门窗价款1000万元，安装价款120万元。华科建筑认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。 资料(五) 现场负责人徐琳复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)应收工程款发函20份，发函金额占期末应收工程款金额的35%，收到回函15份，确认的金额为43986万元，占期末应收工程款的17%；审计项目组成员李欢对未发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。 (2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制执行有限的评价和测试，其他的直接依赖华科建筑2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少华科建筑2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 (3)在对存货检查的过程中，李静注册会计师发现2个样本项目存在盘点错误，要求华科建筑在盘点记录中更正了该项错误。李静注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。 (4)为顺利监盘库存现金，韩明注册会计师在监盘前一天通知华科建筑出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，韩明注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 资料(六) 华科建筑2014年与投资有关的业务如下： (1)2014年6月30日华科建筑在出售天河公司40%的股权后，华科建筑对天河公司的持股比例变为20%。2014年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元，天河公司可辨认净资产公允价值54500万元。华科建筑持有天河公司股权的具体资料如下： 2012年1月1日，华科建筑对天河公司投资，取得天河公司60%的股权，投资成本为46500万元，天河公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元(其中包含一项甲存货评估增值1000万元)。华科建筑与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。 2014年6月30日，华科建筑将其持有的对天河公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41000万元。2012年1月1日至2014年6月30日天河公司实现净利润3000万元， 天河公司其他综合收益增加1500万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。 (2)2014年11月末，华科建筑以现金8000万元收购了万泰公司40%的股权(此前不具有关联方关系)，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为30%、15%、15%。 万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由11名董事构成，其中，华科建筑有权委派6名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。万泰公司章程同时规定，第一大股东华科建筑有权否决董事会决议。 2014年华科建筑取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了4名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，共计9名董事。 资料(七) (1)华科建筑2014年初承包万泉公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。12月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予华科建筑40万元奖励款。财务总监希望赵爽就华科建筑向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。 (2)信达公司连年亏损，从2013年开始至2014年12月31日，连续亏损累计1800万元，华科建筑为了实现战略目标，2014年1月，双方谈判达成重组合并信达公司的方案，华科建筑通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付信达公司股东800万元人民币，100%合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的两个比例，取得股权的股东，约定3年内不转让股权。财务总监希望赵爽就华科建筑该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。 (3)华科建筑根据董事会会议关于裁员的规定，计划和本公司销售部20名员工解除劳动合同，并按规定实施“N+2”补偿。财务总监希望赵爽就辞退福利的计量以及个人所得税征收提出分析意见。 (4)华科建筑拟于2015年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。 要求：

问答题资料(一) 迪康集团有限责任公司(以下简称迪康集团)为国有控股公司，其前身为华虹电视机厂和科芯电子产品研究所，2001年改制后，华虹电视机厂和科芯电子产品研究所合并成立了迪康有限责任公司，2004年，成立了迪康集团有限责任公司，下辖海兴科技股份有限公司、宏辰科技股份有限公司等数十家子公司及中科电子研究中心等多个研发单位。2006年，经证监会发行审核委员会审批，宏辰科技股份有限公司(以下简称宏辰公司)在上交所上市成功。 迪康集团多年来一直以家用电子产品为发展方向，主要产品涉及到彩电、冰箱、空调、微波炉等家电产业，并以此为依托，陆续开发了笔记本电脑、掌上电腩、数码相机等多个项目。但近年来，由于家电行业及电子产品的竞争激烈，且缺乏专有的分销渠道，利润在不断地下降。为此，迪康集团及时调整战略，开始积极向海外市场寻求发展，并向不同行业进军，以期实现可持续发展的战略目标。 2010年，迪康集团筹巨资收购了德国第一大家电零售商佩沃特有限公司。佩沃特有限公司拥有德国最大的分销网络，并且在东欧地区的分销网络也是独占鳌头，其无孔不入的分销策略一直是欧洲MBA教科书的经典案例。对于这次收购，《莱茵河报》称之为“中国的血液流入了欧洲的毛细血管”。并购之后，迪康利用佩沃特的销售网络，积极开拓德国以及东欧的市场，由于产品的质量高而且价格相对低廉，因此初期比较顺利地打开了市场。但随后不久遇到了新的问题，即由于产品的类型相对单一，技术性能上不够先进，不符合欧洲中产阶级家庭的需求，因此销售也开始遇到了阻碍。 在2010年年末的时候，迪康集团财务总监提出，目前海外销售额已经接近了1.6亿欧元，但收款周期偏长，平均收款期为3～6个月，而且坏账风险较大。此外，由于东欧地区经济形势不佳，部分地方政府开始出台一些限汇令，使得收款期再度延长。由于海外销售均为欧元计价，面临着较大的外汇风险。目前，宏辰公司有一笔约4000万欧元的收款预计将在4个月后收回。但由于面临着外汇风险，因此打算采用套期收款策略以规避这种风险。此外，佩沃特公司遇到了一定的现金流短缺的情况而打算借款，同时宏辰公司目前也正打算举借一笔长期的欧元借款。但佩沃特公司提出，希望能以可变利率借入欧元贷款，而宏辰公司则希望以固定利率借入欧元贷款。根据欧洲银行信用评价机构的估测，佩沃特公司凭借较高的信用评级能够按照2.8%的固定利率或SIBOR+0.2%的可变利率借款。而宏辰公司由于在欧洲的信用评级较低，需按照3.6%的固定利率或SIBOR+0.4%的可变利率借款。 2010年，迪康集团的战略部提出，目前我国的广告增长速度在世界依然名列前茅，但是在欧美非常流行的楼宇大屏幕广告却比较少，其原因固然有观念的阻碍，但更主要的原因在于LED电子大屏幕技术的相对落后，或者产品质量缺乏必要的保证，或者产品价格过高，使得各写字楼不愿意引入LED电子大屏幕来做户外广告。而迪康集团管理层认为，这是一个可供发展的好机会，虽然还缺乏经验，但可以充分利用以往在家电方面的技术经验及研发能力，并积极引进国外先进技术来转向LED电子大屏幕的研发和生产。于是2010年8月，按照迪康集团的要求，宏辰公司和美国ABSN公司共同投资，设立了华恩高科有限责任公司，由宏辰公司控股并投入资金和厂房，ABSN公司投入技术、设备，共同研发生产LED电子大屏幕。 迪康集团在对下属子公司进行内审时发现，其下属子公司多年来均沿用以往的组织结构设置，以宏辰公司为例，该公司共设置了8个职能部门以及2个中心：(1)总裁办公室；(2)投资者关系部；(3)法律事务部；(4)战略规划部；(5)财务部；(6)人力资源部；(7)资本运营部；(8)内控审计部；(9)采购中心；(10)研发中心。虽然这种方式历经多年，许多老员工已经颇为习惯了，但也有很多新员工以及部分管理人员纷纷表示这种组织方式妨碍公司的发展。虽然宏辰公司在国内的总体战略布局要求“全国一盘棋”，但由于拥有多种不同的产品线，多元化的生产以及产品的差异化使得原有的组织结构越发的妨碍了公司的发展动力。此外，我国幅员辽阔，各地的风俗差异、经济发展的不平衡，也使得原来的组织结构难以适应各区域的差异需求。随着近年宏辰公司的发展，这种阻碍表现得越来越明显。 资料(二) 宏辰公司财务部和内控审计部在对公司的财务报表进行分析及研究后认为，其目前的资本结构不合理，权益资本比重太大，准备用发行可转换公司债券回购股票的方法调整资本结构。发行可转换公司债券的公告如下： 根据国务院证券委员会颁布的《可转换公司债券管理暂行办法》，结合本公司财务状况及投资发展需要，制定本条款。 可转换公司债券条款： 1．发行总额：15亿元人民币。 2．债券期限：五年，由2011年7月28日起，至2016年7月27日止，若2016年7月27日并非可转债上市交易所的交易日，则于该日的下一个交易日止。 3．票面金额：100元/张。 4．发行数量：本次可转债的发行数量为：发行总额/债券面值，共计1500万张。 5．票面利率：本次发行的可转债首年票面利率为1.30%，以后每年增加0.30个百分点。可转债期限内每年票面利率如下： 2011年7月28日至2012年7月27日，票面利率1.30% 2012年7月28日至2013年7月27日，票面利率1.60% 2013年7月28日至2014年7月27日，票面利率1.90% 2014年7月28日至2015年7月27日，票面利率2.20% 2015年7月28日至2016年7月27日，票面利率2.50% 上述起止日均为计息日。 6．利息支付：可转债期限内的每年7月27日为付息登记日，付息登记日及到期日后的5个交易日内完成付息工作。已转换为股票的可转债不再支付利息，但根据下述第12条，于到期日当日被公司强制转股的可转债，仍可获得当年的利息。利息计算公式如下：I=B×I0。其中，I为支付的利息额，B为可转债持有人持有的可转债票面总金额，I0为按第5条款规定的执行利率。 7．发行价格：按面值发售。 8．发行方式：通过上海证券交易所交易系统上网按面值定价发行。 9．初始转股价格：初始转股价格为本公司将来A股的市价的一定折扣。设定股票市价为P，初始转股价格为P0具体如下： 2012年7月28日(含此日)至2013年7月27日(含此日)，P0=P×95% 2013年7月28日(含此日)至2014年7月27日(含此日)，P0=P×94% 2014年7月28日(含此日)至2015年7月27日(含此日)，P0=P×93% 2015年7月28日(含此日)至2016年7月27日(含此日)，P0=P×92% 初始转股价格一旦按照上列条件之一计算确定，在以后的可转债存续期内不再根据折扣率变化。 10．转换期：本公司可转债的自愿转换期与债券期限相同，但本公司股票因分红派息、增资扩股而调整转股价格，公告暂停转股的时期除外。 11．转股价格的调整：当本公司分红派息或增资扩股时(不包括用可转换债券转换的股本)，自增加股本、分红派息之日起，转换价格将按下述公式调整：设调整前的转股价格为P0，派息额为V，送股率为n，增发新股或配股率为k，新股价或配股价为A，则调整后的转股价P为： (1)派息：P=P0-V； (2)送股：P=P0/(1+n)； (3)增发新股或配股：P=(P0+Ak)/(1+k)； (4)三项同时进行：P=(P0-V+Ak)/(1+n+k)。 12．强制转股条款：到期无条件强制性转股。 (1)本次可转债到期日前尚未转换股票的可转债，将于到期日强制地转换为本公司股票。可转债持有人无权要求本公司以现金清偿可转债本金，但转股时不足一股的剩余可转债，本公司将兑付剩余的票面金额。 (2)转股价的调整。 实施到期无条件强制性转股时，转股价将进行调整，即以可转债到期日前三十个交易日股票收盘价的平均值及当时生效的转股价两者较低的作为转股价格。若调整后的转股价格低于当时生效转股价格的80%，则以当时生效的转股价格的80%作为实际转股价格。 13．赎回条款：债券发行的第4年和第5年为赎回期，如果公司的A股股票收盘价连续20个交易日高于当期转股价达到130%，则发行人有权以约定的价格赎回全部或部分未转换的可转债。债券发行第4年的赎回价格为110元，第5年的赎回价格为105元。 14．回售条款： 在债券到期日前1年内，如果公司A股股票收盘价连续20个交易日低于当期转股价达到70%，债券持有人有权将持有的债券全部或部分回售给公司。投资者在回售条件首次满足后可以进行回售，且只能回售一次。 回售价为可转债面值加上按年利率5.60%(单利)计算的四年期利息，减去本公司已支付的利息。即：回售价格=100×(1+4×5.60%)-100×(1.3%+1.6%+1.9%+2.2%)=115.4(元/张)。 15．担保人：中国石油化工集团公司。 附注：执行可转债条款的有关事项 1．付息时债权登记日 每年7月27日为付息登记日，付息将以该日上海证券交易所收市后登记在册的可转债为基准。若该日并非上海证券交易所的交易日，则以下一个交易日收市后登记在册的可转债为基准。 2．申请转股程序 (1)转股申请的手续及转股申请的声明事项。 转股申请通过上海证券交易所交易系统以报盘方式进行。 可转债持有人可将所持的可转债全部或部分申请转为本公司股票。申请转换的股份数额须是债券交易单位手(即1000元面值)的整数倍，转换成的股份其最小单位为一股，出现不足转换成一股的零债部分，将按照附注第5条处理。转股申请一经确认不能撤单。 (2)转股的申请时间。 自愿申请转股时间为可转债条款第10条规定的转换期内上海证券交易所的交易时间。 (3)可转债的冻结及注销。 上海证券交易所对转股申请确认有效后，将记减(冻结并注销)投资者的债券数额，同时记加投资者相应的股份数额。 (4)股份登记事项及因转股而配发的股份所享有的权益。 可转债经申请转股或强制性转股后所增加的股票自动记入投资者的股票账户。因可转债转换而增加的本公司股票享有与本公司原股票同等的权益，并可于转股后下一个交易日与本公司已上市交易的股票一同上市交易。 3．转股价格调整的手续 因分红派息、增资扩股而调整转股价时，本公司将公告确定股权登记日，并于公告中指定从某一交易日开始至股权登记日止暂停可转债转股。从股权登记日的下一个交易日开始恢复转股并执行调整后的转股价。 4．回售手续 在本次可转债合约中第14条回售条件满足后5个交易日内，本公司将在中国证监会指定的上市公司信息披露报刊上刊登公告提醒可转债持有人。如可转债持有人决定行使回售权，应当在公告后10个交易日内以书面形式通过托管券商正式通知本公司，本公司在接到回售通知后10个交易日内，按第14条规定的价格买回可转债。上海证券交易所将根据本公司的支付指令，记减并注销可转债持有人的可转债数额，同时记加可转债持有人相应的交易保证金数额。 资料(三) 1．宏辰公司自2010年以来发生了下列事项： (1)2011年3月。董事钱某将所持公司股份10万股中的25000股卖出；董事孙某因出国定居，于2010年7月辞去董事职务，并于2011年3月将其所持公司股份5万股全部卖出。 (2)监事李某于2010年4月9日以均价每股8元价格购买5万股公司股票，并于2010年9月10日以均价每股16元价格将上述股票全部卖出。 (3)2010年5月12日，公司发布年度报告。为该公司年报出具审计报告的注册会计师周某于同年5月20日购买该公司股票1万股。 (4)公司股东大会于20lO年5月8日通过决议，由公司收购本公司股票900万股，即公司已发行股份总额的3%，用于奖励本公司职工。同年6月，公司从资本公积金中出资收购上述股票，并将其中的600万股转让给公司职工，剩余的300万股拟在2011年10月转让给即将被吸收合并于该公司的另一企业的职工。 2．海兴科技股份有限公司专门从事工业用电子设备生产销售，其产品主要的市场在东阳地区，该公司注册资本为10000万元。该公司2010年发生以下与商业竞争有关的事项： (1)东阳地区从事工业用电子设备生产销售的厂家还包括超胜有限公司和德凯有限公司，为了巩固东亚地区以及中南部该产品的市场利润，海兴公司、超胜公司和德凯公司达成了一项协议，约定了三家厂商生产的同类机器设备的基准价格，最多上浮50%，缔约的任何一方不得低于该基准价格，否则会受到相应的制裁。 (2)海兴公司为了进一步维护产品价格，还与下游的各经销商达成了关于限定转售价格的协议。根据该协议约定，海兴公司的经销商转售各种型号设备必须遵照约定的最低价格，对于销售不畅的经销商由海兴公司给予一定的优惠条件，但绝对不允许降价销售。 (3)海兴公司在西泉地区的市场销售额为1500万元，经相关部门测算，工业设备在当地市场的销售额总量为1亿元，在西泉市场上还有一家经营者东强公司，该公司与海兴公司虽然都属于工业用电子设备的生产商，但由于各自侧重于当地不同的市场，因此之间不存在实质竞争，东强公司在西泉的市场销售额为6500万元，海兴公司为了抢占并扩展中西部地区市场，在工业用电子设备市场中处于竞争优势地位，因此计划于2011年并购该东强股份有限公司60%的股份，并购前海兴公司和东强公司2010年营业额资料如下： 经营者营业额 他国市场营业额 中国市场营业额 海兴公司 0.5亿元 11亿元 东强公司 0.3亿元 10亿元 合计 0.8亿元 21亿元 另知，海兴公司并购前未持有该经营者任何的股份，也没有被同一股东持有股份，不存在任何的关联关系。 要求：

问答题资料(一) 北方阀门股份有限公司(以下简称北方阀门)系在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 股东名称 持有股份数量(万股) 持股比例 长河集团 16000 80% 海东投资有限公司 3000 15% 富汇投资有限公司 1000 5% 合计 20000 100% 北方阀门是嘉德会计师事务所的常年审计客户。嘉德会计师事务所委派注册会计师甲担任北方阀门20×2年度财务报表审计项目合伙人。 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于众多民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 20×2年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。20×2年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 除生产通用阀门外，北方阀门还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。20×2年，北方阀门的专用阀门业务取得较大幅度增长。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。20×2年，北方阀门新设立11个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。20×2年，对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将一些产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，20×2年1月，北方阀门将代理手续费比例由2%提高到3%。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司(以下简称北方进出口)销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机后经济复苏缓慢和美元汇率变动的影响，从20×2年初开始，产品出口订单有所减少，应收部分美国客户款项的收回存在困难。为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。 北方阀门于20×2年初与主要原材料供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格；次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3%的货款。 为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。 北方阀门根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。作为从国有企业改制而来的股份有限公司，北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门厂管理层。与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面变化不大。对于北方阀门重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。 最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。 为了提高管理层的薪酬水平，20×2年7月北方阀门董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，管理层20×2年度的年终奖励与北方阀门20×2年度利润总额完成情况挂钩，并且如果北方阀门20×2年度营业收入达到5亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。 根据长河集团的统一要求，自20×2年1月1日起，北方阀门开始启用新的财务软件。 北方阀门及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。 北方阀门20×2年度合并财务报表于20×3年3月20日经董事会批准后对外报出。 资料(二) 北方阀门20×2年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下： 合并资产负债表 (20×2年12月31日) 编制单位：北方阀门股份有限公司 金额单位：万元 项目 年末数 年初数 流动资产： 货币资金 4320 3743 应收票据 — 250 应收账款 14060 9250 预付款项 1473 306 其他应收款 300 100 存货 16072 11137 流动资产合计 36225 24786 非流动资产： 可供出售金融资产 — 5000 长期股权投资 2091 2891 固定资产 13696 11749 在建工程 1000 200 无形资产 3070 2042 开发支出 2007 1043 商誉 480 — 递延所得税资产 30 20 非流动资产合计 22374 22945 资产总计 58599 47731 流动负债： 短期借款 1000 500 应付账款 13241 10306 预收款项 2895 2200 应交税费 933 269 流动负债合计 18069 13275 非流动负债： 长期借款 2000 500 长期应付款 600 640 预计负债 — 60 非流动负债合计 2600 1200 负债合计 20669 14475 股东权益： 股本 20000 20000 资本公积 450 3500 盈余公积 6169 5632 未分配利润 6940 3104 归属于母公司股东权益合计 33559 32236 少数股东权益 4371 1020 股东权益合计 37930 33256 负债和股东权益总计 58599 47731 合并利润表 (20×2年度) 项 目 20×2年度 20×1年度 营业收入 50629 35740 其中：出口收入 6013 7863 内销收入 44616 27877 减：营业成本 38108 28127 营业税金及附加 278 131 销售费用 3927 3029 管理费用 3639 3195 财务费用 261 121 资产减值损失 100 60 加：投资收益 2700 608 利润总额 7016 1685 减：所得税费用 1652 402 净利润 5364 1283 其中：归属于母公司股东的净利润 4904 1188 少数股东损益 460 95 加：其他综合收益 -3050 2500 综合收益总额 2314 3783 其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1854 3688 归属于少数股东的综合收益总额 460 95 资料(三) 注册会计师甲在复核审计项目组部分成员编制的北方阀门20×2年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项： 1．北方阀门20×2年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。财务经理表示，该余额为销售人员20×2年11月参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计10万元已于20×3年1月报销完毕，上述其他应收款也已转入20×3年1月的销售费用。项目组成员检查了20×3年1月的相关差旅费报销凭证，注意到相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于20×2年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 2．北方阀门的借款均为一般借款。项目组成员在对北方阀门20×2年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将北方阀门20×2年末在建工程余额与其20×2年度一般借款加权平均利率相乘，发现计算得出的金额大于北方阀门于20×2年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组据此认定北方阀门20×2年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议北方阀门进行相应调整。 资料(四) 20×3年1月，北方阀门财务总监给注册会计师甲发来电子邮件，部分内容摘录如下： 1．北方阀门正在与某信托公司协商一笔售后租回交易，计划将一栋办公楼出售给该信托公司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达成一致意见。财务总监希望注册会计师甲就售后租回交易的会计处理提出分析意见。 2．20×2年度，北方阀门的某下属子公司发生巨额广告费用。财务总监希望注册会计师甲就广告费用是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。

问答题资料(一) 1．东河集团股份有限公司主要从事工程机械的生产和销售，是国家重点生产装载机、挖掘机等工程机械产品的骨干大型一类企业。财务报表由东河集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；东河集团拥有在职员工7000多人，其中专业技术人员2000多人，30%以上员工具有大专以上学历。东河集团成为当今中国最大的工程机械制造基地之一。产品主要通过赊销的形式销售给全国各地经销商，少量直接销售给最终用户。 2．东河集团股份有限公司2014年度财务报表由独立会计师事务所审计。勤勉会计师事务所于2015年下半年通过招标接受委托审计东河集团股份有限公司2015年度财务报表，并委派注册会计师马上考担任审计项目合伙人。在招投标阶段和审计过程中，勤勉会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)应邀投标时，勤勉会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与东河集团股份有限公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，勤勉会计师事务所根据有关部门的要求，与东河集团股份有限公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与东河集团股份有限公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，勤勉会计师事务所发现东河集团股份有限公司与本事务所另一常年审计客户洋河公司存在直接竞争关系。勤勉会计师事务所未将这一情况告知东河集团股份有限公司和洋河公司。 (4)审计开始前，应东河集团股份有限公司要求，勤勉会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据东河集团股份有限公司编制的试算平衡表编制2015年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢东河集团股份有限公司招聘高级管理人员，A注册会计师应东河集团股份有限公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A注册会计师应东河集团股份有限公司要求协助制定公司财务战略。 (7)勤勉会计师事务所还分别接受东河集团股份有限公司各下属子公司委托，审计其各自的2015年度财务报表，并分别出具审计报告。 3．2015年，国内外宏观经济形势错综复杂，在欧债危机持续影响下，美国经济复苏乏力，全球市场需求持续低迷。 (1)当年，国内固定资产投资和基础设施建设势头也开始放缓，全国固定资产投资增速同比下降3.4%，房地产开发投资增速同比下降11.9%。在外部需求不足和国内投资规模趋缓的情形下，2015年国内生产总值实现51.93万亿元，同比增长7.8%，八年来增速首次低于8%。受经济增速放缓和下游整体投资需求降低双重影响，2015年工程机械行业整体经营情况较为低迷，部分工程机械产品已出现产能过剩导致价格下跌，行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。全行业八类主要工程机械全年销量同比下降幅度超过35%。2015年末，东河集团股份有限公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。 (2)据2015年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业2015年营业收入较2014年下降约40%。 (3)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，东河集团股份有限公司主要采用赊销方式销售产品。由于2015年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。 (4)2015年12月，东河集团股份有限公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。 (5)由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。东河集团股份有限公司也开始将发展的目光投向海外市场。2015年下半年，东河集团股份有限公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为东河集团股份有限公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。 (6)东河集团股份有限公司2015年度部分合并财务数据摘录如下(其中：2014年度财务数据已经独立会计师事务所审计，2015年度财务数据尚未经审计)： 金额单位：万元 项目 2015年12月31日(未审数) 2014年12月31日(审定数) 应收账款 3324000 2356200 减：坏账准备 72000 67200 存货 2610000 2262600 减：存货跌价准备 54000 52800 固定资产 1308000 1301400 短期借款 1017000 3048600 应付职工薪酬 51600 52800 预计负债 44400 47700 外币报表折算差额 0 0 项目 2015年度(未审数) 2014年度(审定数) 营业收入 11621400 15634800 资料(二) 东河集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 (5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。东河集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意东河集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 资料(三) 项目合伙人马上考复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： 1．东河集团股份有限公司有部分原材料由沱河第三方物流公司代为保管。2015年12月31日，东河集团股份有限公司派人赴沱河第三方物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。由于沱河第三方物流公司的仓库在外地，项目组未在2015年末对沱河第三方物流公司代为保管的东河集团股份有限公司有关原材料实施监盘程序。东河集团股份有限公司向项目组提供了上述原材料于2015年12月31日的盘点表，盘点表记录与东河集团股份有限公司2015年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论：“沱河第三方物流公司代为保管的原材料于2015年12月31日的实际结存与账面记录无差异。” 2．项目组成员就东河集团股份有限公司2015年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一直未回函，项目组要求东河集团股份有限公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至东河集团股份有限公司财务部。财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据此认定东河集团股份有限公司于2015年12月31日对该经销商的应收账款余额无差异。 3．大河公司和渭河公司均为东河集团股份有限公司的全资子公司。审计项目组在审计大河公司和渭河公司的2015年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项： ①大河公司近年来连续亏损，其2015年12月31日的营运资金为负数。但大河公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。此外，大河公司管理层表示，大河公司可以在必要时寻求东河集团股份有限公司的财务支持以应对流动性风险。因此，大河公司管理层认为按照持续经营假设编制大河公司2015年度财务报表是适当的。 ②渭河公司经营状况一直良好，但鉴于渭河公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，渭河公司董事会于2015年1月决定，渭河公司自2015年7月1日起全面停产并进入清算程序。渭河公司管理层认为，停产的决定是在2015年作出的，因此按照持续经营假设编制渭河公司2015年度财务报表是适当的。 资料(四) 东河集团股份有限公司2009年至2015年无形资产业务有关的资料如下： ①2009年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年。 ②2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 ③2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 ④2015年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费)。 要求：

问答题资料(一) 厚德公司是生产建筑防水材料的上市公司(国家控股)，它集研发、生产、销售、技术咨询和施工服务为一体。厚德公司建立了完整的管理体制，并设置了13个职能部门以及2个中心：(1)总裁办公室；(2)投资部；(3)法律事务部；(4)战略规划部；(5)财务部；(6)钢铁销售事业部；(7)建筑防水材料事业部；(8)家电事业部；(9)资本运营部；(10)总调度室；(11)生产与装备部；(12)运输管理部；(13)工程管理部；(14)责任绩效考核中心；(15)采购中心。当企业投产新项目或新产品时，会成立专门的项目小组并从各职能部门挑选精英人员组成核心项目组，负责项目的整体运营，项目完成之后项目组自行解散，成员回归原来的职能部门。 建筑防水材料是建筑功能材料的重要组成部分，随着国家基础设施建设力度的加大和城镇化速度的加快，其应用领域和市场容量将持续扩大。产业政策方面，国家将逐步完善产品标准，规范防水材料市场，扶持优势企业，淘汰落后产品及产能。受此影响，能够给产品带来优异性能并有利于环保节能的新型建筑防水材料生产技术得以更广泛地应用，2007年以来新型建筑防水材料生产技术的应用比例已达到70%，跃居市场主导地位。公司的市场发展环境将得到持续优化，主营产品新型建筑防水材料的市场份额将持续增长。 我国建筑防水行业是一个充分竞争性行业，由于行业分散、市场规模大，尽管经过了多年的竞争淘汰，行业集中度仍然很低。未来我国建筑防水材料行业竞争格局呈现如下趋势：一是在国家产业政策的引导下，防水市场逐步规范，使部分有实力的企业取得了一定的竞争优势和高于行业平均的增长速度，市场集中度逐渐提升，引领着行业的健康发展；二是国家对环境保护的日益重视和相关产业结构调整政策的实施，促使行业内相当一部分环保不达标、生产成本过高的企业退出市场竞争，落后的产品、生产技术及产能将面临淘汰，市场资源逐渐向优势企业集中。 目前在国内市场上与该公司竞争的企业主要包括三类：一是一些老牌的国有防水企业。这些企业在业内拥有较高的知名度，但技术落后；二是近几年快速发展起来的民营防水企业，这些企业以低廉的价格在争夺客户；三是少数拥有品牌和技术优势的外资企业也准备开始进入国内市场。 经过十余年的发展，该公司积累的技术和研发优势已经形成较为明显的竞争优势，竞争对手在短期内无法超越，形成强大的内生性发展动力，并且企业会更进一步加大研发力度，主要集中于绿色高端专业防水系统的生产。2011年公司品牌知名度和美誉度进一步提高，市场版图得到了大力扩张。 (1)公司产品由局部市场走向全国市场的机遇。公司“渗透全国”的市场开发战略成效显著，市场领域已从局部市场走向全国市场，市场辐射能力大幅度提高。但随着公司大规模扩张计划的实施，公司现有的人员已无法满足迅速增长的人才需求，而新增员工可能短期内难以融合现有的企业文化，进而影响公司战略和经营目标的实现。 (2)新产品和应用技术研发能力的提高，使公司产品线不断拓宽，系统集成优势更加明显，应用领域和市场空间不断得到拓展。作为行业内技术领先、产品结构完善的龙头企业，公司将享有更高的市场份额。 (3)行业内的并购重组机遇。随着我国建筑防水行业产品结构调整政策的实施及广大消费者质量意识的逐步提高，市场资源将越来越向注重产品和服务质量、管理能力强、品牌形象良好的优势企业集中，行业将面临重大的整合机会。 (4)加快国际化进程的机遇。国内企业依托成本领先的优势，加大了防水材料出口的力度，防水行业国际化进程逐渐加快。该公司目前也存在一定的产品出口。 基础设施建设项目专业承包商与重点房地产开发商是公司的主要客户。这些建筑和工程项目客户往往要求供应商提供一定额度的垫资，且货款结算周期相对较长。由于公司业务增长较快，同时在当前的招标模式下，客户将支付方式作为选择供应商的重要标准，导致公司应收账款余额增长过快，如果回款不及时将影响到公司的资金使用效率和资产的安全，进而影响公司的经营业绩。 公司主要原材料供应商比较稳定，近年来随着原材料采购量及产品种类的逐步增加，公司也相应增加了供应商数量，不存在单一供应商或客户占公司采购、销售比例超过30%或严重依赖少数供应商及客户的情况。公司产品成本中原材料成本所占比重较大，主要原材料均属于石油化工产品，受国际原油市场的影响较大，因此，如果上述原材料市场价格出现较大幅度波动，将对该公司的盈利水平产生一定影响。 随着中国加入WTO以及国内建筑防水材料竞争日趋激烈，厚德公司将发展的眼光扩展到了海外市场。经过对某非洲国家详细的分析和研究，发现该国最近几年经济发展较为稳定，建筑防水材料容量较大。需求没有得到很好满足，竞争不激烈。当地只有两家建筑防水材料生产企业，很多建筑防水材料需要通过进口的方式进入该国，价格偏高。同时该国劳动力和相关原料供应充足，成本较低。该公司随即决定进入该国市场，通过自有资金收购了当地一家生产企业和一家原料供应企业。通过这种方式，该公司很快在该国建筑防水材料市场上占据了一定的市场份额。让公司管理人员没有想到的是几年后，该国受国际金融风暴的影响，出现了严重的经济危机，导致军事政变，使得该公司在当地的企业被新上台的军事政府完全接管。 资料(二) 2011年为了增加产品的生产量，厚德公司拟分两阶段投资新建生产线。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行附带认股权证公司债券的融资计划。 经有关部门批准，厚德公司于2011年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的附带认股权证的公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率为6%)，按年计算。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为2:1(即2份认股权证可以购1股A股股票)，行权价格为12元每股。认股权证存续期为24个月(即2011年2月1日至2013年2月1日)；行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券发行之日，认股权证发行并可上市交易。 厚德公司2011年年末A股总数为20亿股(当年未增资扩股)，当年实现净利润9亿元。假定厚德公司2012年上半年实现基本每股收益0.30元，上半年厚德公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。 资料(三) 厚德公司的母公司为XYZ集团公司。厚德公司为进一步实现规模化经营、提升市场竞争力，先后进行了两次成功并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业内的地位，实现了跨越式发展。厚德公司的两次并购过程及方案要点如下： (1)收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售建筑防水材料。2011年6月30日，厚德公司采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。并购完成后，厚德公司整合了乙公司的销售团队，两个公司采用共同的销售团队为客户提供更广泛的产品，并且在广告方面将两个公司的产品具有创意的结合起来共同进行宣传。 (2)收购丙公司。丙公司是一家生产建筑防水材料所需原材料W的A股上市公司，丙公司与厚德公司并购前不存在关联方关系。厚德公司控制丙公司后，向其输入了新的管理理念和企业文化，并高薪聘请管理者进行管理，进一步完善了丙公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丙公司从2011年下半年以来业绩稳步攀升。厚德公司财务总监经过测算发现丙公司生产的W材料的销售价格与销量的函数关系为：P=190-0.005Q，总成本与销量的关系为：TC=200000+100Q+0.005Q 2 (P代表价格，Q代表产销量，TC代表总成本)。 除此之外，厚德公司为了进一步扩大公司规模，计划于2012年收购戊公司，戊公司当前的股价为18元/股。厚德公司管理层一部分人认为戊公司当前的股价较低，是收购的好时机，但也有人提出，这一股价高过了戊公司的真正价值，现在收购并不合适。与戊公司类似的企业有A、B、C、D四家。戊公司属于销售成本率较低的企业，但类似公司与目标公司之间存在某些不容忽视的重大差异。四家类似公司及戊公司的有关资料如下： 项目 A公司 B公司 C公司 D公司 戊公司 普通股数 500万股 700万股 800万股 700万股 600万股 每股市价 18元 22元 16元 12元 18元 每股销售收入 22元 20元 16元 10元 17元 每股收益 1元 1.2元 0.8元 0.4元 0.9元 每股净资产 3.5元 3.3元 2.4元 2.8元 3元 预期增长率 10% 6% 8% 4% 5% 资料(四) 厚德发布了拟转让其持有的M有限责任公司的全部国有股权的产权转让公告，该公告公布的M公司截至2010年12月31日经审计的有关财务资料显示：注册资本总额5000万元，其中厚德公司持有4000万元出资额，H公司持有950万元出资额；净资产9500万元(账面净值)。N公司是一家A股上市公司，资产总额3亿元，有意收购厚德公司转让的全部出资额。从2011年3月至同年6月，相关各方为实施该收购事宜进行的相关工作如下： (1)2011年3月，N公司向厚德公司提出了收购M公司出资额的有关意向：N公司拟按每1元出资额2.8元的价格受让厚德公司持有的M公司的全部出资额；N公司愿意向厚德公司支付500万元定金，作为订立股权转让合同的担保。 (2)4月28日，M公司召开股东会，讨论厚德公司拟转让持有的M公司的出资额的事宜。H公司提出：自己愿意以每1元出资额2元的价格受让厚德公司拟转让的出资额；作为M公司的股东之一，对厚德公司拟转让的出资额有优先购买权，如果厚德公司不同意按照该价格转让其出资额，H公司将会反对厚德公司的本次转让行为。厚德公司不同意H公司提出的受让条件。 (3)5月8日，N公司董事会就收购厚德公司持有的M公司出资额事宜发布了于6月12日召开临时股东大会的公告，该公告说明该次收购行为构成重大资产重组。6月12日，N公司的5名非流通股股东全部派代表出席该次会议，合计持有65%股份；150名社会公众股股东亲自或委托代理人出席了该次会议，合计持有20%股份。出席该次会议的非流通股股东全部投了赞成票；出席该次会议的社会公众股股东或股东代表中，投赞成票的占出席本次会议社会公众股股东所持股份总额的45%。 资料(五) 国务院国资委于2010年12月发布的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》中，对中央企业负责人进行业绩考核时作了特别规定，厚德公司为一家国家控制的国有上市公司，2011年度计划进行试点对子公司负责人进行经营业绩考核，董事会决定选取业务范围相同的控股子公司E、F进行试点，厚德公司对E、F控股比例分别为52%和75%。在厚德公司管控系统中，E、F两家子公司均作为厚德公刮的利润中心。E、F两家公司2011年经审计后的基本财务数据如下(金额单位：万元)： 公司相关财务数据 子公司E 子公司F 无息债务(平均) 300 100 有息债务(平均，年利率为6%) 700 200 所有者权益(平均) 500 700 总资产(平均) 1500 1000 息税前利润 150 100 适用所得税税率 25% 平均资本成本率 5.5% 假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。 要求：

问答题资料(一) 海天食品股份有限公司(系上市公司，以下简称海天公司)，是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头企业。海天公司现有海丰、海悦、乐天、乐知等四大品牌十大系列共1100多个品种的产品，并享有自营出口权。海天公司先后通过了ISO9000质量认证，QC质量认证，HACC认证，同时，海悦品牌荣获“中国名牌”荣誉称号及质量免检产品证书，其中罐头、火腿系列产品，远销欧美等国家。 因食品卫生安全事故的频繁曝光，海天公司的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。 2013年，受禽流感疫情及瘦肉精事件的影响，海天公司以家禽、猪肉生产的主要食品的客户订单大幅下降，海天公司2013年上半年出现大额亏损。海天公司董事会制定的2013年盈利目标为7400万元，如未完成该目标，将替换部分管理人员。 海天公司在2012年制定的管理层股权激励措施中，相关的股权激励协议是管理层在其后3年都在公司任职，且净利润年均增长率不低于15%。 海天公司设立的北海贸易公司主要负责其产品的境内外销售。针对海天公司的自行销售，海天公司与客户(主要是超市)签订的销货协议约定，客户仅在实际对外出售海天公司送达的产品时才视为收货，并且有权退回未对外出售的产品。客户每月末与海天公司共同确认当月的产品实际销售数量，并在信用期内安排付款。 为了提高市场占有率，2013年下半年，海天公司在国内三线城市与若干经销商签订销售协议以增加销售渠道，同时在经销商处租赁仓库并将产品交由经销商保管。2013年第三季度，海天公司销售额有大幅度的增加。此外，为了进一步开拓海外市场，2013年7月底，海天公司与北海贸易公司海外经销处签订视同买断协议，同时约定针对北海贸易公司海外经销业务的信用期由2个月延长至5个月，海外销售额因此取得了较快增长。 随着人们生活水平的提高，食品安全事故的频频曝光，食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品。2013年第二季度末，海天公司投入大额资金开发上述健康新食品。2013年，因饲养、屠宰成本增加，导致深加工产品所需的原材料成本大幅度上升。海天公司主要产品的生产成本因此出现大幅度的上升。2013年下半年，为了提高市场占有率，海天公司采取了一系列促销活动，产品价格不升反降。 2013年，海天公司实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围。2013年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期。 资料(二) 海天公司2013年12月31日持有的主要子公司的情况如下： 被投资单位 持股比例 业务内容 东海养殖公司 100% 海天公司设立的原材料饲养、屠宰企业 海光奶业公司 100% 海天公司奶制品生产企业，绝大多数产品销售给北海贸易 南海加工公司 90% 海天公司的主要产品生产企业 北海贸易公司 80% 主要负责海天公司产品的境内外销售，下设多个国内和国外经销处 海运物流公司 60% 主要负责海天公司、东海养殖、南海加工等企业的物流配送 海新食品公司 55% 海天公司新食品业务研发企业 资料(三) 海天公司是普华会计师事务所(以下简称普华事务所)的常年审计客户。2013年10月，普华事务所接受海天公司的委托审计海天公司及其下属子公司2013年度财务报表，指派李林为项目合伙人。 在开展初步业务活动时，李林注意到以下事项： (1)项目组成员陈云的爱人持有万达商贸公司3%的股权，海天公司是万达商贸公司的第二大股东。 (2)2013年12月，海天公司要求普华事务所作为东海养殖公司辩护人，代表东海养殖公司解决一项关于瘦肉精的法律纠纷案，所涉金额为2000万元。 (3)海运物流公司由于财务人员紧张，向普华事务所借调一名员工临时负责其往来账务处理工作，借调时间为15天。普华事务所委派其他业务部的一名员工参与海运物流公司的账务处理。 (4)注册会计师石伟拟从某非金融机构获取200万元的贷款，北海贸易公司声明将为其提供担保。 资料(四) 海天公司的全职子公司京科公司2014年度境内经营应纳税所得额为3000万元，京科公司在A、B两国分别设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额900万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得400万元，A国规定的税率为30%。B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%；租金所得100万元，B国规定的税率为20%。 资料(五) 审计项目组在北海贸易公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)北海贸易公司2013年4月1日投资一家境外公司，持股30%，形成重大影响，北海贸易公司预计不会长期持有该投资。该境外公司所在地适用的企业所得税税率为12%。北海贸易公司2013年按照权益法对该联营公司确认投资收益350万元。因该境外公司未分配利润，北海贸易公司在2013年未考虑350万元投资收益的所得税影响。 (2)2014年2月10日，北海贸易公司收到退回的一批产品。该产品系2013年12月销售给甲公司，款项尚未收到，已确认收入。甲公司出售该产品时收到部分消费者反馈，发现该产品存在严重的质量问题。根据合同条款，甲公司将所购产品退回北海贸易公司。北海贸易公司收到税务部门开具的退货证明，并在收到退回的产品时冲减了2014年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。 (3)2013年12月5日，北海贸易公司资产管理部门建议管理层将一闲置商铺用于出租。2013年12月10日，董事会批准关于出租商铺的方案并明确出租商铺的意图在短期内不会发生变化。北海贸易公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2013年12月20日，北海贸易公司与承租方签订商铺租赁合同，租赁期自2014年1月1日起2年。北海贸易公司在转换日按照该项商铺的公允价值入账，将该商铺公允价值大于账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 (4)2013年1月1日，北海贸易公司对外发行500万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以4元的价格认购本公司1股新发行的股份。北海贸易公司发行在外普通股平均每股市场价格为5元。当年，北海贸易公司经营实现盈利。北海贸易公司认为认股权证的行权日在2014年，对2013年普通股股数没有影响，在2013年12月31日计算稀释每股收益时未考虑认股权证的影响。 (5)北海贸易公司于2013年采用“以物易物”方式与嘉泰公司签订资产交换协议，北海贸易公司以其拥有的一批速冻食品与嘉泰公司的一批原材料进行等价交换。该项业务具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 北海贸易公司认为销售食品与换入原材料的金额相等，因此不存在双方单独开具发票及缴纳增值税的问题。 (6)2013年111月，北海贸易公司一批外购食品被盗，该批食品是6月份购进，价值为3000万元，相关的增值税进项税额已在购进当期进行了抵扣。经查明被盗是由于工作人员擅自脱岗且公司安全设施不完善造成。 北海贸易公司对6月份已抵扣的进项税额未作处理。 (7)北海贸易公司针对奶制品的销售给予折扣优惠，若客户购买10000箱(含10000箱)以上，每箱可得到10元的商业折扣。华联公司2013年12月10日购买该企业产品11000箱，按规定现金折扣条件为(5/10，2.5/20，n/30)。北海贸易公司于12月28日收到该笔款项。 在计算企业所得税时，北海贸易公司按照扣除商业折扣、现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。 (8)2013年1月1日，北海贸易公司将一层办公楼对外投资，该项投资股权比例为25%，对被投资方形成重大影响。该层办公楼的原值600万元，投资协议约定，北海贸易公司参与投资利润分红，共担风险。2013年取得利润分红30万元。(当地政府规定的扣除比例为20%) 在计算房产税时，北海贸易公司以30万元为基础计算缴纳房产税3.6万元。 (9)根据北海贸易公司与海天公司签订的协议，北海贸易公司每年向海天公司支付120万元的管理费用。北海贸易公司认为，子公司向母公司支付管理费用属于合理支出，在计算所得税时将该管理费用全额税前扣除。 (10)北海贸易公司2013年8月为公司两位参与经营的股东每人配置一辆奥迪小汽车，小汽车登记在股东名下。但管理声明，该小汽车在公司其他活动中可以使用。北海贸易公司财务人员代扣代缴员工个人所得税时，未将给两位股东配备的小汽车纳入个人所得税应纳税所得额的范围，理由是虽然小汽车登记在股东名下，但是实质也参与生产经营活动，为股东参与企业经营提供了便利。 资料(六) 普华事务所针对海天公司及其子公司2013年财务报表审计工作底稿部分内容摘录如下： (1)在制定审计计划时，注册会计师李林根据普华事务所审计海天公司的多年经验，认为海天公司2013年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。 (2)在对南海加工公司的存货抽盘过程中，注册会计师陈雪发现3个样本项目存在盘点错误，要求南海加工公司在盘点记录中更正了该项错误。注册会计师陈雪认为该项错误在数量和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果符合要求的结论，不再实施其他审计程序。 (3)在审计过程中，项目合伙人要求项目组成员之间相互复核工作底稿。 资料(七) 海天公司的财务人员就以下事项征询李林意见： (1)2013年8月10日，海天公司因产品质量不合格而被惠美公司起诉。至2013年12月31日，该起诉讼尚未判决，海天公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿金额能够可靠计量。海天公司基本确定能够从直接责任人处获得部分补偿。 财务人员希望李林就海天公司能否在财务报表中将针对该诉讼确认的赔偿金额和基本确定可获得补偿的金额以抵消后的净额在预计负债项目中列示提出分析意见。 (2)2013年11月1日，海天公司应收华联公司账款的账面余额为2000万元，由于华联公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，华联公司以自身500万股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为3元。海天公司对该项应收账款计提了坏账准备300万元。股票登记手续已于2013年11月30日办理完毕。办理股权转移过程中发生相关税费8万元。海天公司将该股权作为可供出售金融资产核算。 财务人员希望李林就海天公司应如何进行会计处理及债务重组在满足什么条件时可以采取特殊性税务处理提出分析意见。 (3)2013年2月，海天公司以500万元现金自非关联方处取得万鑫公司10%的股权。海天公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2014年1月2日，海天公司又以1500万元的现金自另一非关联方处取得万鑫公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，万鑫公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，海天公司对万鑫公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为500万元。取得该部分股权后，按照万鑫公司章程规定，海天公司能够对万鑫公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。 财务人员希望李林就海天公司进一步取得万鑫公司股权如何进行会计处理提出分析意见。 (4)海天公司正在与北海贸易公司协商一笔代销商品交易，计划将一批价值3000万元的速冻食品委托给北海贸易公司对外销售。双方尚未就售价、代销方式等达成一致意见。 财务人员希望李林就海天公司代销商品交易如何确认收入提出分析意见。 (5)海天公司2013年发生研发支出2000万元，其中符合资本化条件形成无形资产的金额为1200万元。2013年12月31日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 财务人员希望李林就该无形资产的初始确认及后续计量是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 (6)2013年初，海天公司雇用某营销顾问公司为其研发的新食品进行推广。合同规定，佣金按当年该产品销售收入的10%支付。 财务人员希望李林就支付的佣金如何在所得税税前扣除提出分析意见。 资料(八) 在对海天公司及海光奶业公司审计过程中，审计项目组注意到以下事项： 海光奶业公司存在以下事项或情况，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑： (1)无法偿还到期债务； (2)累计经营性亏损数额巨大： (3)奶制品安全事故频繁曝光； (4)过度依赖短期借款筹资； (5)核心技术人员、关键管理人员离职且无人替代。 要求：

问答题资料(一) 中恒二建股份有限公司(以下简称中恒二建)于1996年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于2005年成功在上海证券交易所上市。中恒二建主要从事房地产开发，市政水利水电建设，高速公路、铁路、桥梁、机场、输电线路及其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，并向境外派遣本行业工程、生产方面的劳务人员，同时也在境外承接同类工程。 中恒二建由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等15个非独立核算单位组成；截至2015年12月31日，纳入中恒二建合并财务报表范围的子公司有20家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。中恒二建的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。 中恒二建2015年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，为满足该项目特殊要求，中恒二建对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力、财力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，中恒二建获得了大额政府补助。 为了加强对下属子公司的业绩考核，中恒二建管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。 中恒二建工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对复杂，公司对此设置了自动化控制。负责存货会计核算的会计人员张某刚入职2个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计人员帮助处理其遗留的问题。 中恒二建建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2015年初，中恒二建与中建公司签订了固定造价合同，承建一条高速公路，工程已于1月底开工。2015年第四季度，因价格因素影响，预计总成本将出现大幅上升，上升后的金额可能高于原先确定的造价总金额。中恒二建财务人员未考虑预计总成本增加的影响。 中恒二建工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。中恒二建根据华威集团下发的计划组织生产，所产材料销售给华威集团及中恒二建的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 中恒二建的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 2015年中恒二建高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。 为了搞活企业经济，中恒二建允许各部门经理开支一定比例的业务费用，对这部分费用的使用范围中恒二建董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。 机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，中恒二建于2015年初开始研发线路改造新技术，2015年1月至5月发生各项研究、调查、试验等费用300万元，2015年6月至12月初发生材料、人工等各项支出1000万元(均满足资本化条件)，2015年5月末，中恒二建证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2015年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。中恒二建在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出1300万元全部转入无形资产，作为其入账价值。 2015年初，中恒二建对X5工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 资料(二) 在审计中恒二建相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项： (1)2015年1月5日，中恒二建自公开市场以2936.95万元购入云溪公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，期限为5年，分期付息(于下一年度的1月5日支付上一年利息)、到期还本。中恒二建拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，中恒二建预计不会在到期前出售。中恒二建将该债券作为持有者到期投资核算，并按照债券面值3000万元确认持有至到期投资的初始成本，年末确认投资收益165万元。 (2)2015年7月1日，中恒二建将账面价值为2000万元(账面余额2500万元，已计提坏账准备500万元)的应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3.6%、3年期的资产支持证券1600万元，中恒二建享有或承担该应收账款的收益或风险。中恒二建于委托日将上述应收账款进行终止确认。 (3)中恒二建对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 资料(三) 中恒二建系哲明会计师事务所的常年审计客户。2015年11月1日，哲明会计师事务所与中恒二建续签了2015年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派注册会计师赵爽担任中恒二建2015年度财务报表审计的项目合伙人，陈伟担任审计项目组现场负责人。在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)审计项目组成员李海峰与中恒二建负责房地产开发的总经理张勋是大学同学，2014年6月，张勋将中恒二建职工集资建房的指标转让给李海峰，李海峰按照中恒二建职工的付款标准交付了集资款。截至2015年9月末，相关房产已经建设完工。 (2)中恒二建在海外有一家规模较小的分公司，其财务主管因病突然离职。在新聘财务主管上任前，中恒二建从哲明会计师事务所的海外网络事务所借调审计部经理张坤临时负责其财务主管工作，借调时间为半个月。 (3)2015年10月下旬，中恒二建收购海庆公司30%的股权，海庆公司成为中恒二建的重要联营公司。陈伟在收购生效日前5天得知其妻子持有海庆公司价值1.2万元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)2014年3月15日，中恒二建与某政府机构签订了一项同定造价合同。合同约定：中恒二建为某政府机构建造办公楼，工程造价为8000万元，工期为自合同签订之日起3年。中恒二建预计该办公楼的总成本为7100万元。工程于2014年4月1日开工，至2014年12月31日累计实际发生成本2130万元，预计完成合同尚需发生成本4970万元。由于建筑材料价格大幅上涨，2015年度实际发生成本4170万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。中恒二建采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。 中恒二建2015年确认合同收入3200万元、合同费用4170万元、合同毛利-970万元。 (2)中恒二建和金昌公司是华威集团的全资子公司，2015年12月10日，中恒二建以5000万元银行存款从华威集团购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为4500万元，可辨认净资产的公允价值为4800万元。当日办理完股权过户手续。 中恒二建按照公允价值4800万元确认长期股权投资初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额200万元确认商誉。 (3)2015年6月25日，中恒二建与悦达公司签订土地经营租赁协议。协议约定：中恒二建从悦达公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2015年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，中恒二建于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。2015年7月1日，中恒二建向悦达公司支付租金2000万元。中恒二建按照2000万元确认无形资产，并采用直线法按照20年进行摊销。 (4)2015年10月8日，中恒二建与某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在2016年1月20日，以每件200元的价格向外贸公司销售20万件建材材料，截至12月31日中恒二建已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上涨等因素，实际的生产成本为每件205元，交货前经查发现与外贸公司规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款50万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对中恒二建的上述未执行完毕的合同，中恒二建在2015年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。 (5)中恒二建2015年采用还本销售方式销售建筑材料20万吨，每吨售价高于同类材料6000元，满5年后分3次等额退还给购货方部分价款。中恒二建按照销售价格扣除未来期间退还价款后的余额计算增值税销项税额。 (6)中恒二建与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由中恒二建提供相应的安装劳务。铝合金门窗价款1000万元，安装价款120万元。中恒二建认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。 (7)2015年5月，中恒二建因管理不善丢失一批4月份从一般纳税人处购进的原材料，账面成本10万元(含一般纳税人提供运输服务的运费成本2000元)，中恒二建将10万元作为财产损失进行申报，并在企业所得税前扣除。 资料(五) 现场负责人陈伟在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)审计项目组对中恒二建应收工程款发函20份，发函金额占期末应收工程款金额的35%，收到回函15份，确认的金额为43986万元，占期末应收工程款的17%。审计项目组成员李欢对未发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。 (2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制执行评价和测试，其他控制直接依赖中恒二建2014年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少中恒二建2015年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 (3)在对存货检查的过程中，注册会计师李静发现2个样本项目存在盘点错误，要求中恒二建在盘点记录中更正该项错误。注册会计师李静认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。 (4)为顺利监盘库存现金，注册会计师韩明在监盘前一天通知中恒二建出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，注册会计师韩明当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 资料(六) 中恒二建2015年与投资有关的业务如下： (1)2015年6月30日，在出售天河公司40%的股权后，中恒二建对天河公司的持股比例变为20%，能对天河公司施加重大影响。2015年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元，天河公司可辨认净资产公允价值54500万元。中恒二建持有天河公司股权的具体资料如下： 2013年1月1日，中恒二建对天河公司投资，取得天河公司60%的股权，投资成本为46500万元，当日天河公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元(其中包含一项甲存货评估增值1000万元)。中恒二建与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。 2015年6月30日，中恒二建将其持有的对天河公司40%的股权出售给某企业，取得价款41000万元。2013年1月1日至2015年6月30日天河公司实现净利润3000万元，其他综合收益增加1500万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。 (2)2015年11月末，中恒二建以现金8000万元收购了万泰公司(非关联公司)40%的股权，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为30%、15%、15%。 万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由11名董事构成，其中，中恒二建有权委派6名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。万泰公司章程同时规定，第一大股东中恒二建有权否决董事会决议。 2015年中恒二建取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了4名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，共计9名董事。 资料(七) 中恒二建财务总监就以下事项征询审计项目合伙人赵爽的意见： (1)中恒二建2015年初承包万泉公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。12月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予中恒二建40万元奖励款。财务总监希望赵爽就中恒二建向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。 (2)信达公司连年亏损，从2014年开始至2015年12月31日，连续亏损累计1800万元。中恒二建为了实现战略目标，2015年1月，与信达公司达成重组合并协议，中恒二建通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付信达公司股东800万元人民币，吸收合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的两个比例，取得股权的股东约定3年内不转让股权。财务总监希望赵爽就中恒二建该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。 (3)中恒二建拟于2016年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。 要求：

问答题资料一： 万利集团有限公司(以下简称“万利集团”)是一家国有控股集团公司，万利集团及其下属企业的主营业务范围包括电脑、手机、LED、洗衣机等业务。 受全球经济增速放缓的影响，电脑行业的市场增长缓慢，万利集团为了制定自身的发展战略，运用五力模型对电脑行业的竞争结构进行了分析，其分析的内容如下： 首先，电脑制造行业属于技术和资本双重密集型的行业，其竞争包括国外的著名品牌，也包括国内著名品牌，行业的新进入者也来自国内、国外两个方面，对国外的进入者，政府制定了一系列政策对本行业进行保护，但由于中国国内市场巨大，新进入者不断增加；其次，在现有的行业竞争中，各个企业所提供的产品差异性越来越小，顾客在购买时的选择也变得越来越多；再次，电脑制造行业更新换代极快，市场上出现了更高性能的同类产品，新产品的价格略高于市场上已有的传统产品；最后，万利集团的电脑产品的原材料供应集中在少数几家，而且原材料极具有特殊性，很难找到替代品。 万利集团的管理层不仅应用五力模型对行业进行了分析，还运用SWOT方法对其内部和外部因素进行了分析： 万利集团认识到，当前状况下自身具有较大的研发能力，这是电脑制造行业的竞争力，这种能力与其先进的生产设备的支持是分不开的。万利集团现有产品在市场上的认可度很好，性能和质量都处于上游水平。目前，对高科技行业政府有着相当的政策扶持，也为其提供了宽松的金融环境，这都为电脑制造业的不断前进和发展增加了动力。 但是，虽然整体来看万利集团的发展良好，其管理层仍然清醒的认识到公司内部管理上的不完善，很多内部政策实施不利造成员工的积极性有所懈怠，更因其销售渠道的问题，导致产品产生一定程度的积压，销售的不利转而在财务上体现为流动资金的紧张。由于原材料只有少数几家供应商提供，现在由于某些问题，一些供应商不再提供原材料，而购买商也不断拖延货款，万利集团管理层十分苦恼。 资料二： 万利集团属于国家高新技术企业，公司设有9个部门：办公司、财务部、证券法律部、人力资源部、审计部、市场部、生产综合部、技术质量部、研发中心；4个事业部分别是电脑事业部、手机事业部、LED显示屏事业部、洗衣机事业部。每个事业部独立负责产品领域的技术开发、生产和销售。公司最初采取这种组织结构形式，是原来的事业单位向企业转型过程中，为调动研发人员走向市场的积极性，规定只要在研发中心研究出科研成果，经过评审认为可以进入市场，就可以向公司申请成立事业部。经过批准成立事业部后，原来课题小组成员也就成为了事业部的领导和骨干人员。事业部能够适应市场就留下发展，不适应市场就关掉，公司根据市场需求决定事业部的关闭与调整。后来这一习惯就沿袭下来了，目前事业部的领导都是或者曾经是国内外该领域的权威人士。然而，这种组织结构也有问题，譬如销售时，常常会几个事业部同时盯着一个客户，你卖你的电脑，我卖我的手机，他卖他的LED显示屏，造成自己和客户都很不愉快。另外，公司也发现这些研发人员担任事业部领导以后，就以事业部利益为名，整天与公司讨价还价，与别的事业部比较，希望公司多支持。很多人的私人利益导向更强了，有私谋自己创业的人，有被跨国公司高薪诱惑的人，如果这些人离开，很可能就会带着整个事业部离开。 为了减轻各事业部之间的矛盾与经营自主性，2014年初，万利集团进行组织改革，将四个事业部单独独立出来，分别设立万利电脑制造股份有限公司(以下简称“万利电脑公司”)、万利手机制造股份有限公司(以下简称“万利手机公司”)、万利LED显示屏制造股份有限公司(以下简称“万利显示屏公司”)以及万利洗衣机制造股份有限公司(以下简称“万利洗衣机公司”)四个子公司，四家子公司单独经营，彼此之间互不影响，而母公司万利集团不生产任何产品，通过资本纽带来控制四家子公司。 资料三： 进入21世纪，家电行业市场竞争日趋激烈，竞争对手迅速崛起，万利洗衣机公司面临众多发展瓶颈： (1)主业严重萎缩 万利洗衣机公司的主业是洗衣机，曾经拥有自己的核心产品——双缸洗衣机，经过多年的发展，其年产量超过1500万台，曾经跃居国内第一位。但是由于过度竞争和重复建设，国内洗衣机需求已严重饱和，据权威机构市场分析报告，2016年我国洗衣机厂家的生产能力已达到3000万台，而实际市场需求量不超过2000万台，全国洗衣机的生产能力已经大量过剩。随着产品升级换代，传统模式和功能的洗衣机早已丧失产品优势，多家家电巨头纷纷崛起，智能型、节能型、多门式洗衣机等纷纷面市，迅速抢占了中国洗衣机市场，而此时万利洗衣机公司新产品开发落后，市场开拓不力，面对众多的竞争对手，万利洗衣机公司感到力不从心。 (2)应收账款逐年攀升、坏账损失面扩大 由于中国家电市场竞争激烈，万利洗衣机公司的洗衣机产品落后，市场份额逐渐缩小，在产品战略上出现严重决策失误。万利洗衣机公司为打开销售市场，大量采用赊销的营销方式，使得公司应收账款大幅度上升，短短两年间由1亿元一路飙升到2亿元，随着公司应收账款的逐年上升，坏账损失扩大，收账费用增加，加剧了公司亏损，下表是公司的近三年部分财务指标数据： 指标 2014年度 2015年度 2016年度 权益净利率 12.08% 5.31% 1.58% 总资产净利率 6.32% 2.46% 0.71% 权益乘数 191.14% 215.85% 222.54% 营业净利率 6.60% 3.27% 1.11% 总资产周转次数 0.9576 0.752 0.6396 流动资产周转次数 1.5912 1.1533 1.0741 由于万利洗衣机公司经营不善，万利集团为了改善整体的经营业绩，意图出售万利洗衣机公司。市场上有一家大型家电生产公司TL公司(上市公司)采用了先进的家电生产技术，并且在外观设计上进行了较大的投入，生产的产品成本低、质量好，拥有多种先进的技术，而且设计新颖，很受客户的青睐，因此近两年销售持续增加，已接近公司的生产能力。TL公司为了满足市场的需要，正欲扩大生产能力，了解到万利集团要出售旗下的洗衣机公司，如果可以收购该公司，进行改造后就能很快投入生产，大大节约建造时间。因此，TL公司正式向万利洗衣机公司表示了收购意向，并与万利洗衣机公司进行了洽谈。经查TL公司上一会计年度经审计的合并财务报告的营业额为人民币25亿元，万利洗衣机公司上一会计年度的营业额为14亿元。 资料四： 近几年随着智能手机的高速增长，万利集团的LED显示屏业务也得到了高速增长。但由于生产技术的限制，万利显示屏公司生产的LED显示屏大多数都是供给万利手机公司，极少部分对外销售。万利显示屏公司管理层预测未来几年智能手机还将保持快速增长，从而拉动LED显示屏的增长，为了抓住行业发展的机遇，万利显示屏公司2015年末开始着手收购IM公司。 万利显示屏公司聘请了专业的咨询机构对IM公司进行了尽职调查，尽职调查报告显示： 1．IM公司为一家在德国注册从事手机、电脑、电视机等显示屏研发、生产和销售的创新公司，产品类型相对单一，以手机LED显示屏为主，业务主要集中在德国的小范围区域，知名度不高。IM公司对前几大客户的销售收入占其全部营业收入的比例超过80%，记账本位币为欧元。 2．IM公司是近年来崛起的创投企业，产品与技术较为新颖，但不可避免的非常依赖核心技术人员和关键管理人员，一旦这些人员发生变动，将是公司不可估量的损失。 3．万利显示屏公司收购IM公司后，将面对高昂的关税、可能的外汇管制以及汇率不稳定的风险。 4．我国和德国的法律存在差异，尤其在环境保护、劳动者保护以及研发专利等领域有明显不同，可能会对万利显示屏公司制定针对IM公司的管理经营策略造成一定的影响。 5．根据德国法律，本次并购交易尚需通过德国相关机构的审查通过。 6．由于欧洲经济仍未完全摆脱金融危机的影响，处于缓慢复苏阶段，IM公司为维持生产运营，几次向银行借款筹资，目前尚有两笔将要到期的银行借款需要偿还，资金压力较大。 万利显示屏公司于2015年年初上市，为并购IM公司，拟发行可转换公司债券解决资金缺口，应证监会的要求，担任其保荐人的A证券公司对万利显示屏公司的股东大会、董事会、监事会及董事会下属委员会等公司治理机制进行梳理时发现： 1．万利显示屏公司为控股股东万利集团提供担保，股东大会经出席会议的全体股东所持表决权过半数通过了此次担保议案，万利集团派代表出席会议。 2．董事会下属的审计委员会，成员共5人，分别为2名非独立董事和2名独立董事以及总经理张军，其中只有非独立董事田鑫是财务专业人士，张军为召集人。 3．监事会共5人，其中一人为职工代表。章程规定，监事每届任期4年。 4．万利显示屏公司拟聘任李敏担任独立董事，李敏曾是万利显示屏公司子公司的财务人员，于半年前离职。 5．董事王某于2015年10月辞职，次年2月将所持有的万利显示屏公司股票全部转让。 万利显示屏公司对不合规之处进行了整改，目前已经消除了有关的不利影响。 2016年10月，万利显示屏公司公开发行可转换公司债券，相关情况如下表所示： 发行总额 60000万元 每张面值 100元 票面利率 10% 债券期限 5年 转股价格 15元/股 转股期限 发行结束之日起6个月后 付息方式 每年付息一次，发行首日开始计息 万利显示屏公司董事会在审议此项可转换公司债券的发行议案时，非财务专业的独立董事张莎提出以下意见： 1．目前可转换债券的期限仅为5年，如到时公司股价未达到预期，可能造成公司一次性支付大量现金，造成公司现金流紧张的窘况。建议将可转换债券的期限延长至10年，缓冲时间较长。 2．本次发行可转换债券的担保人为金星证券公司，担保范围为债券的本金和利息。 3．自发行结束之日起6个月后才允许转换为普通股，为了减轻公司的财务支出压力和改善财务结构，建议修改为自发行结束之日起即可转股。 4．目前公司股价为13.5元/股，转股价格为15元/股，明显高于公司股价，投资者如果有投资意向，何不直接从二级市场上购买股票呢?建议将转股价格降低至公司目前股价之下。 5．转股价格一经确定，不再更改，不随着公司股价的变动而变动，这样有利于维持公司资产负债率的稳定。如有符合募集说明书约定的转股价格向下修正条款的情况，应召开股东大会进行表决，须经当天出席会议的股东所持表决权的2/3以上同意方可实施。 资料五： 万利显示屏公司于2016年底完成对IM公司的收购，收购完成后，万利显示屏公司获得了IM公司先进与创新的显示屏生产技术，并打开了欧洲市场。通过合力研发，万利显示屏公司研发出了新型的LED显示屏，准备投入市场。为了评估新型LED显示屏项目，需要对其资本成本进行评估，万利显示屏公司的财务人员孙某提出以下意见： 1．采用资本资产定价模型估计权益成本，估计无风险利率时，通常采用可以使用上市交易的政府长期债券的票面利率；估计贝塔值与风险溢价时，使用较长年限数据计算出的结果比较短年限数据计算出来的结果更可靠。 2．使用风险调整法估计债务成本，选择已上市公司债券时，应选择同行业公司发行的上市债券；计算债券平均风险补偿率时，应选择发行期限相同的政府债券。 3．虽然新项目拟按照新的资本结构进行筹资，但是公司经营业务没有变化，所以仍可以使用目前公司的加权平均资本成本作为项目的折现率。 财务经理针对孙某的三个观点逐一作出解释，消除了他的疑虑，并根据公司的自身情况与市场行情为新项目提出了X、Y两个评估方案，针对如何进行项目决策，财务经理发言如下： 1．在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。 2．公司为项目筹资借款发生的利息支出属于付现成本，应当作为营业现金流量的流出量。 3．一个月前为考察产品的市场情况发生的市场调研费应当作为项目的相关现金流量，算入初始投资额中。 4．X、Y两个方案的初始投资额不一样，使用净现值比较没有意义，在权衡时选择内含报酬率高的项目。 5．公司可以使用现值指数法对两个方案进行比较，现值指数法克服了净现值法不能直接比较投资额不同的项目的局限性，它在数值上等于投资项目的净现值除以初始投资额。 6．投资项目评价的现值指数法和内含报酬率法都是根据相对比率来评价投资方案，因此两种方法的评价结论是相同的。 资料六： 自从万利集团设立四个子公司后，一直没有制定合理的业绩考核指标。2016年底，集团总经理提出建立一套绩效管理系统，寄希望于绩效管理系统的实施，培育员工的责任意识，提升管理水平，增加企业竞争力，在设计绩效考核指标时，财务人员钱某提出了以下建议： 1．将集团下属12家分公司定位为“利润中心”，以部门营业利润作为考核部门经理业绩水平的指标。 2．将投资报酬率作为四个子公司的业绩考核的主要指标，投资报酬率是综合性指标，总经理十分关心这个指标，促使每个部门提高本部门的投资报酬率，能够使部门业绩评价与集团整体的目标协调一致。 3．利用剩余收益评价部门业绩时，为改善评价指标的可比性，各部门应当使用相同的资本成本率。 4．利用披露经济增加值评价部门业绩时，要求的投资报酬率要根据管理的要求以及部门个别风险的高低作出不同的选择，通常内部经营单位不使用统一的资本成本。 5．利用披露增加值评价部门业绩时，要对大量使用的长期设备折旧费用进行调整，会计大多使用直线折旧法处理，经济增加值要求前期折旧多，后期折旧少。 财务经理认为建立完善的绩效管理系统，不应该仅仅只关注财务指标，建议公司建立基于平衡计分卡的关键绩效考核指标体系，考核指标包括市场占有率、销售收入、订单处理速度、员工保留率等。 然而，该系统在实施过程中遇到一系列问题：部分员工反映考核太繁琐，每次要填很多表格，影响正常工作；而且员工对考核的结果也不认同，认为考核有失公平，缺乏沟通，影响工作积极性；部门领导反映绩效考核过于复杂，缺乏弹性，不利于员工提高业绩，公司绩效管理系统的实施遇到了很大的障碍。 要求：

问答题资料(一) L集团股份有限公司(以下简称L集团)创立于1981年，是全球性规模经营的消费类电子企业集团之一，是2010年广州亚运会合作伙伴，总部位于广东省惠州市L科技大厦。L集团旗下拥有L多媒体科技、L通讯科技、L电子等三家上市公司，形成多媒体、通讯、家电和部品四大产业集团，以及房地产和投资业务群、物流和服务业务群。 L集团旗下主力产业在中国、美国、法国、新加坡等国家设有研发总部和十几个研发分部，在中国、波兰、墨西哥、泰国、越南等国家拥有近20个制造加工基地，主要从事电子产品及通讯设备的研究、开发、生产和销售，同时提供电子计算机技术、货运仓储、影视器材维修、废旧物资回收服务。 2015年，L集团“废弃电器电子产品拆解规范化技术”研发成功，符合国家有关资源综合利用、环境保护的要求，为此获得了大额政府补助。 2015年下半年以来，L通讯科技的部分主要产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要通讯科技企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过15%，但是L通讯科技2015年未审财务报表显示，其当年营业收入仅下降了7.5%。 L电玩科技有限公司(以下简称L电玩科技)系L集团的全资子公司，主要负责电玩产品的研发、生产和销售。2015年，L电玩科技高薪招聘研发人才，投入大量资金，开发高端电玩产品，2015年未审财务报表中“开发支出”金额较2014年大幅上升。同时，为了更精确地进行会计核算，L电玩科技于2015年下半年更换了财务软件。 近几年由于国际市场不稳定，进出口商品成本价格波动比较大，为规避进出口商品价格波动风险，L集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要进出口商品的期货交易。 2015年下半年，L集团与其控制的其他子公司存在着大额的购销交易。L电玩科技考虑在2016年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 为拓展业务，L集团于2015年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 L集团是普中会计师事务所的常年审计客户，2015年10月，普中会计师事务所接受L集团委托审计L集团及其下属子公司2015年度财务报表，指派李海为项目合伙人。 资料(二) 审计项目组针对L集团2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下： (1)L集团所有销售业务均通过ERP系统核算，考虑到是连续审计业务，且以前年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制不存在重大缺陷，因此计划在2015年审计时对于销售业务仅实施实质性程序。 (2)在对2015年L集团的存货进行审计时，该集团的分公司在全国多地都设有仓库，且有部分仓库位于西部偏远地区，考虑到交通成本，计划不对这部分仓库的存货进行抽盘，直接实施替代审计程序。 (3)L集团管理比较完善，且有比较成熟的内部审计部门。每年该集团的内部审计部门都会对集团的内部控制情况进行严格的内部控制测试检查。审计项目组计划依赖并直接利用L集团内部审计人员在2015年开展内部控制测试检查的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 审计项目组在审计L集团2015年相关会计事项时注意到以下情况： (1)因被担保人启航电子财务状况恶化，无法支付逾期的银行款项，L集团于2015年12月15日收到法院传票，告之贷款银行状告L集团履行担保责任100万元。L集团经过调查发现，启航电子公司的财务困难是暂时的，L集团承担连带还款责任的可能性较小。但出于谨慎性原则考虑，在2015年末，L集团确认了预计负债100万元。 (2)由于电子产品更新换代比较快，L集团管理层2014年9月1日决定停止某产品的生产任务，并制定了一项职工无选择权的辞退计划，拟辞退生产工人200人，管理人员10人。该计划拟于2015年1月1日执行，辞退生产工人每人补助2万元，管理人员每人补助5万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关人员。对于该事项，L集团在2015年确认了生产成本400万元，管理费用50万元，应付职工薪酬450万元。 (3)2015年7月1日，L集团向江河公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，江河公司有权以每股10元的价格从L集团购入普通股50万股；该期权以现金换普通股的方式结算。在对该期权进行处理时，L集团将发行的看涨期权确认为金融负债。 (4)2015年12月18日，L集团销售一批商品给嘉华公司，取得收入10000万元(不含税)，货款未收。2016年1月，嘉华公司提出该商品存在质量问题并要求退货，L集团经与嘉华公司反复协商，达成一致意见：L集团给予5%的折让，嘉华公司放弃退货的要求。L集团在开出红字增值税专用发票后，冲减1月份销售收入500万元，并进行了其他相关处理。 资料(四) L集团为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)L集团采用“以旧换新”方式销售新型号彩电，消费者在购买彩电时可用以前年度购买的老型号彩电折抵部分价款。L集团以收到的扣除老型号彩电折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)L集团2015年以公允价值为500万元的智能手机换入文华公司生产的公允价值为460万元的产品作为原材料，并收取银行存款40万元。L集团以换入存货与换出存货折抵公允价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (3)L集团为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的8%，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (4)L集团当年发生维简费20万元，其中10万元属于收益性支出，10万元属于资本性支出，另按照有关规定预提维简费5万元。L集团将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。 (5)L集团于2015年1月至2015年10月自行开发某项新技术，发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。2015年10月初新技术开发完成，企业无形资产按10年摊销。L集团当年计算所得税时，按830万元(400+400+1200÷10÷12×3)进行了扣除。 (6)L集团在计算2015年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有：税收滞纳金30万元、合同违约金250万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出300万元、固定资产处置损失150万元、存货被盗的损失40万元。 资料(五) 审计项目合伙人李海在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员在对L集团堆积的废旧电子产品进行监盘的过程中，由于存货是堆积的，无法进行清点，项目组成员根据账面记录以及会计人员和仓库管理人员的说明直接得出“存货实存数与账面相符”的结论。 (2)永信公司连年亏损，从2014年开始至2015年12月31日，连续亏损累计1800万元。2015年1月，L集团与永信公司达成重组合并方案，L集团通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付永信公司股东800万元人民币，吸收合并该公司，L集团按公允价值确定接受永信公司各项资产和负债的计税基础，项目组成员经审核得出“该股权税务处理无误”的结论。 (3)L集团2015年9月1日发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。L集团鉴于使用的税率或会计处理是否要求被修订是属于无法控制的或有事项，是现实的，且可能会导致L集团在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，所以将该优先股划分为金融负债管理。项目组成员经审核得出“该优先股会计处理无误”的结论。 (4)由于无法获得L集团持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，普中会计师事务所对L集团2014年度财务报表发表了保留意见。L集团于2015年处置了该项投资。普中会计师事务所项目组成员在审计时认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2015年度审计意见无影响。 资料(六) 审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)在以前年度审计中，审计项目组没有发现L集团关联方收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将从关联方取得的收入作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)因拟不信赖L集团建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，直接通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (3)审计项目组向L集团管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 资料(七) L集团财务总监就以下事项征询注册会计师李海的意见： (1)2014年2月，L集团以500万元现金自非关联方处取得创达公司10%的股权。L集团根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算。2015年1月2日，L集团又以1500万元的现金自另一非关联方处取得创达公司15%的股权，相关手续于当日办理完成。当日创达公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，L集团对创达公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元(账面价值与公允价值相等)，计入其他综合收益的累计公允价值变动为500万元。取得该部分股权后，按照创达公司章程规定，L集团能够对创达公司施加重大影响，对该项股权投资转为权益法核算。 财务总监希望李海就L集团进一步取得创达公司股权如何进行会计处理提出分析意见。 (2)2013年，L集团和万恒分别出资750万元和250万元设立方兴公司，L集团、万恒公司的持股比例分别为75%和25%。方兴公司为L集团的子公司。 2015年，万恒公司对方兴公司增资500万元，增资后占方兴公司股权比例为35%。交易完成后，L集团仍控制方兴公司。 方兴公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。 财务总监希望注册会计师李海就L集团对此事项在编制合并报表时如何进行处理提出分析意见。 要求：