综合题甲公司为上市公司，2×12年—2×16年发生的有关业务资料如下。 (1)2×12年1月1日，甲公司以银行存款2400万元投资乙公司，持股比例为20%，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。 (2)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司实现净利润800万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元。 (3)2×13年1月1日，甲公司以银行存款10000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司60%的股权。 (4)2×13年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为11000万元(其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、其他综合收益为200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5220万元)，公允价值为11700万元(差额为一项固定资产评估增值700万元)。 (5)增资日原持有20%股权投资的公允价值为4000万元。 (6)经股东大会批准，甲公司2×13年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2×13年1月1日起必须在乙公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4.5元购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份27元。 (7)截至2×13年12月31日，有10名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5名管理人员离开。 截至2×14年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有3名管理人员离开。 截至2×15年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司。 2×16年1月6日，80名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股4.5元购买。 (8)甲公司的另一子公司(丙公司)主要经营太阳能产品。2×16年5月，甲公司与某境外私募基金达成协议，由该私募基金向丙公司投入1000万美元，获得丙公司30%的股权。丙公司每年向该私募基金支付10%的固定收益，并将按协议约定在10年后向该私募基金归还其所投入的1000万美元资本。 不考虑所得税等其他因素影响。 要求：

综合题康源公司2015年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下： (1)自3月20日起自行研发一项新技术。2015年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出是220万元，开发阶段符合资本化条件前支出是60万元、符合资本化条件后支出是400万元。研发活动到2015年年底仍在进行中。税法规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础之上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (2)7月13日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2015年12月13日，乙公司股票收盘价是每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。 (3)2015年发生广告费2000万元。康源公司当年度销售收入为9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超出当年销售收入15%的部分，准予扣除；超出部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料：康源公司适用的所得税税率是25%；在本题中不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，康源公司2015年没有发生其他纳税调整事项，递延所得税资产与负债无期初余额。假定康源公司在未来期间科研产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 (答案中的金额单位用万元表示) [问题]

综合题甲公司2014年至2019年发生以下交易或事项：2014年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 因公司迁址，2017年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼采用经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5600万元。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年12月31日，该办公楼的公允价值为4400万元；2018年12月31日，该办公楼的公允价值为4200万元；2019年6月30日，租赁期满，甲公司将投资性房地产收回后直接对外出售，售价为4000万元。 假定不考虑相关税费。 要求：

综合题A公司为上市公司，有关授予限制性股票的资料如下。 2013年1月6日，A公司向25名公司高级管理人员授予了1500万股限制性股票，授予后锁定3年。2013年、2014年、2015年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、30%和40%，即450万股、450万股和600万股。经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。高级管理人员认购价格为授予日限制性股票公允价值的50%。 假定A公司限制性股票各期解锁的业绩条件如表1所示： 表1 A公司限制性股票各期解锁业绩条件 期数 业绩条件 第一期 2013年净利润较2012年增长率不低于25% 第二期 2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长率不低于30% 第三期 2013—2015年3年净利润平均数较2012年增长率不低于40% 若解锁期内任何一期未达到解锁条件，则当期可申请解锁的相应比例的限制性股票不予解锁，由公司按照高级管理人员认购价格回购注销。 2013年2月25日，A公司预计2013年全年净利润较2012年增长28%。年末，该业绩条件实际已满足，公司预计第二期、第三期的业绩条件能达成。 2014年2月，A公司按每股0.05元对限制性股票持有者宣告分配现金股利，且该现金股利可撤销。2014年3月实际发放上述现金股利。 2014年年末，A公司2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长31%，预计第三期的业绩条件无法达成。 2015年2月，A公司按每股0.08元对限制性股票持有者宣告分配现金股利，且该现金股利不可撤销。2015年3月实际发放上述现金股利。 2015年12月10日，A公司召开董事会，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，公司股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标恐无法实现。2015年12月28日，A公司股东大会审议通过第三期限制性股票回购方案。 要求：

综合题甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)2014年1月1日，甲公司按面值购入丙公司当日发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2014年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司2014年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下。 借：可供出售金融资产——成本 1750 ——公允价值变动 250 贷：持有至到期投资——成本 1750 资本公积——其他资本公积 250 (2)2014年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格为3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下。 借：无形资产 3000 贷：长期应付款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450 (3)2014年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)。除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2014年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2014年年末已出售40箱。 2014年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理如下。 借：长期股权投资 2200 坏账准备 800 贷：应收账款 3000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资 40 (4)2014年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2014年7月1日起，甲公司将向P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。 甲公司于2014年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理如下。 借：固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 (5)2014年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下。 2014年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2015年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。 2014年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。 2014年12月31日，甲公司针对该尚未履行的合同未作处理。 (6)甲公司其他有关资料如下。 ①甲公司的增量借款年利率为10%，已知(P/A，10%，3)=2.4869。 ②不考虑相关税费的影响。 ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：

综合题 恒昌股份有限公司(以下简称恒昌公司)适用所得税税率为25%，2007—2015年度有关业务资料如下： (1)2007年1月1日，公司股东权益总额为820万元，其中股本120万元，资本公积400万元，盈余公积200万元，未分配利润100万元。2007年度实现净利润50万元，股本和资本公积项目没有发生变化。 2008年2月经股东大会批准分配2007年净利润：按照净利润的10%提取法定盈余公积：以2007年12月31日股本总额为基数，每10股发放1股股票股利与1元的现金股利。 (2)2008年度，恒昌公司发生净亏损600万元。 (3)2009—2014年度，恒昌公司分别实现利润总额60万元、55万元、70万元、75万元、70万元和80万元。 (4)2015年1月，恒昌公司以每股2元回购本公司股票20万股并且在当日注销；2015年5月，恒昌公司股东大会决定以法定盈余公积弥补未弥补完的亏损。2008年度发生的亏损额可用以后5年内实现的税前利润弥补；2015年度恒昌公司实现净利润200万元。 除上述事项外，不考虑其他因素。 [问题] 计算恒昌公司2007年、2014年和2015年年末资产负债表上所有者权益各项金额并填入下表(单位：万元)。 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 2007.1.1 2007.12.31 2014.12.31 2015.12.31

综合题甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、乙公司均无法估计其退货的可能性。 (2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。 (3)20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。 20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。 20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。 本题不考虑增值税以及其他因素。 要求：

综合题甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下。 (1)2×12年1月1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×11年12月31日经评估确定的乙公司净资产价值12000万元为基础，甲公司以每股14元的价格向其发行600万股本公司股票作为对价。 1月30日，双方完成资产交接手续；1月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。 1月31日，乙公司可辨认净资产以2×11年12月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为14400万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为940万元，未分配利润为1460万元；甲公司股票收盘价为每股16元。 2×12年2月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价为每股15元，乙公司可辨认净资产公允价值为14400万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费10万元、法律费30万元，为发行股票支付券商佣金200万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 (2)2×13年3月31日，甲公司又以7436万元的价款取得乙公司40%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。自购买日到增加投资日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2800万元，增加其他综合收益140万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。 (3)2×13年4月1日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2500万元，未发生所有者权益的其他变动。 (4)在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在2×13年末将乙公司全部资产视为一个资产组D(包含商誉)。经计算，2×13年年末资产组D的可收回金额为20000万元。 假定不考虑所得税等其他因素。 要求：

综合题星途公司2013—2016年发生的相关交易或事项如下： (1)2013年6月，星途公司与腾飞公司股东签订股权转让合同。合同约定，星途公司支付5000万元购买腾飞公司原股东所持有的腾飞公司80%股权。上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准，相关手续于2013年7月1日办理完毕。之前星途公司与腾飞公司不存在关联方关系。 (2)星途公司发生的评估咨询等中介费用为20万元。购买日腾飞公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。除下表所示资产账面价值与公允价值不等外，腾飞公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 项目 账面价值 公允价值 备 注 应收账款 100万元 90万元 注：2014年12月31日实际发生坏账损失10万元 管理用固定资产 600万元 700万元 注：剩余折旧年限为20年，采用直线法计提折旧 (3)2013年度腾飞公司实现净利润800万元(假定利润均衡发生)。2014年4月10日腾飞公司分配现金股利100万元。2014年度腾飞公司利润表中“综合收益总额”项目金额为1050万元，其中净利润为1000万元。 (4)2015年4月10日腾飞公司分配现金股利450万元。2015年度腾飞公司利润表中“综合收益总额”项目金额为1260万元，其中净利润为1200万元。 (5)2016年1月1日，星途公司以4000万元的价格出售腾飞公司50%的股权，出售股权后星途公司仍持有腾飞公司30%的股权，能够对腾飞公司的生产经营决策产生重大影响。假定丧失控制权日剩余股权的公允价值为2400万元。 (6)星途公司购买腾飞公司股权属于应税合并。 要求：

综合题甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17%。甲企业于2016年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款702万元(包含增值税税额)；乙企业应于2016年8月30日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，2016年8月30日经与甲企业协商，达成债务重组协议，内容如下：(1)乙企业以2台A产品偿还部分债务，每台A产品成本为50万元，公允价值和计税基础均为70万元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业已对每台A产品计提存货跌价准备10万元。甲企业将2台A产品作为固定资产核算，由于需要安装，甲企业于2016年9月1日开始安装，安装过程中支付劳务成本20万元，领用原材料10万元，2016年12月31日安装完成；(2)甲企业同意免除50万元债务，其余债务的偿还期延至2017年12月31日。 要求：

综合题A公司为上市公司。2011年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年。服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。每份期权在授予日的公允价值为12元。 2011年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2012年又有10名管理人员离开公司，公司将三年中管理人员离开比例修正为18%；2013年又有8名管理人员离开。2013年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。 要求：

综合题 方正股份有限公司(以下简称方正公司)是一家生产电脑设备的公司，为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。 (1)2011年12月31日，方正公司期末存货有关资料如下: A配件库存140件，单位成本为30万元，直接用于出售。2011年12月31日，A配件市场销售价格为每台26万元，预计销售费用及税金为每台1万元。 B产品库存250台，单位成本为6万元。2011年12月31日，B产品市场销售价格为每台6万元。方正公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2012年2月10日向该企业销售B产品150台，合同价格为每台6.4万元。B产品预计销售费用及税金均为每台0.4万元。 C产品库存500台，单位成本为3.4万元。2011年12月31日，C产品市场销售价格为每台4万元，预计销售费用及税金为每台0.3万元。 D配件库存200件，单位成本为3万元。2011年12月31日，D配件的市场销售价格为每件2.4万元。现有D配件将专门用于生产200台E产品，用D配件加工成E产品预计每件还会发生0.5万元。E产品的预计市场销售价格为每台4万元，预计销售费用及税金为每台0.3万元。截止到2011年12月31日，尚未开始生产E产品。 (2)2010年12月31日A配件和C产品的存货跌价准备贷方余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2011年销售A配件和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。 (3)方正公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。 要求：计算方正公司2011年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

综合题长江公司2015年度的财务报告于2016年3月20日批准报出，内部审计人员在对2015年度财务报告进行复核时，发现以下交易或事项： (1)长江公司于2015年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2015年管理费用。 (2)2015年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2015年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，长江公司按规定对设备计提折旧。 (3)2015年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，大海公司不能向长江公司追索，应自行承担自长江公司购入应收账款的坏账风险。 对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入资产减值损失。 (4)2015年12月10日，长江公司向甲公司销售一批产品，售价为300万元(不含增值税)。长江公司已于2015年确认上述营业收入，并结转营业成本。 2016年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给了长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了2016年1月份的营业收入和营业成本。 (5)2015年12月31日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为15年，年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为5000万元，售价为6200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价6200万元与账面价值5000万元的差额1200万元计入了当期损益。 (6)不考虑相关税费等因素的影响。 要求：

综合题丙股份有限公司(本题下称“丙公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。丙公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下。 (1)丙公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为4500万元，预计使用年限为20年。至2009年末，电子数据处理设备的账面价值为3600万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 (2)A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。三部机器的成本分别为12000万元、18000万元、30000万元，预计使用年限均为8年。至2009年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为6000万元、9000万元、15000万元，预计尚可使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计A资产组未来现金流量现值为25440万元。丙公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。丙公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为5400万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线，成本为5625万元，预计使用年限为20年。至2009年末，该生产线的账面价值为4500万元，预计尚可使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计B资产组未来现金流量现值为7800万元。丙公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线，成本为11250万元，预计使用年限为15年。至2009年末，该生产线的账面价值为6000万元，预计尚可使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计C资产组未来现金流量现值为6048万元。丙公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D资产组为新购入的生产小家电的丁公司。2009年2月1日，丙公司与乙公司签订股权转让协议，丙公司以27300万元的价格购买乙公司持有的丁公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经丙公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，丙公司支付了上述转让款。5月31日，股权转让手续办理完毕，丙公司改选了董事会，丙公司提名的董事占半数以上，按照丁公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丁公司可辨认净资产的公允价值为36000万元。丙公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至2009年12月31日，丁公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为39000万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。丙公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为40500万元。 (6)其他资料如下。 ①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零，计提减值后原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法没有改变。 ②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 ③除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求：

综合题2015年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股(每股面值为1元，每股市价为3.5元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 要求：

综合题甲公司有关的投资业务资料如下： (1)2016年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元和一项无形资产评估增值400万元，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司的该项股权投资应划分为长期股权投资并采用权益法核算。 2016年下半年乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，截至2016年年末甲公司已将其出售70%，其余部分形成存货。 2016年下半年，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动而增加其他综合收益800万元、发行可分离交易可转债而产生的权益成分公允价值为200万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司在2016年全年共实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年年末已经对外出售了70%。 2016年年末，甲公司持有的该项股权投资的公允价值为17000万元。 (2)假定一，2017年1月1日，甲公司又以投资性房地产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”。甲公司作为对价的资产资料如下：投资性房地产账面价值40000万元(其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元)，公允价值95000万元。 2017年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元)，公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元。 (3)假定二，2017年1月1日，甲公司将其所持有的对乙公司股权投资的50%对外出售，取得价款9000万元。交易后甲公司对乙公司的持股比例下降为5%，对乙公司不再具有重大影响，对于剩余股权投资，甲公司不打算在短期内出售。剩余5%股权的公允价值为9000万元。 其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑增值税、所得税等因素。 要求：

综合题甲股份有限公司(本题以下简称“甲公司”)为我国境内注册的上市公司，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。甲公司针对下述事项向新华会计师事务所提出咨询意见。 资料(一)： 我公司出于长期战略考虑，2007年至2008年与长期股权投资有关的资料如下。 (1)2007年1月20日，我公司与无关联关系的丙公司原股东签订购买丙公司20%股权的合同，支付购买价款1800万元，投资当日被投资单位净资产账面价值与可辨认净资产公允价值一致，均为10000万元。投资完成后我公司派出一名董事进驻丙公司董事会，对丙公司生产经营政策的制定有重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。 (2)2008年1月1日，我公司再次以银行存款5000万元取得丙公司25%的股权，相关的股权变更登记手续已于当日办理完毕。股权转让手续办妥之后，对丙公司董事会进行重组。丙公司章程约定，董事会成员为17人，经股东大会选举我公司共有董事8人。同时章程规定，丙公司的重大生产经营决策需经全体董事会1/2以上董事同意方可生效。 (3)2008年1月1日，我公司同时与丙公司另一股东乙公司达成协议。协议约定：我公司在董事会中代为行使乙公司董事(1人)全部职权。 (4)追加投资日我公司持有的丙公司原20%股权市场中的公允价值为4000万元，丙公司当日可辨认净资产账面价值为11000万元，其中股本4000万元，资本公积2000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。经评估确定其可辨认净资产公允价值为12000万元，系一项无形资产评估增值所致。 (5)丙公司2007年及2008年发生的有关业务如下。 ①2007年度，丙公司实现净利润1500万元，其他综合收益的金额为-500万元。除上述事项外，未发生其他引起股东权益变动的交易和事项。 ②2007年9月1日，丙公司以600万元的价格销售给甲公司一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为300万元，未计提减值。2007年末，甲公司将该批商品售出2/3，售价为800万元。 咨询事项： ①我公司在2008年1月1日对丙公司追加投资时，在我公司个别报表中应如何处理? ②追加投资后，我公司个别报表中长期股权投资应确认的金额为多少? ③我公司在2008年1月1日对丙公司追加投资时，丙公司是否需要纳入我公司合并报表，如不纳入，请阐述具体理由；若纳入，请阐述具体理由并计算合并报表中应确认商誉的金额及相应的会计处理。 资料(二)： 本年初我公司对下属子公司丁公司优秀员工进行激励和奖励，特制定如下股权激励方案。我公司向丁公司50名管理人员每人授予0.5万份现金股票增值权，行权条件为相关管理人员在丁公司服务满三年。服务期满后，每份现金股票增值权可以从丁公司获得相当于行权当日丁公司股票每股市场价格的现金，经我公司测算，该现金增值权在授予日及2008年末的公允价值均为12元。2008年年末我公司预计丁公司管理人员在三年内的离职率为4%。 咨询事项： ①对于我公司实施的该项股权激励方案，2008年末我公司在个别报表中应如何进行会计处理? ② 因实施上述股权激励方案，我公司2008年末合并报表受影响项目有哪些?影响金额分别为多少? 其他相关资料：甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，本题不考虑所得税及其他相关因素。 要求：

综合题2012年12月18日台南市首富张小鱼聘请台南市大网集团为其建造私人别墅，该别墅设计由张小鱼单独聘请专业团队确定，大网集团应根据设计的相关图纸建造别墅。大网集团为建造该别墅发生的相关支出及资料如下。 (1)大网集团2013年1月25日收到张小鱼寄送的工程设计图纸并预计该别墅成本为1.2亿元。2013年2月15日大网集团与张小鱼仔细商讨确定该项别墅建造合同总价款为1.5亿元。大网集团当日购入钢筋、水泥等工程材料，共计支出4000万元，开始进行施工建造。 (2)2013年大网集团共计领用上述工程材料的60%，为建造该别墅同时发生工程人员薪酬3000万元。 (3)2013年末施工过程中发现部分区域地质较差，大网公司进行紧急施工补救，但无法合理确定修复成本和修复期限。2013年末张小鱼对延长工期表示不满，但仍按照合同约定支付了60%合同价款。 (4)截至2014年4月12日，经过大网公司奋力抢修，使得该故障未对别墅建造产生影响，大网公司为此发生修复成本1000万元。2014年将剩余40%工程材料领用，并发生工程人员薪酬3500万元。大网公司预计还将发生成本2875万元。2014年末张小鱼按照合同约定支付20%的合同价款。 (5)2015年3月2日张小鱼心血来潮，在其别墅院内追加一露天游泳池，双方达成协议追加合同价款400万元，于工程验收后一并支付。 (6)2015年7月1日别墅建造工程全部完工，大网集团当年共计发生成本3115万元。张小鱼派人验收，验收过程中发现大网集团未在别墅中安装逃生楼梯。遂与大网集团协商扣减工程款200万元。张小鱼于2015年8月1日支付全部剩余工程款。 其他资料：大网集团按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求：

综合题甲公司在2016年年初有一项设定受益计划已经执行了若干年，年折现率为10%。 (1)2016年、2017年甲公司设定受益计划义务、设定受益计划资产的相关资料如表1所示：(假定甲公司单独设置“设定受益计划资产”科目，即“应付职工薪酬”的备抵科目。) 表1 甲公司设定受益计划义务、受益计划资产相关资料 项目 2016年 2017年 年初设定受益计划义务现值 120万元 年初设定受益计划资产现值 120万元 当期服务成本 14万元 15万元 当期福利支付 13万元 14万元 本期提缴 11万元 12万元 重新计量计划义务精算损失 7万元 20万元 重新计量计划资产精算利得 5万元 18.5万元 (2)甲公司2017年年末对外出售一业务分部，该分部设定受益计划义务公允价值5万元，以设定受益计划资产进行结算4.8万元。 要求：

综合题甲公司有关借款费用资料如下。 (1)2014年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设，并且当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。 (2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2016年9月30日前完工；合同总价款为50600万元。2014年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8930万元。2014年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。 甲公司发行的债券，2014年4月1日前用于固定收益的债券投资，累计取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，利息取得后均存入银行。 (3)2015年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2015年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2015年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。 (4)2016年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款1670万元。 要求(计算结果保留两位小数)：