综合题 商品销售收入、劳务收入与差错更正的会计处理 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品和提供劳务适用的增值税税率为17%。2014年，甲公司签订了以下销售合同和劳务合同，销售价格均不含增值税，相关资料如下： (1)2014年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2014年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2014年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为18000万元；2015年4月30日，甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1500万元；2015年6月30日，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截至2014年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。 甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2014年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。 (2)2014年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为3000万元，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。B设备生产成本为2600万元，在现销方式下，该设备的销售价格为2800万元。2014年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。 甲公司在2014年财务报表中未确认收入和结转成本。 (3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为6000万元。 9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为-4000万元，售价为6000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外报出2014年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。 甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2014年财务报表中就销售C设备确认了营业收入6000万元，同时结转营业成本4000万元。 (4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期限为12个月。截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。 甲公司在2014年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。 (5)2014年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36万元，未计提存货跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年3月31日按每件54万元的价格回购全部该产品。 甲公司在2014年财务报表中确认主营业务收入4500万元，结转主营业务成本3600万元。 (6)2014年10月1日，甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，合同价款为2000万元，2个月交货。2014年12月1日，生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。 甲公司在2014年财务报表中未确认收入和结转成本。 要求：根据上述事项(1)至(6)，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。

综合题昊康公司为昊元公司的母公司，经董事会批准，昊康公司于2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：昊康公司向昊元公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，第一年年末的可行权条件是企业净利润增长率达到10%；第二年年末的可行权条件是企业净利润两年平均增长9%；第三年年末的可行权条件是企业净利润三年平均增长8%。该股票期权在授予日的公允价值是12元。从达到上述业绩条件的当年年末起，管理层成员就可以每股5元认购本公司1股股票，行权期是3年。 2013年度，昊元公司实现的净利润与前一年相比增长了9%，本年度上述管理人员没有人离职。该年年末，昊康公司预计昊元公司截至2012年12月31日可行权，预计未来1年授予对象中会有4名管理人员离职。 2014年度，昊元公司实现的净利润较前一年增长了7%，当年授予对象中有6名管理人员离职。该年年末，昊康公司预计昊元公司截至2015年12月31日3个会计年度净利润平均增长率将达到10%，未来1年授予对象中将有8名管理人员离职。 2015年度，昊元公司实现的净利润较前一年增长10%，达到可行权条件，当年没有授予对象离开公司。 2016年1月20日，剩余94名管理人员全部行权，昊康公司向94名管理人员定向增发股票，共收到款项470万元。 (答案中的金额单位用万元表示) 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，为了建造一幢厂房，于2012年12月1日专门从某银行借入一笔专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息(假定忽略票面利率和实际利率的差异)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1)2013年发生的与厂房建造有关的事项如下： ①1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。 ②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。 ③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。 ④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。 ⑤上述专门借款2013年取得的收入为20万元(已存入银行)。 (2)2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月。银行还将加收1%的罚息。 11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： ①公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。 ②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。 (3)2015年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关 法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为5l万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元。应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。 ②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。 假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。 ③甲公司换入投资性房地产2015年12月31日公允价值为1500万元。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2010年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下。 (1)租赁起租日：2010年1月1日。 (2)租赁期限：2010年1月1日至2011年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 (3)租金总额：240万元。 (4)租金支付方式：在起租日预付租金160万元，2010年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 (答案中的金额单位用万元表示)

综合题丽童公司为工业生产企业，其财务经理在2013年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)丽童公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，丽童公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，丽童公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在200万元至240万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为4万元。 丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：管理费用 4 营业外支出 216 贷：预计负债 220 (2)2013年10月，丽童公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2014年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2013年12月31日，丽童公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定丽童公司销售Y产品不发生销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 (3)2013年11月，丽童公司与B公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向B公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的25%。至2013年12月31日，丽童公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。假定不考虑相关销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 36 贷：存货跌价准备 36 要求：

综合题金阳股份有限公司(下称“金阳股份”)为上市公司，其2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。金阳股份2014年5月31日前发生如下事项。 (1)3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系金阳股份2013年11月份销售，售价为500万元，成本为350万元，金阳股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，金阳股份按应收账款的5%计提了坏账准备。 (2)金阳股份财务人员在2月1日发现对一笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日金阳股份以一批公允价值为200万元的存货取得乙公司3%的股权，对乙公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价。此股权2012年、2013年公允价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日金阳股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司60%的股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原3%股权的公允价值为330万元，金阳股份按照2330万元作为此股权的初始入账价值，并将原股权按照330万元进行了调整。(此事项不考虑所得税及增值税的影响) (3)4月16日，金阳股份一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年未得到任何相关的信息，所以金阳股份只是按照惯例对此债权确认了15万元的减值准备。 (4)金阳股份因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，金阳股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份金阳股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定金阳股份应于2013年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，金阳股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年年末金阳股份预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580万～660万元。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。 (5)4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。(假定该事项不考虑所得税的影响) (6)金阳股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。 (7)其他资料如下。 ①金阳股份适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 ②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理。 ③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。 要求：

综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其2012年至2016年发生的有关交易或事项如下。(1)2012年9月1日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款2000万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下： ①豁免300万元债务。 ②由戊公司以其一项土地使用权抵债，该项土地使用权的账面成本为1000万元，公允价值为1200万元。 ③剩余债权由戊公司的一项专利技术抵偿，该专利技术的账面余额为400万元，未计提摊销和减值准备，公允价值为500万元。2013年1月1日，甲公司取得土地使用权证。专利技术的产权移交手续也于当日办妥。 (2)甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2013年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券40万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年度利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确上述募集的资金专门用于建设新厂房。 (3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于2015年9月30日前完工；合同总价款为5060万元。2013年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。2013年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。 甲公司发行债券取得的资金在2013年4月1日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益38万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，期末收到并存入银行。 (4)2014年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2014年7月1日恢复施工。 2014年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。 (5)2015年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。 要求：(本题计算结果有小数的，需保留三位小数)

综合题甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2016年1月1日递延所得税资产余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为15万元；递延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为7.5万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。 该公司2016年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： (1)2016年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 (2)2016年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。 (3)2015年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值符合税法规定。 (4)2016年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (5)2016年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (6)2016年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 (7)2016年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。 (8)2016年没有发生存货跌价准备的变动。 (9)2016年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：

综合题甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下： (1)2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日(2×15年7月1日)的公允价值为14元/份，2×15年12月31日的公允价值为16元/份，截至2×15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下： 借：管理费用 63万元 贷：资本公积—其他资本公积 63万元 (2)2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其煤体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止：广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另30%价款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 5600万元 应收账款 2400万元 贷：主营业务收入 8000万元 (3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元贷款。甲公司的会计处理如下： 借：应付账款 5000万元 贷：营业外收入—债务重组利得 5000万元 (4)2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期的丁公司债券出售30%，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产，并计划于2×16年初出售。该持有至到期投资于出售30%之前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 2700万元 交易性金融资产 6400万元 贷：持有至到期投资 8500万元 投资收益 600万元 (5)由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元，甲公司的会计处理如下： 借：资产减值损失 6000万元 贷：投资性房地产减值准备 6000万元 甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 400万元 贷：其他业务收入 400万元 借：其他业务支出 375万元 贷：投资性房地产累计折旧 375万元 (6)2×15年12月31日，甲公司与巳银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给巳银行，价格为9000万元，如果巳银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付巳银行，开书面通知大华公司，巳银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 9000万元 坏账准备 1000万元 贷：应收账款 9500万元 营业外收入 500万元 假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。 要求：

综合题甲公司是一家家具生产销售企业。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司与职工薪酬相关的业务如下： (1)2014年1月，甲公司为鼓励其职工销售业绩再创新高，制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5000万元以上，公司销售人员将可以分享超过5000万元净利润部分的3%作为额外报酬。 (2)2013年6月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为2017年12月31日，甲公司的管理人员可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行使完毕。截至2014年年末，尚未有职工离职，甲公司预计2015年将有4人离职，此后不再有职工离职。2014年1月1日，每份现金股票增值权的公允价值为10元，2014年末每份现金股票增值权的公允价值为13元。 (3)2014年12月，甲公司决定将自产的一套实木沙发及其配套的大理石桌子用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一套家具。每套家具的成本为3000元、不含税售价为4500元，至年底，甲公司共评比出50名优秀员工，其中，销售人员15名，生产人员30名，管理人员5名。至年末已实际支付奖励。 (4)其他资料： 甲公司2014年度实现净利润为6800万元。假定上述职工薪酬除特殊说明外，其他金额尚未支付。不考虑其他因素。(答案金额以元为单位)

综合题甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。 (1)2010年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： ①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2010年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2010年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。 ③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系20lO年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2010年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2010年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2010年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。 (2)2010年至2012年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下： ①为了处置2012年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2012年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。 方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 ②经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 庚公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截至2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。 2011年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计庚公司截至2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。 2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。 ③2012年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8000万元。2012年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。 戊公司2010年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2011年1月至2012年12月31日期间实现净利润2000万元。 [要求]

综合题A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安装及后期维护业务。A公司2×18年发生了如下经济业务： (1)2×18年2月1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款为20万元，该设备的成本为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控制权。合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设备，即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。甲公司计划用该设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可以成功。 (2)2×17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合同，合同期限为3年，乙公司每年向A公司支付服务费8万元(假定该价款与合同开始日该项服务的单独售价相同)。在2×18年12月31日，双方对合同进行了变更，将2×19年的服务费调整为7万元(假定该价格反映了合同开始当日该项服务的单独售价)，同时以17万元的价款将该合同期限延长3年(该价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价)。假设上述价款均于每年年初收取。 (3)2×18年5月1日，A公司与丙公司签订一项合同，约定，A公司向丙公司销售X、Y大型设备，X大型设备的单独售价为25万元，Y大型设备的单独售价为20万元，合同价款总额为36万元。合同约定，X大型设备于合同开始日交付，Y大型设备于1个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A公司才有权收取36万元的合同对价。假定X大型设备和Y大型设备分别构成单项履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。该合同履约义务均以按期执行。 假定不考虑增值税等其他因素。

综合题甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：无形资产 2000 贷：银行存款 2000 借：销售费用 50 贷：累计摊销 50 (2)20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，20×2年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 (3)20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 6000 贷：主营业务收入 6000 借：主营业务成本 4200 贷：开发产品 4200 (4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用“建设—经营—移交”方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。 乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元(其中：原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元)，预计完成建造尚需发生成本60000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。 乙公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：工程施工 20000 贷：原材料 13000 应付职工薪酬 3000 累计折旧 4000 其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。 要求：

综合题A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2015年至2016年发生的业务如下。 (1)A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2015年1月1日以银行存款5600万元从B公司原股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元(其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元)，可辨认净资产的公允价值为5000万元(含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销)。 (2)2015年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (3)2015年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2015年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2016年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2015年12月31日至2016年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。 (4)2015年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。 (5)2016年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2016年1月1日至2016年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。 要求：

综合题 甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度，甲公司共销售A产品1120件，收到政府给予的补助13600万元。A产品的成本为21万元/件。 税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计人取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额。计算并交纳企业所得税。 对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理： 借：银行存款 13600 贷：递延收益 13600 借：递延收益 11200 贷：营业外收入 11200 借：主营业务成本 23520 贷：库存商品 23520 借：银行存款 16800 贷：主营业务收入 16800 (2)20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。 税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项。 甲公司进行了以下会计处理： 借：研发支出——费用化支出 300 ——资本化支出 500 贷：银行存款 800 借：递延所得税资产 93.75 贷：所得税费用 93.75 (3)20×8年1月1日，甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权，账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。 20×8年度，乙公司实现净利润1600万元，其他综合收益增加200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。 对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理： 借：长期股权投资 540 贷：投资收益 480 其他综合收益 60 (4)20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。 对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理： 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入 1000 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700 借：销售费用 80 贷：预计负债 80 其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。 要求： 根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。

综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税率为25%，2016年自财政部门取得以下款项： (1)2016年3月1日，甲公司准备开始进行的一项研发项目的前期研究，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴15000万元，申请书注明该研发项目预计周期为两年，预计研究支出总投入为15000万元，项目自2016年7月1日开始启动。 2016年7月1日，甲公司取得当地财政部门拨款9300万元，2016年7月1日至年末累计发生研究支出7500万元(均为薪酬)，预计将发生研究支出7500万元。 (2)甲公司2016年1月开始研发一种新型产品，该产品代表着未来科技和产业发展的新方向、对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，具有知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的特点，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴30000万元。截至2016年12月31日，该项目已发生研究支出8000万元，其中费用化支出5000万元，资本化支出3000万元，均为薪酬，预计项目结束前还将发生研发支出12000万元，假定相关研发支出是均衡发生的。2016年12月31日，甲公司因上述研发项目收到战略性新兴产业研究补贴20000万元。 (3)甲公司2016年12月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴1600万元；该重点科研项目已于2015年结项并已通过国家有关部门验收。 (4)2016年6月20日取得国家对公司技改项目的支持资金3510万元，用于购置固定资产，所购置的固定资产已取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额510万元，该固定资产于2016年12月31日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。 (5)甲公司2016年税前利润为10000万元，假定税法规定自财政部门取得财政补助款计入当期应纳税所得额。 要求：

综合题 A公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下： (1)A公司于2015年1月1日用厂房投资于B公司，取得B公司30%的股权，对B公司生产经营决策具有重大影响，采用权益法核算。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为3200万元，假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件。 取得投资时B公司可辨认资产公允价值20000万元，负债公允价值8000万元，可辨认净资产的公允价值为12000万元。 取得投资时，B公司的无形资产(土地)公允价值为1000万元，账面价值为500万元，按50年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。 (2)B公司2015年5月分配2014年利润，对投资者分配利润共计400万元。 (3)B公司2015年实现净利润为2010万元，按实现净利润的10K，提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。 (4)2016年6月分配2015年利润500万元。 (5)2016年4月8日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2016年资产负债表日，A公司仍未对外出售该存货。 2016年B公司发生亏损1290万元；2016年B公司由于可供出售金融资产业务增加其他综合收益200万元。 假定不考虑所得税因素。 要求：编制A公司2015年和2016年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值)。

综合题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。 (1)20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年6月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。 20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。 (3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元。 (4)20×1年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。 (5)20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。 项目 账面原价 已提折旧 公允价值 乙公司预计使用年限 乙公司已使用年限 甲公司取得投资后剩余使用年限 固定资产 800 400 900 20 10 10 存货 950 750 (6)20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1500万元。20×2年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6400万元。20×2年初存货已经对外销售60%。 (7)其他资料如下： ①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量： ②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 ③假定不考虑相关税费影响。

综合题 2015年4月1日，甲粮食企业(以下简称甲企业)为购买储备粮从国家农业发展银行借款2000万元，期限为3个月，同期银行贷款年利率是6%。自2015年4月开始，财政部门在每季度初，按照甲企业的实际贷款额与贷款利率拨付给甲企业贷款利息，甲企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。甲企业按月计提利息与确认损益。3个月后，甲企业按期归还了该笔借款的本金及利息。 [问题] 作与该项政府补助相关的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)

综合题甲公司有关的投资业务资料如下： (1)2016年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司6%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2016年12月31日，该金融资产的公允价值为15600万元。 (2)假定一：2017年3月1日，甲公司又以银行存款150000万元作为对价从乙公司其他股东处(非关联方)购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为56%，取得了对乙公司的控制权，故由可供出售金融资产转换为长期股权投资的成本法核算，该分步交易不属于“一揽子交易”。2017年3月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为290000万元(其中，股本90000万元、资本公积100000万元、盈余公积10000万元、未分配利润90000万元)，公允价值为295000万元，其差额5000万元为无形资产评估增值。2017年3月1日原持有6%的股权投资的公允价值为18000万元。 (3)假定二：2017年3月1日，甲公司又以银行存款60000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司20%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为26%，对乙公司的具有重大影响，故由可以出售金融资产转换为长期股权投资的权益法核算，该分步交易不属于“一揽子交易”。其他资料同假定一。 其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 要求：