综合题甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格均为不含增值税的公允价格。2015年10月至12月发生以下经济业务： (1)10月1日，甲公司委托乙公司代销A产品500件。协议价格为每件1万元，成本为每件0.8万元，代销合同规定，乙公司按照不超过1.2万元/件的价格销售给顾客，1年内未对外出售部分，可以退回给甲公司。12月31日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A产品300件。 (2)10月10日，甲公司向丙公司赊销一批B产品，销售价款总额为450万元，该批产品的成本为300万元。甲公司在销售时已获悉丙公司面临资金周转困难，近期款项很难收回，但是为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将B产品发运给了丙公司。截至12月31日尚未收到货款。 (3)10月31日，与丁公司签订一项来料加工合同，合同约定，2016年2月20日前甲公司将丁公司提供的原材料加工制造为M产品，合同收入为200万元。12月6日收到丁公司的原材料800万元并开始进行加工。截至12月31日甲公司发生加工费用100万元(其中工人工资80万元，领用本公司原材料20万元)。 (4)11月5日，甲公司将持有的账面价值为340万元的可供出售金融资产出售给戊公司，售价为400万元，款项于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账金额为320万元，已确认其他综合收益20万元。 (5)11月20日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租给戌公司，并作出书面决议，租赁期为3年，月租金为100万元，每年年初收取租金。2015年12月1日为租赁期开始日，当日的公允价值为2000万元。该办公楼原值1500万元，预计使用寿命为30年，已计提折旧50万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (6)12月31日，计提长期借款利息。该借款为2012年7月1日借入的，本金为1000万元、年利率为6%、4年期的长期借款，每年6月30日和12月31日计提利息，年末付息。借入款项专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时间为2013年1月1日，至2015年末仍处于建造中。假设甲公司只有一笔长期借款。 (7)12月31日，采用分期收款方式向庚公司销售本公司生产的C产品(C产品为大型设备)，合同约定的销售价格为3000万元，从2015年起分6期于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为1500万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2395.4万元。商品已经发出，增值税纳税义务尚未发生。假定折现率为10%。

综合题注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。 (2)20×9年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下： 借：资本公积 1200 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。 甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 990 贷：银行存款 990 (4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。 甲公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 9500 贷：交易性金融资产 8000 其他综合收益 1500 (5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1000万元；③因权益法核算确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。 (6)其他有关资料： ①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ②不考虑所得税及其他相关税费。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，是一家上市公司，适用的增值税税率为17%，20×2年度至20×4年度该公司发生部分投资项目资料如下。 (1)甲公司经批准于20×2年1月1日以31000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为30000万元的可转换公司债券300万份。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股12元。 甲公司所筹资金专门用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于20×2年1月1日启动，并于当日支付改造支出1000万元。20×2年12月31日，该技术改造项目达到预定可使用状态并交付使用。 20×3年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用； ②不考虑其他相关因素； ③按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921] 甲公司根据资料(1)进行了如下会计处理： ①甲公司20×2年1月1日确认应付债券27921.12万元，确认其他权益工具3078.88万元； ②甲公司20×2年12月31日确认利息费用1675.27万元，全部计入财务费用； ③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数为1150万股，增加股本溢价的金额为12000万元。 (2)甲公司在已取得的某项土地上新建一简易仓库，20×3年1月1日发生支出1000万元，3月末由于管理层故意拖欠工程款，导致工程停工6个月，10月1日工程重新恢复施工，当日甲公司支付200万元的工程款，该项工程于20×4年2月28日完工，当日该仓库达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余工程款300万元。甲公司为购建该仓库，从银行借入款项2000万元，借款年利率为8%。 甲公司预计该仓库净残值为0，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 假定在计算仓库入账价值时不考虑土地使用权的摊销。 甲公司根据上述资料进行了如下会计处理。 ④甲公司计算该仓库的入账价值为1686.67万元。 ⑤甲公司计算该仓库20×4年度的折旧额为140.56万元。 要求：

综合题 优起公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假设未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，优起公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且摊销方法、摊销年限、残值均与税法规定相同。优起公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经过董事会批准于2015年3月31日对外报出。2015年3月1日，优起公司财务总监对2014年度的下列有关业务的会计处理提出疑问： (1)优起公司2014年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。优起公司2014年实现销售收入5000万元。优起公司2014年该事项未确认递延所得税资产。 (2)优起公司2014年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为120万元，开发阶段符合资本化条件的支出为280万元，优起公司当期摊销无形资产10万元。 优起公司2014年12月31日确认递延所得税资产33.75万元，同时冲减所得税费用。 (3)2014年12月31日，优起公司M生产线发生永久性损害但尚未处置。M生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。M生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2014年12月31日，优起公司对该生产线的会计处理如下： ①优起公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 ②优起公司对M生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 (4)优起公司于2014年1月2日用银行存款从证券市场上购入元博上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价为10元，另支付相关税费600万元，占元博公司股份的20%，能够对元博公司施加重大影响。2014年1月2日，元博公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，都是1000000万元。元博公司2014年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。2014年12月31日，元博公司股票每股市价为15元。优起公司将取得的元博公司的股票作为可供出售金融资产核算，优起公司的相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 200600 贷：银行存款 200600 借：可供出售金融资产——公允价值变动 99400 贷：其他综合收益 99400 借：其他综合收益 24850 贷：递延所得税负债 24850 (5)2014年12月31日，优起公司无形资产账面价值中包括用于生产A产品的专利技术。该专利技术系优起公司于2014年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2014年第四季度以来，市场上出现更先进的生产A产品的专利技术，优起公司预计A产品市场占有率将大幅下滑。2014年12月31日优起公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的A产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2014年12月31日，优起公司对该业务的会计处理如下： ①优起公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。 ②优起公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。 ③优起公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 (6)2014年12月10日，优起公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2014年12月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000万元，2014年12月31日该写字楼的公允价值为12200万元。优起公司相关业务的会计处理如下： ①2014年12月10日： 借：投资性房地产——成本 12000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 公允价值变动损益 4000 ②2014年12月31日： 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 ③优起公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。 假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映；无须编制“利润分配——未分配利润”及“盈余公司”的会计分录。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断优起公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。

综合题 甲公司为增值税一般纳税人，与销售商品、提供劳务相关的增值税税率为16%，甲公司2×18年的财务报告于2×19年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。2×19年4月30日前，甲公司内部审计部门发现2×18年下列事项存在问题： (1)2×18年6月30日，甲公司向客户销售了5万张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1000万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50万元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400万元。税法规定，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司2×18年12月31日的会计处理如下： 借：银行存款 1000 贷：合同负债 1000 借：合同负债 400 贷：主营业务收入 344.83 应交税费——应交增值税(销项税额) (400/1.16×16%)55.17 假定不考虑该事项的企业所得税因素。 (2)2×18年10月15日，法院就一项涉及甲公司的诉讼作出一审判决，根据一审判决结果，甲公司应向乙公司支付违约金200万元并承担诉讼费用10万元。该项诉讼是甲公司在2×17年未能按约履行其与乙公司签订的一项合同所引起的。甲公司在2×17年末已按照最可能发生的违约赔偿金额确认预计负债150万元并进行了相关所得税处理。 甲公司不服从一审判决结果并提起上诉，至2×18年度财务报告批准报出前，法院尚未作出二审判决。甲公司代理律师判断二审很可能维持原判。甲公司2×18年10月15日做的会计处理如下： 借：预计负债 150 营业外支出 60 贷：其他应付款 210 甲公司2×18年12月31日未就该事项确认递延所得税。 (3)2×18年12月，因市政规划的需要，甲公司的办公地址将搬离市区转入市郊，因此甲公司将市区的原自用办公楼对外出售。甲公司已与丙公司签订销售协议，约定将该办公楼出售给丙公司，甲公司在2×19年3月份之前将该办公楼腾空，并与丙公司办妥相关手续，合同约定售价为830万元，预计处置费用30万元。截至2×18年12月底，甲公司该栋办公楼的账面价值为1000万元，其中原值为2000万元，已计提折旧800万元，已计提减值准备200万元；至年末尚未完全腾空，未办妥相关手续。因此，甲公司未进行相关会计处理。甲公司在编制2×18年财务报表时该办公楼的列报金额为1000万元。假定税法规定，该项资产应于办妥相关手续时进行终止确认，2×18年末甲公司未对该事项做所得税的任何处理。 (4)甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平合供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的5%向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。2×18年，甲公司向平台的消费者销售了1000张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为200元，总额20万元。甲公司2×18年12月31日做的会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：合同负债 20 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 假定不考虑该事项的增值税等其他因素。(5)甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×18年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至900万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为50万元。甲公司会计处理如下： 借：信用减值损失 150 贷：其他债权投资 150 借：递延所得税资产 37.5 贷：所得税费用 37.5 其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 要求：根据上述资料，逐项判断各事项处理是否正确，如不正确，请说明理由并编制更正分录。(不需结转“以前年度损益调整”科目金额)

综合题A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。20×5年6月30日有关外币账户期末余额如下。上述债权投资和应收利息，系20×5年1月1日按面值1200万欧元购入，按月计提利息，按年付息，票面利率为8%，已确认应收利息48万欧元。上述长期借款，系20×5年1月1日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10000万美元，期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。工程于20×5年1月1日开工建设，满足借款费用资本化条件。至20×5年6月30日，该生产线仍在建造过程之中，已使用外币借款4800万美元，预计将于20×5年12月末完工。A公司20×5年7月份发生以下外币业务。(1)A公司20×5年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。20×5年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元(含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销)；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。自购买日至20×5年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×5年7月31日，1港元=0.9元人民币；20×5年12月31日，1港元=0.9元人民币；20×5年度平均汇率为1港元=0.85元人民币。(2)A公司20×5年7月发生其他业务如下：①7月2日，收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币，款项已存入银行。②7月2日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已用美元支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。③7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。(假定不考虑产品成本)④7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付C公司账款1000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.21元人民币。⑤7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付D公司账款1000万美元，交易日银行卖出价为1美元=6.23元人民币。⑥7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为1美元=6.20元人民币。⑦7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。其他资料：①假定不考虑增值税等相关税费的影响；②7月31日，欧元对人民币的汇率为1欧元=7.66元人民币。

综合题甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2×14年度所得税汇算清缴于2×15年3月20日完成；2×14年度财务报告批准报出日为2×15年4月5日。甲公司有关资料如下： (1)2×14年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×15年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品给乙公司，甲公司如不能按期交货，应在2×15年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×14年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本上升至6万元。2×14年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。 (2)2×14年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×14年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2×14年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×14年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×14年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。 (3)2×15年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。 (4)2×14年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2×15年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×15年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×15年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×15年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。 (5)其他资料 ①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2×14年1月1日的期初余额均为零。 ②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 ③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。 ④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。 ⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。 ⑥不考虑其他因素。 要求：

综合题华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。 (1)9月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司持有的一项可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为： 借：可供出售金融资产—成本 1260 累计摊销 900 贷：无形资产 1800 营业外收入 100 应交税费—应交营业税 50 银行存款 210 该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。 (2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。 (3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成一项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其一项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下： 借：无形资产 450 其他应收款 20 坏账准备 100 贷：应收账款 500 营业外收入 70 (4)华盛公司2014年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件28.7万元。至2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35.7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3.7万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下： 借：资产减值损失 360 贷：存货跌价准备 360 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。 (2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔予20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。 (3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下： 20×2年1月2日，支付建造商1000万元； 20×2年5月1日，支付建造商1600万元； 20×2年8月1日，支付建造商1400万元。 (4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。 (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243。 (P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163。 要求：

综合题甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自2011年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2011年至2013年免交企业所得税，2014年至2016年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2013年至2017年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下： (1)2012年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司2017年1月1日与甲公司签订租赁协议，将B楼房租赁给甲公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为2017年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。2017年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。 (3)2017年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%(与实际利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。 (4)2017年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。 其他资料如下： 第一，2017年度，甲公司实现利润总额4500万元。 第二，2013年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司2013年至2017年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。 第三，2013年至2017年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。 要求：

综合题甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下： (1)自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出60万元，符合资本化条件后的支出400万元。研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (2)7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 (3)20×2年发生广告费2000万元，甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。 要求：

综合题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×15年年末在对其2×15年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1月15日，董事会决定自2×15年1月10日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×14年2月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，公允价值为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2×15年1月10日该建筑物的公允价值为2500万元。 甲公司2×15年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 1940 ——公允价值变动 560 投资性房地产累计折旧 88 贷：投资性房地产 1940 其他综合收益 648 (2)经董事会批准，甲公司2×15年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。假设不存在处置费用。甲公司办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×15年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。 2×15年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 (3)2×15年1月2日甲公司从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易的可转换公司债券，面值为1000万元，债券尚有期限2年，票面利率为1.5%，实际利率为7.03%，每年年末付息，到期一次归还本金。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2×15年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。 (4)2×15年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。 甲公司该股权激励计划是2×13年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2×14年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2×15年12月20日，上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。 针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为： 借：管理费用 520 贷：银行存款 520 (5)2×15年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14%。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价0.15万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。2×15年12月31日，甲公司支付租金和确认未确认融资费用的会计处理为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 22.5 贷：银行存款 22.5 借：财务费用 7.35 贷：未确认融资费用 7.35 (6)甲公司其他有关资料如下。 ①甲公司的增量借款年利率为10%。[(P/A，10%，3)=2.4869；(P/F，10%，3)=0.7513；P/A，9%，5)=3.8897；(P/F，9%，5)=0.6499；(P/A，7%，6)=4.7665；(P/F，7%，6)=0.6663；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302] ②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。 ③各项交易均具有重要性。 ④盈余公积的计提比例为10%。 要求： 根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。

综合题甲公司是一生产制造型企业，生产A、B两种产品，2010年和2011年发生了如下的相关业务。 (1)2010年2月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。2010年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款(同日到账)。 (2)2010年3月1日，甲公司为建造一项工程，向政府申请补助100万元，3月20日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司100万元财政拨款，该项工程在2010年末尚未完工。 (3)2010年3月31日，甲公司购入环保设备，实际成本为1200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)，该设备不需要安装，购入当天达到预定可使用状态。 (4)2010年5月1日，甲公司生产的A产品因其价格受到政府限制，政府给予了20万元的补贴用于弥补本期的亏损。 (5)2010年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，2010年7月缴纳了200万元，2010年8月返还增值税160万元。 (6)2010年10月，甲公司向政府返还补贴收入10万元。 (7)2011年3月31日，甲公司出售了2010年购入的环保设备，取得价款1000万元。假定按月分摊递延收益。 假定不考虑其他因素。

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2012年至2014年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下： (1)2012年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2012年6月30日。该股权转让协议于2012年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 (2)2012年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 (3)2012年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 项 目 账面原价/万元 预计使用年限/年 已使用年限/年 已提折旧或摊销/万元 公允价值/万元 预计净残值 折旧、摊销方法 存货 800 1000 固定资产 2100 15 5 700 1800 0 年限平均法 无形资产 1200 10 2 240 1200 0 直线法 合计 4100 940 4000 上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2012年下半年对外出售60%，2013年对外出售剩余的40%。 (4)2012年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月至6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。 (5)2013年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2012年度现金股利1000万元。 (6)2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。 (7)2013年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2013年度，乙公司发生亏损800万元；无其他所有者权益变动。 (8)2013年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。 (9)2014年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，故对乙公司不再具有重大影响，乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。 (10)2014年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2013年度现金股利500万元。 (11)2014年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2013年度现金股利。 (12)其他资料如下： ①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。 ②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 ③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，计算下列金额。

综合题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。 (1)甲公司于2014年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下。 ①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票为对价取得A公司持有的乙公司80%的股权。 ②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15.02元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，发生佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (2)2014年6月30日，以2014年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在以下差异(单位：万元)。 项目 账面价值 公允价值 应收账款 400 200 存货 1500 1700 固定资产 5000 6000 无形资产 8000 9000 ①至2014年年末，乙公司上述应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 ②上述存货已于2014年年末全部对外销售。 ③上述固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，尚可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 ④上述无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为0，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，尚可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2014年6月30日，乙公司所有者权益资料如下(单位：万元)。 所有者权益项目 账面价值 公允价值 股本 2000 资本公积 1000 盈余公积 510 未分配利涸 2890 合计 6400 8400 (4)2014年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。 (5)乙公司2014年1～6月和7～12月实现的净利润均为700万元，当年没有分配现金股利，未实现其他权益变动。 (6)2015年2月1日甲公司出售乙公司股份的20%，处置价款为3000万元，处置部分投资后对乙公司仍能形成控制。 (7)其他有关资料如下。 ①甲公司与A公司在交易发生前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。 ②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权。 ④各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：

综合题甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。 (1)20×4年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。 (2)20×4年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外20×3年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。 (3)该厂房于20×4年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。20×4年1季度至2季度发生支出情况如下： ①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.10。 ②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.15；此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。 (4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.15。 (5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。 (6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1:6.12；6月30日美元对人民币的即期汇率为1:6.17。 (7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.11。 不考虑其他因素，要求(涉及小数的，计算结果保留两位小数)：

综合题甲公司2015年度实现账面净利润15000万元，其2015年度财务报表于2016年2月28日对外报出。甲公司2016年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)甲公司于2016年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2015年度财务报表。 甲公司上述连带保证责任产生于2013年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2015年10月，乙公司无法偿还到期借款。2015年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。 2016年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2016年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。 假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。 (2)甲公司于2016年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。 甲公司于签约当日收到丙公司支付的4200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2016年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元，2016年4月收到30%的款项。 2016年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2016年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2019年才可能收回，2016年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入 5600 贷：应收账款 5600 (3)2016年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2015年度已交所得税税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2015年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。 税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为2015年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2015年度财务报表相关项目的金额。 (4)2016年10月1日，甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2016年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。 上述管理用固定资产系甲公司于2013年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在2016年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。 (5)甲公司2016年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下： ①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元； ②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本； ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元； ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。 甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。 甲公司2016年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，其2×12年至2×15年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”)投资业务的有关资料如下。 (1)2×12年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司20%的股权，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2×12年12月31日。该股权转让协议于2×12年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。 (2)2×13年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同： 账面原价、累计折旧与公允价值表 单位：万元 项目 账面原价 累计折旧 公允价值 存货 300 — 500 固定资产 1000 500 600 小计 1300 500 1100 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时丙公司账面上的存货于2×13年对外出售80%，剩余20%于2×14年全部对外售出。 (3)2×13年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付直接相关税费10万元，并于当日办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 (4)2×13年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2×12年度的现金股利100万元。2×13年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×12年度现金股利。 (5)2×13年9月，甲公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给丙公司，丙公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。2×13年度，丙公司实现净利润400万元，因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加其他综合收益150万元。 (6)2×14年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2×14年3月1日提出的2×13年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (7)2×13年度内部销售形成的存货在2×14年年末仍未对外出售。2×14年，丙公司发生净亏损600万元。未发生其他所有者权益变动事项。2×14年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。 (8)2×15年1月2日甲公司与B公司达成资产置换协议，甲公司以下列资产作为对价换入B公司持有的丙公司40%的股权投资，甲公司付出对价资料如下：①投资性房地产账面价值1500万元(其中，成本为1000万元、公允价值变动500万元，将自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益200万元)，公允价值1800万元；②可供出售金融资产账面价值900万元(其中，成本为740万元、公允价值变动160万元)，公允价值1100万元；③应收账款账面价值1800万元(其中，账面余额为2000万元，已计提坏账准备200万元)，公允价值2000万元；④在建工程账面价值1300万元(未计提减值准备)，公允价值1000万元。 丙公司可辨认净资产的账面价值为9130万元(其中，股本1000万元、资本公积7400万元、其他综合收益150万元、盈余公积100万元、未分配利润480万元)，丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(包括一项无形资产评估增值2870万元)。假定购买日甲公司所持有的丙公司原20%股权的公允价值为2950万元。甲公司当日取得对丙公司的控制权。 其他资料：不考虑增值税、所得税等因素影响。 要求(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)：

综合题甲公司2×13年至2×15年与金融资产有关的交易或事项如下： (1)2×13年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券100万份，支付款项(包括交易费用)10000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为10000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年末支付当年度利息。2×15年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2×15年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于2×15年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为4500万元。截至2×15年7月1日，甲公司除持有的乙公司债券外，无其他持有至到期投资。2×15年7月1日，甲公司未将剩余的乙公司债券重分类为可供出售金融资产。2×15年12月31日，甲公司持有的乙公司债券预计未来现金流量现值为4000万元。 (2)1×15年1月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2×14年1月1日发行的3年期债券100万份，该债券票面价值总额为10000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。丙公司于发行债券后的次年开始每年1月5日支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项10316.7万元，其中：交易费用116.7万元；已到期尚未领取的债券利息500万元。甲公司取得丙公司债券时没有意图和能力将该债券特有至到期，也没有随时出售丙公司债券的计划。2×15年12月31日，甲公司持有的丙公司债券的公允价值为11000万元(不含将于2×16年1月5日收取的债券利息)。 (3)2×13年3月2日，甲公司自证券市场购入丁公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元(包含已宣告尚未发放的现金股利20万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2×13年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。因受到外界不利因素的影响，2×14年12月31日，该股票的公允价值严重下跌至700万元；随着各方面情况的好转，2×15年12月31日该股票的公允价值上升到1000万元。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求：

综合题长期股权投资与金融资产及其转换的会计处理 甲公司(股份有限公司)2014年至2016年对乙公司股票投资的有关资料如下： 资料一：2014年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，每股公允价值为4.5元的普通股股票1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用w固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该W固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至投资日已计提折旧100万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 资料二：2014年8月20日，乙公司将其成本为900万元(未计提存货跌价准备)的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2014年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品的50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 资料三：2014年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 资料四：2015年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。 资料五：2015年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。 资料六：2015年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2015年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。 资料七：2016年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。 要求：