综合题M公司在2016年1月1日用银行存款50000万元从证券市场上购入N公司发行在外70%的股份，从而能够控制N公司。同日，N公司账面所有者权益为60000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中，股本为50000万元，资本公积为2000万元，其他综合收益为300万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为6700万元。M公司和N公司不属于同一控制下的两个公司。 (1)N公司2016年度实现净利润6000万元，提取盈余公积600万元；2016年宣告分派现金股利1500万元，无其他所有者权益变动。 (2)M公司与N公司2016年度发生的内部交易如下。 ①M公司2016年7月1日按照面值发行2年期债券6000万元，其中1500万元出售给N公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。M公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。N公司将其作为持有至到期投资。假设不考虑票面利率与实际利率差异。工程项目于2016年7月1日开始资本化，至2016年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2016年年末工程完工。 ②N公司出售库存商品给M公司，售价为2000万元(不含增值税)，成本为1500万元，相关账款已结清。M公司从N公司购入的上述库存商品至2016年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。 ③N公司2016年6月30日以3000万元的价格出售一台管理设备给M公司，相关账款已结清。该台设备账面原价为6000万元，至出售日的累计折旧为3600万元，剩余使用年限为4年。N公司原采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0，至出售时未计提减值准备。M公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以3000万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0。 (3)其他相关资料。 ①编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 ②不考虑其他因素的影响。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下： (1)2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权，协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该机准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。乙公司全部权益(100%)于2×13年9月30目的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿元，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值)，交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成为：股本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。 协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算，且已经支付的补偿款不予退还。 2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。 (2)2×14年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元(不含增值税，与对第三方的售价相同)，截至2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。 (3)乙公司2×14年实现净利润5000万元，按原承诺利润少5000万元。2×14年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×15年、2×16年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。 (4)2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1160万元。乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，货款仍未支付。 乙公司2×15年实现净利润12000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：股本40000万元，资本公积60000万元，盈余公积25000万元，未分配利润77000万元。 其他有关资料： 本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费及其他因素。 要求：

综合题甲公司系2011年12月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年年末按净利润的10%计提法定盈余公积。 (1)甲公司2011年12月购入生产设备A，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2013年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。 (2)甲公司2012年7月购入B专利权，实际成本为2000万元，按直线法摊销，无残值，预计使用年限10年(与税法规定相同)。2012年年末，减值测试表明其可收回金额为1440万元，减值测试后，预计尚可使用年限为9年，摊销方法和残值保持不变。2013年年末，减值测试表明其可收回金额为1800万元。 (3)甲公司于2012年年末对某项管理用固定资产C进行减值测试，表明其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元，已提折旧950万元，原预计使用年限6年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司2012年年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2013年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。 (4)2013年年末，甲公司存货总成本为1800万元。账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2013年年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元；估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2014年1月起改生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。 (5)甲公司2013年度实现利润总额7050万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费230万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。 假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 要求：

综合题甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下： (1)20×4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果甲公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款，20×5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。 至20×4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。 (2)经董事会批准，甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼；腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于腾空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20×5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20×5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，20×5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。 20×4年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 (3)20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下： 会计科目名称 外币余额(万美元) 折算为记账本位币金额(万元人民币) 银行存款 1200 7560 应收账款 420 2629.2 预付账款 50 312.5 短期借款 600 3758 上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。 (4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。 其他有关资料： 甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年至2016年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2014年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2014年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 (3)2014年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。 (4)2015年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 甲公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。 (5)2016年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122万元。 (6)2016年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日，该生产线未发生减值。 要求：(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称)

综合题甲公司为上市公司，2×11年至2×13年的有关资料如下： (1)2×11年3月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司与60名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向60名高级管理人员每人授予20万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起服务满1年。②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2×12年4月1日起1年内，以每股6元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2×11年12月31日，甲公司每份股票期权的公允价值为16元，无高级管理人员离职，甲公司预计至可行权日无高级管理人员离职。 甲公司2×11年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，2×11年度归属于普通股股东的净利润为10300万元。甲公司股票在2×11年1月1日至2×11年3月31日平均市场价格为每股8元；2×11年4月1日至2×11年12月31日平均市场价格为每股9元；2×11年1月1日至2×11年12月31日平均市场价格为每股10元。 (2)2×12年4月1日，60名高级管理人员全部行权，甲公司收到期权持有人交纳的股款7200万元。2×12年4月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为11200万元。2×12年度甲公司归属于普通股股东的净利润为16862.3万元。甲公司股票在2×12年1月1日至2×12年3月31日平均市场价格为每股12元；2×12年4月1日至2×12年12月31日平均市场价格为每股18元；2×12年1月1日至2×12年12月31日平均市场价格为每股15元。 (3)2×13年9月1日，经股东大会批准，甲公司以2×13年6月30日股份总额11200万股为基数，向全体股东每10股派发5股股票股利。2×13年度甲公司归属于普通股股东的净利润为20160万元。 (4)其他有关资料： ①本题假定不存在其他股份变动因素； ②甲公司普通股股票每股面值1元； ③甲公司2×13年度利润表包含2×12年度和2×13年度的两年比较数据。 要求：

综合题A公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了股权投资。A公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税。 资料(一) 2×12年1月1日，A公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下： (1)2×12年1月1日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产等作为合并对价支付给甲公司的原股东丙公司，取得甲公司80%的股份。A公司与丙公司不存在关联方关系且该项合并为应税合并。 2×12年1月1日作为合并对价的相关资产的资料如下： ①库存商品的成本为1600万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为2000万元； ②投资性房地产的账面价值为3800万元，其中成本为3000万元，公允价值变动(借方)为800万元，公允价值为4000万元；假定不考虑投资性房地产转让的相关税费； ③无形资产(土地使用权)的原值4400万元，已计提摊销额400万元，未计提减值准备，公允价值为4400万元，处置时发生营业税220万元； ④交易性金融资产的账面价值600万元，其中成本为700万元，公允价值变动(贷方)100万元，公允价值为500万元； ⑤另支付银行存款800万元，其中包含支付的对甲公司的审计评估费40万元； ⑥购买日甲公司所有者权益账面价值为12000万元，其中股本为8000万元，资本公积为3200万元，盈余公积200万元，未分配利润为600万元。投资时甲公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值1200万元，公允价值1400万元。除此之外，甲公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)2×12年1月1日，A公司从乙公司原股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，支付银行存款1600万元，另支付相关手续费10万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值和账面价值均相等。该批存货的公允价值为1000万元，账面价值为500万元，乙公司在2×12年将该批存货全部对外销售。 2×12年10月15日，乙公司向A公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，A公司购入后将其作为存货，至2×12年12月31日，该批存货对外销售60%。 2×12年度乙公司实现净利润4000万元，当年提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利，未发生其他引起所有者权益发生变动的交易或事项。 (3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料(二) A公司在编制2×12年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)A公司对乙公司的股权投资，在编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①确认商誉110万元； ②转回投资收益24万元，营业收入96万元，营业成本72万元。 (2)5月20日，A公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年未尚未收到，A公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。A公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①抵销营业收入2000万元； ②抵销营业成本1600万元； ③抵销资产减值损失20万元； ④抵销应收账款2340万元； ⑤确认递延所得税负债5万元。 (3)6月30日，A公司向甲公司销售一件产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①抵销营业收入2000万元； ②抵销营业成本2000万元； ③抵销管理费用40万元； ④抵销固定资产折旧40万元； ⑤确认递延所得税负债10万元。 除上述资料外，无其他相关因素影响。 要求：

综合题 甲公司为境内上市公司。2017年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为20000万元，其2017年度财务报告于2018年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2017年度财务报告进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2017年1月1日，甲公司以500万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限3年，预计年收益率为6%。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2017年12月31日的公允价值为525万元。 2017年，甲公司的会计处理如下： 借：债权投资 500 贷：银行存款 500 借：应收账款 30 贷：投资收益 30 (2)2017年6月20日，甲公司与丁公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12500万元，款项已经收存银行。根据协议的约定，甲公司于2017年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限5年，每半年支付租赁费用250万元。该办公楼的原价为8500万元，2017年7月1日的公允价值为11000万元，截至2017年7月1日该办公楼已提折旧1700万元，预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地段按市场价值确定的租赁费用为每年180万元。2017年，甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 6800 累计折旧 1700 贷：固定资产 8500 借：银行存款 12500 贷：固定资产清理 12500 借：固定资产清理 5700 贷：资产处置损益 5700 借：管理费用 250 贷：银行存款 250 (3)甲公司自2017年1月1日起将一块尚可使用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元。截至2017年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权以外的支出1800万元，均以银行存款支付。 该土地使用权于2007年1月1日取得，成本为950万元，可使用50年，取得后即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允价值模式进行后续计量。 2017年，甲公司的会计处理如下： 借：在建工程 3800 贷：投资性房地产——成本 950 投资性房地产——公允价值变动 850 银行存款 1800 公允价值变动损益 200 (4)2017年7月2日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2017年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截止2016年12月31日己计提10年折旧。2017年，甲公司的会计处理如下： 借：其他业务成本 800 贷：投资性房地产累计折旧 800 (5)2017年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2017年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2017年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2017年71日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2017年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司采用总额法核算政府补助且对该项补贴难以区分与资产相关还是与收益相关。甲公司2017年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理： 借：银行存款 600 贷：其他收益 600 其他有关资料： 第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。 第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 要求：

综合题甲公司2014年12月30日购入一条生产线，实际支付价款1100万元，当日达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线可以使用10年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。2017年，由于市场上替代产品出现，导致甲公司由该生产线生产的产品销量锐减。2017年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为300万元，预计未来现金流量现值为350万元。计提减值后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。 2018年1月1日，甲公司为了扭转企业的经营形势，决定将该生产线进行更新改造以适应另一种产品的生产。更新改造过程中替换一个重要部件，被替换部件的原价为400万元(被替换部件无使用价值，也无转让价值)，新部件的成本为300万元用银行存款支付。另发生人工支出50万元，领用原材料成本100万元，领用本企业的产品成本为150万元。2018年4月30日更新改造完毕，达到预定可使用状态，投入使用。新生产线的预计剩余使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 假定甲公司2018月1月生产线及设备均不计提折旧，且不考虑相关税费的影响。 要求：

综合题甲公司为上市公司，2013年至2015年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款7000万元，甲公司2013年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为6600万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备2600万元。 2013年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲、乙公司不存在任何关联方关系。2013年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为9000万元。 (2)2013年1月1日，乙公司按面值购入甲公司发行的分期付息、到期还本债券70万张，支付价款7000万元。甲公司收到款项7000万元(假设未发生交易费用)，该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资，2013年12月31日，乙公司将所持有甲公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为3700万元。除甲公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。 (3)乙公司自2013年年初开始自行研究开发一项非专利技术，2014年6月获得成功，达到预定用途。2013年在研究开发过程中发生材料费320万元，职工薪酬200万元，以及支付的其他费用60万元，共计580万元，其中，符合资本化条件的支出为400万元；2014年发生材料费160万元，职工薪酬40万元，以及支付的其他费用40万元，共计240万元，发生的所有支出均符合资本化条件。乙公司无法预见这一非专利技术未来为其带来经济利益的期限，2014年12月31日预计其可收回金额为620万元。假定不考虑相关税费的影响。 (4)经董事会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长6%，截至2014年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为11%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。 乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。当年末，甲公司预计乙公司截至2014年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。 2014年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。当年末，甲公司预计乙公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到11%，未来一年将有4名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为9元；2014年12月31日为10元；2015年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。 (5)2014年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为10万元。甲公司完工收回时支付加工费0.875。元(不含增值税)，乙公司实际加工费0.6万元。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。 要求(答案中的金额单位用“万元”表示)：

综合题(可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与收入相关的业务如下： (1)2×15年1月3日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售M产品100件，销售价格为每件3万元，合同约定款项分3次于当年年末开始每年12月31日等额收取。假定税法上要求按合同约定的收款日期及分期收款额，分期确认增值税。M产品的成本为每件1.5万元。M产品已于同日发出，该产品的现销价格为每件2.58万元。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为8%。甲公司以后各期均按期收到价款。 (2)2×15年7月1日，甲公司与B公司签订协议，向B公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为240万元，增值税税额为40.8万元。协议规定，甲公司应在10月31日将所售商品购回，回购价为300万元(不含增值税)，并开具增值税专用发票。没有确凿证据表明该交易是按照市场价格达成的。 (3)2×15年12月1日，甲公司与C公司签订合同，以3000万元的价格向C公司销售其生产的一台大型设备，该设备的市场价格为3200万元、成本为2000万元。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与C公司签订了设备维护合同，约定，甲公司将在未来5年内为该设备提供维护服务，每年收取固定维护费200万元。类似维修服务费的市场价格为每年160万元。销售设备已经发出，货款已经收到。 (4)甲公司因执行立交桥的建造合同，2×15年共发生成本1 550万元(不包括借款费用)。预计仍将发生成本2530万元。该合同于2×14年4月1日签订的固定造价合同，合同总金额为5000万元。工程自2×14年5月1日开工，当日即发生了资产支出，预计2×17年3月底完工。 甲公司2×14年共发生工程支出820万元(不包括借款费用)，结算合同价款500万元，2×14年年末预计合同总成本为3200万元。另外，为建造该项工程，甲公司于2×14年4月1日专门从银行借入款项3000万元，期限为3年，年利率为6%。甲公司完工进度按照累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 假定不考虑其他因素，要求：

综合题甲公司适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2×15年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)2×15年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (2)2×15年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 (3)甲公司于2×13年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2×15年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (4)2×15年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 (5)其他相关资料： ①2×14年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 ②甲公司2×15年实现利润总额3000万元。 ③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 ⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求：

综合题股份支付和合并财务报表的会计处理甲公司为上市公司，乙公司是甲公司的全资子公司，甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2015年12月31日，经股东大会批准，甲公司从2016年1月1日开始实施两份股权激励计划。资料(一)，股权激励计划(1)资料如下：甲公司向本公司200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2016年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股2.4元的价格购买10万股甲公司股票。2015年12月31日，估计该股票期权的公允价值为每份9元。截至2016年12月31日有10名管理人员离开，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2016年12月31日，估计未来职工行权时甲公司股票的公允价值为每股12元。 资料(二)，股权激励计划(2)资料如下： 甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2016年度实现的净利润较前1年增长至少7%，截至2017年12月31日2个会计年度平均净利润增长率不低于8%，截至2018年12月31日3个会计年度平均净利润增长率不低于9%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2015年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为9元。 乙公司2016年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2017年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来将有2名管理人员离职。2016年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为10元。 资料(三)，我国企业所得税法规定，等待期内会计上计算确认的相关成本费用不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。假定不考虑所得税以外的税费和其他因素。 要求：

综合题甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下： (1)甲企业发出材料一批，实际成本为392000元； (2)甲企业以银行存款支付乙企业加工费58000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税； (3)甲企业以银行存款支付往返运杂费10000元； (4)材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。

综合题为扩大市场份额，经股东大会批准，丁公司2013年和2014年实施了并购和其他有关交易。 (1)并购前，丁公司与相关公司之间的关系如下： ①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6人。B公闭章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。 ②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。 ③A公司和D公司分别持有丁公司：30%股权和29%的股权。丁公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。丁公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 (2)与并购交易相关的资料如下： ①2013年5月20日，丁公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：丁公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；丁公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以丁公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经丁公司和B公司、C公司股东大会批准。 2013年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，丁公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。 2013年7月1日，丁公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日丁公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2008年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2008年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2013年7月1日，丁公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11人，其中丁公司派出7人。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 ②2014年6月30日，丁公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司：工商变更登记手续于当日办理完成。 (3)自丁公司取得C公司60%股权起到2013年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。 2014年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自丁公司取得C公司60%，股权后，C公司未分配现金股利。 (4)2014年6月30日，丁公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。 本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。 要求：

综合题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×4年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下。 (1)甲公司于20×4年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20%的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×4年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中股本2500万元，资本公积(均为股本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。 20×4年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×3年现金股利200万元。 20×4年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 (2)20×5年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份。至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司一项自用办公大楼产生，该办公大楼账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为1100万元。 (3)20×5年乙公司实现净利润680万元，提取盈余公积68万元。未发生其他所有者权益变动事项。 (4)20×6年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。 (5)20×6年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司(股份有限公司)。20×6年上半年乙公司实现净利润300万元。 (6)其他有关资料如下。 ①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。 ②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。甲公司购入乙公司股权的交易不属于一揽子交易。不考虑所得税的影响。 ③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：(答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲公司2×12年度至2×15年度对乙公司股票投资业务的相关资料如下： (1)2×12年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股22元的价格购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用40万元。 (2)2×12年5月10日，乙公司宣告发放上年现金股利1200万元。 (3)2×12年5月15日，甲公司收到现金股利。 (4)2×12年12月31日，该股票的市场价格为每股19.5元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 (5)2×13年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生严重下跌。至2×13年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。 (6)2×14年，乙公司整改完成，加之市场宏观环境好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股15元。 (7)2×15年1月31日，甲公司将该股票全部出售，每股出售价格为12元。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：

综合题M公司2016年5月1日至2018年1月10日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： (1)2016年5月1日M公司从证券市场上购入N公司发行在外40%的股份并准备长期持有，从而对N公司能够施加重大影响，实际支付款项2500万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2016年5月1日，N公司可辨认净资产公允价值为6600万元,账面价值为6300万元，差额为一项无形资产，该无形资产在投资当日的公允价值为700万元，账面价值为400万元，采用直线法，剩余使用年限为10年，无残值，当期计提的摊销均影响损益。 (2)2016年6月20日收到现金股利。 (3)2016年10月8日N公司向M公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2016年12月31日，M公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2017年全部对外出售。 (4)2016年12月31日，N公司因投资性房地产转换导致其他综合收益增加了200万元。 (5)2016年N公司实现净利润800万元，其中1月至4月份共实现净利润200万元。 (6)2017年3月10日，N公司宣告分派现金股利100万元。 (7)2017年3月25日，M公司收到现金股利。 (8)2017年度N公司实现净利润620万元,无其他所有者权益变动。 (9)2018年1月10日，M公司将持有N公司10%的股份对外转让，收到款项820万元存入银行。转让后持有N公司30%的股份，对N公司仍具有重大影响。 假定不考虑所得税等相关因素的影响。 要求：

综合题甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年，2014年1月1日，每份现金股票增值权公允价值为9元。 (1)乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。2014年12月31日，每份现金股票增值权公允价值为10元。 (2)2015年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。2015年12月31日，每份现金股票增值权公允价值为12元。 (3)2016年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2016年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现金股票增值权的公允价值为11元。本题不考虑相关税费和其他因素。 要求：

综合题甲公司2010年至2014年的有关交易或事项如下。 (1)2010年9月1日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款2000万元与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下。 ①豁免300万元债务。 ②由戊公司以其一宗土地使用权抵债，该项土地使用权的账面成本为1000万元，公允价值为1200万元。 ③剩余债权由戊公司的一项专利权抵偿，该专利权的账面余额为400万元，未计提减值准备，公允价值为500万元。2011年1月1日，甲公司取得土地使用权证，专利的产权移交手续也于当日办妥。 (2)甲公司取得的土地使用权准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2011年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值10元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。 (3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2013年9月30日前完工；合同总价款为5060万元。2011年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。2011年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。甲公司发行的债券，2011年4月1日前用于固定收益的债券投资，取得投资收益38万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%。 (4)2012年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2012年7月1日恢复施工。2012年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。 (5)2013年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。 (6)2014年1月1日，甲公司以2011年1月取得的专利技术换入丙公司生产的一批产品。假定甲公司取得的专利技术按照20年采用直线法摊销，未计提减值准备。交换日专利技术的公允价值为450万元，税务机关核定的应交营业税为22.5万元。丙公司换出产品的账面余额为350万元，未提跌价准备，计税价格等于市场价格400万元。交换过程中甲公司支付丙公司银行存款18万元。甲公司取得的产品作为原材料核算。假定该交换具有商业实质。甲公司当年的会计处理如下。 借：原材料 422.5 应交税费——应交增值税(进项税额) 68 累计摊销 75 贷：无形资产 500 应交税费——应交营业税 22.5 营业外收入——非流动资产处置收益 25 银行存款 18 要求：