综合题考核资产组减值(固定资产+商誉)。 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部资料如下： (1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年，至2016年年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A、B、C、三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 (2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成，该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限为8年，至2016年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年，由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大额下降，2015年度比上年下降了45%。 经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年，至2016年年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。 经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元，甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年，至2016年年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。 经对C资产组(包括分配总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元，甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处理费用后的净额。 (5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2016年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D资产组不存在减值迹象。 至2016年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。 (6)其他资料如下： ①上述总部资产，以及A、B、C资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 ②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 ③除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求：

综合题乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2012年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2012年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 (3)2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。 (4)2013年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2018年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。 已知部分时间价值系数如下： 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 (5)2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。 (6)2014年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。 (7)2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。 (8)2015年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。 要求：(答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲公司2×18年度实现的利润总额为10000万元，适用的所得税税率为25%，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×18年度涉及所得税的有关交易或事项如下： (1)2×18年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司于2×18年12月31日确认递延所得税负债37.5万元。 (2)2×18年7月2日，甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W专利技术的成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W专利技术的计税基础为其成本的175%。假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。 甲公司会计处理如下： ①2×18年12月31日，无形资产的账面价值2300万元。 ②2×18年12月31日，确认递延所得税资产287.5万元。 (3)2×18年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2×16年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为4000万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2×18年12月31日未确认递延所得税的影响。 (4)甲公司的C建筑物于2×16年12月30日购入并直接出租，成本为3600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元，其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。 甲公司会计处理如下： ①甲公司2×18年确认的递延所得税负债贷方发生额为100万元。 ②甲公司2×18年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。 (5)甲公司2×18年1月1日，以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率和实际年利率均为5%，到期日为2×20年12月31日。甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。甲公司2×18年12月31日确认递延所得税负债12.5万元。 要求：

综合题甲公司是一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2017年3月，甲公司内部审计部门对2016年度财务报表进行审计时，现场审计入员关注到其2016年以下交易或事项的会计处理： (1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2016年1月1日至2020年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。 1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2016年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。 (2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2016年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。 甲公司会计处理：2016年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表“存货”项目中。 (3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。 甲公司会计处理：2016年，确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。 (4)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年，N设备共实现销售收入2000万元。甲公司会计处理：2016年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。 (5)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司2016年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2017年5月还清上述长期借款。甲公司会计处理：2016年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。 (6)12月31日，因合同违约被诉，案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2017年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2016年年末，确认预计负债和营业外支出800万元；法院判决后来调整2016年度财务报表。 假定甲公司2016年度财务报表于2017年3月31日批准对外报出。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。 要求(答案中金额单位用“万元”表示)：

综合题甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取盈余公积。 2×16年3月，新华会计师事务所对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2×15年以下交易或事项的会计处理： (1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2×15年1月1日至2×19年12月31日可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。 甲公司会计处理：2×15年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。 (2)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。 甲公司会计处理：2×15年，确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。 (3)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。 甲公司会计处理：2×15年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。 (4)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司2×15年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2×16年5月还清上述长期借款。 甲公司会计处理：2×15年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。 (5)12月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2×16年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。 甲公司会计处理：2×15年末，确认预计负债和营业外支出800万元；法院判决后未调整2×15年度财务报表。 假定甲公司2×15年度财务报表于2×16年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。 要求：

综合题甲公司是一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。甲公司2015年度的财务报告于2016年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为2016年5月31日。自2016年1月1日至4月30日财务报表报出前发生如下事项： (1)2015年12月1日，甲公司因合同违约被客户告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2015年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。2015年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。2016年2月25日，经法院判决，甲公司应赔偿客户违约金800万元，甲公司决定上诉，但甲公司法律顾问认为二审很可能维持原判。 (2)2016年3月20日，甲公司发现在2015年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。2015年12月31日，甲公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3000万元。 (3)甲公司于2015年12月30日向丁公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，至年末货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原因，丁公司于2016年3月25日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。 (4)4月25日，甲公司董事会通过现金股利分配方案：分配现金股利每股0.5万元；分配股票股利10股送3股，拟对2015年度利润进行分配。 要求：

综合题甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2016年度实现利润总额8000万元，在申报2016年度企业所得税时涉及以下事项： (1)1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%。 (2)3月5日，购入乙公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其作为可供出售金融资产核算。11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的价格均为9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。 (3)4月10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2015年度企业所得税200万元(符合税法规定的免税条件)，甲公司2015年度财务报告于2016年3月10日批准报出。 (4)12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。 (5)2016年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。 (6)2016年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下： 项目 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 期初 本期转回 期初 本期转回 存货 800 500 固定资产 1200 700 交易性金融资产 200 200 暂时性差异合计 2000 1200 200 200 递延所得税资产、负债余额 500 50 对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。 要求：

综合题资料一： 甲公司将一栋自用办公楼于2013年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2017年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量。 该栋办公楼公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2013年12月31日、2014年12月31日、2015年12月31日和2016年12月31日的公允价值分别为8000万元、8400万元、8640万元和8840万元。假定按年确认公允价值变动损益，不考虑所得税以外的其他因素影响。 资料二：2017年1月20日，财务总监在对甲公司2016年度财务报表进行内审时，对以下事项或交易的会计处理的正确性提出疑问： (1)5月10日购入A股票100万股，每股10元，因准备随时出售将其确认为可供出售金融资产，另发生交易费用10万元。12月31日，A股票市场价每股9元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 1010 贷：银行存款 1010 借：其他综合收益 100 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 (2)6月10日甲公司接受乙公司捐赠100万元，会计将其作为营业外收入核算。 (3)7月1日甲公司购入一项无形资产，入账价值为1200万元，预计使用寿命10年，无残值，采用直线法摊销。12月31日甲公司确定该无形资产的累计摊销数为50万元，账面价值为1150万元。 会计处理为： 借：管理费用 50 贷：累计摊销 50 (4)12月5日向丙公司销售产品并当天收到货款，甲公司于2016年确认了营业收入并结转了营业成本。2017年1月5日，因产品质量问题，丙公司将该批产品退回到甲公司，甲公司收到退货时应冲减2017年的营业收入和营业成本。 (5)甲公司2016年实现营业收入1000万元，发生广告费支出200万元，税法规定，广告费支出不超过当年销售收入的15%的部分允许税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。甲公司针对该笔业务2016年未确认递延所得税资产，所得税税率为25%。 要求：

综合题2013年1月1日，南山公司用银行存款33000万元从证券市场上购入甲公司发行在外的80%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。南山公司和甲公司在此之前不存在关联方关系。 (1)2013年2月10日，南山公司销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司已于当日向南山公司支付款项285万元，剩余300万元款项至2013年底尚未支付，南山公司对其计提了20万元的坏账准备。截至2013年末，甲公司已对外销售A产品60件，每件售价6万元。 (2)2013年3月1日，甲公司宣告分派并发放2012年现金股利1000万元。2013年4月5日，甲公司实际发放上述现金股利。 (3)甲公司2013年度实现净利润4080万元，提取盈余公积408万元；甲公司2013年因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为150万元(已扣除所得税影响)。 (4)2014年1月1日，南山公司对外出售甲公司发行在外的40%的股份，价款为20000万元。 (5)2014年2月7日，甲公司宣告分派并发放2013年现金股利1100万元。2014年3月5日，甲公司实际发放上述现金股利。 (6)2014年南山公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2013年从南山公司购入的A产品在2014年底已全部对外销售，每件售价6万元；2014年从南山公司购入的B产品已对外销售80件，每件售价7万元。 (7)南山公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 (8)2014年甲公司实现净利润5000万元。 (9)2015年甲公司发生净亏损500万元。甲公司2014年从南山公司购入的B产品在2015年底已全部对外销售。 要求：

综合题长江公司增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2015年发生如下业务： (1)2015年3月31日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2015年4月开工，预计2016年6月完工。至2015年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元，款项已经全部收到。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2015年年末预计合同总成本为850万元。长江公司会计处理如下： 借：工程施工——合同成本 680 贷：原材料等 680 借：银行存款 300 贷：工程结算 300 2015年12月31日的完工进度=680/850×100%=80%，应确认合同收入=800×80%=640(万元)，应确认合同成本=850×80%=680(万元)。 借：主营业务成本 680 贷：主营业务收入 640 工程施工——合同毛利 40 (2)2015年4月1日，接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入。预计安装期15个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2015年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2015年12月31日实际发生成本90万元(均为应付职工薪酬)，预计还将发生成本70万元。长江公司会计处理如下： 借：银行存款 160 贷：主营业务收入 160 借：主营业务成本 90 贷：劳务成本 90 (3)2015年5月1日，长江公司向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为650万元，增值税税额为110.5万元，该批商品的销售成本为410万元，商品已发出，货款尚未收到，协议约定在10月31日之前有权退还该批商品。假定长江公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为15%。长江公司账务处理如下： 借：发出商品 410 贷：库存商品 410 (4)2015年7月26日，长江公司与C企业签订协议，向C企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为700万元，增值税税额为119万元。协议规定，长江公司应在5个月后将商品购回，回购价为900万元。2015年12月26日购回，价款已支付，商品已经发出。已知该商品的实际成本为600万元。长江公司账务处理如下。 借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税费——应交增值税(销项税额) 119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 借：原材料 900 应交税费——应交增值税(进项税额) 153 贷：银行存款 1053 (5)2015年10月2日，长江公司与D公司签订合同，向D公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为380万元，其中电梯销售价格为370万元，安装费为10万元，增值税税额为64.6万元。电梯的成本为180万元；电梯安装过程中发生安装费3.5万元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下。 借：发出商品 183.5 贷：库存商品 180 应付职工薪酬 3.5 借：应收账款 444.6 贷：主营业务收入 380 应交税费——应交增值税(销项税额) 64.6 借：主营业务成本 183.5 贷：发出商品 183.5 (6)2015年12月31日，长江公司销售自行生产的设备一台，价款为1000万元，该设备成本为800万元，当日商品已发出，货款已收到并开出增值税专用发票。同时与长江公司签订协议，将该设备融资租回，作为管理设备使用。长江公司会计处理如下： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 要求：根据上述材料，回答问题。

综合题甲公司为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下： (1)2016年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。 5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。 (2)2016年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项已收存银行。 (3)2016年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。 2016年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。 (4)2017年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2016年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月10日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。 除上述资料外，不考虑其他因素。 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015—2017年与股权交易事项的有关资料如下： 资料一：2015年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自非同一控制的乙公司取得A公司30%股权，能够对A公司实施重大影响。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项管理用固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司该项管理用固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 资料二：A公司2015年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2015年4月至12月产生其他综合收益600万元。 资料三：2016年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。 资料四：2016年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 资料五：截至2016年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。 资料六：甲公司应收A公司货款于2017年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 资料七：假定不考虑增值税、所得税等其他因素。 要求(答案中金额单位用“万元”表示)：

综合题A公司、B公司同为甲公司的子公司。有关资料如下： (1)2018年1月1日，A公司以一台生产设备(2014年以后购入)、一批原材料以及发行1000万股普通股股票作为合并对价，自甲公司取得B公司80%的股份。A公司所付出的生产设备原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值(计税价格)为500万元；原材料成本为200万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为300万元；所发行股票每股面值1元，合并当日每股公允价值3元，A公司为发行股票支付佣金、手续费共计40万元，合并当日，B公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值为3000万元。 (2)2018年4月20日，B公司宣告分配2017年度现金股利200万元，5月3日A公司收到股利，2018年度B公司实现净利润400万元。 (3)2019年5月10日，A公司将该项股权投资全部对外出售，取得价款4000万元。 其他相关资料：A公司属于增值税一般纳税人，存货、动产适用的增值税税率为16%，A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；除增值税外不考虑其他税费。(答案中的金额单位用万元表示) 要求：

综合题资料一： 甲公司将一栋自用办公楼于2013年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2017年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量。 该栋办公楼公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2013年12月31日、2014年12月31日、2015年12月31日和2016年12月31日的公允价值分别为8000万元、8400万元、8640万元和8840万元。假定按年确认公允价值变动损益，不考虑所得税以外的其他因素影响。 资料二：2017年1月20日，财务总监在对甲公司2016年度财务报表进行内审时，对以下事项或交易的会计处理的正确性提出疑问： (1)5月10日购入A股票100万股，每股10元，因准备随时出售将其确认为可供出售金融资产，另发生交易费用10万元。12月31日，A股票市场价每股9元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 1010 贷：银行存款 1010 借：其他综合收益 100 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 (2)6月10日甲公司接受乙公司捐赠100万元，会计将其作为营业外收入核算。 (3)7月1日甲公司购入一项无形资产，入账价值为1200万元，预计使用寿命10年，无残值，采用直线法摊销。12月31日甲公司确定该无形资产的累计摊销数为50万元，账面价值为1150万元。 会计处理为： 借：管理费用 50 贷：累计摊销 50 (4)12月5日向丙公司销售产品并当天收到货款，甲公司于2016年确认了营业收入并结转了营业成本。2017年1月5日，因产品质量问题，丙公司将该批产品退回到甲公司，甲公司收到退货时应冲减2017年的营业收入和营业成本。 (5)甲公司2016年实现营业收入1000万元，发生广告费支出200万元，税法规定，广告费支出不超过当年销售收入的15%的部分允许税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。甲公司针对该笔业务2016年未确认递延所得税资产，所得税税率为25%。 要求：

综合题2013年1月1日，南山公司用银行存款33000万元从证券市场上购入甲公司发行在外的80%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。南山公司和甲公司在此之前不存在关联方关系。 (1)2013年2月10日，南山公司销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司已于当日向南山公司支付款项285万元，剩余300万元款项至2013年底尚未支付，南山公司对其计提了20万元的坏账准备。截至2013年末，甲公司已对外销售A产品60件，每件售价6万元。 (2)2013年3月1日，甲公司宣告分派并发放2012年现金股利1000万元。2013年4月5日，甲公司实际发放上述现金股利。 (3)甲公司2013年度实现净利润4080万元，提取盈余公积408万元；甲公司2013年因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为150万元(已扣除所得税影响)。 (4)2014年1月1日，南山公司对外出售甲公司发行在外的40%的股份，价款为20000万元。 (5)2014年2月7日，甲公司宣告分派并发放2013年现金股利1100万元。2014年3月5日，甲公司实际发放上述现金股利。 (6)2014年南山公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2013年从南山公司购入的A产品在2014年底已全部对外销售，每件售价6万元；2014年从南山公司购入的B产品已对外销售80件，每件售价7万元。 (7)南山公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 (8)2014年甲公司实现净利润5000万元。 (9)2015年甲公司发生净亏损500万元。甲公司2014年从南山公司购入的B产品在2015年底已全部对外销售。 要求：

综合题甲公司和乙公司2016年度和2017年度发生的有关交易或事项如下： (1)2016年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2016年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。 2016年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2016年6月30日相同。 (2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2016年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其所欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。 2016年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2016年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。 2016年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截至2016年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 2016年下半年，乙公司实现净利润500万元，可供出售金融资产公允价值上升100万元，无其他所有者权益变动。 (3)2017年1月1日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；交易当日，甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4400万元，戊公司土地使用权的公允价值为4500万元，增值税税额495万元，甲公司需支付补价595万元。2017年1月2日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司以银行存款支付补价595万元。 (4)其他资料如下： ①甲公司与丁公司、戊公司在交易发生前均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 ②本题不考虑所得税及其他因素。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，为了建造一憧厂房，于2014年12月1日专门从某银行借入一笔专门借款1000万元(假定甲公司向该银行借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息(假定忽略票面利率和实际利率的差异)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1)2015年发生的与厂房建造有关的事项如下：①1月1日，厂房正式动工兴建，当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元：④12月31日，工程全部完工，可投入使用，甲公司还需要支付工程价款200万元；⑤上述专门借款2015年取得的收入为20万元(已存入银行)。 (2)2016年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2014年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品不舍税公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元；②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。 (3)2017年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。 其他有关资料如下：①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，增值税销项税额为110万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1300万元，增值税销项税额为143万元，乙公司向甲公司支付补价18万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。③甲公司换入投资性房地产2017年12月31日公允价值为1500万元。 要求(答案中金额单位用“万元”表示)：

综合题甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下： 资料一：2017年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2017年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下： ①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。该房产在乙公司的账面原价为1500万元，已计提折旧550万元，已计提减值准备75万元。2017年12月31日公允价值为900万元，适用的增值税税率为11%。 ②乙公司以其持有的A公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公司交易性金融资产的账面价值为650万元(其中成本为600万元，公允价值变动为50万元)，2017年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为601万元。 ③甲公司同意豁免乙公司债务80万元，将剩余债务的偿还期限延长至2018年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2018年乙公司实现盈利，则利率上升至7%，如果2018年发生亏损，则维持5%的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司2018年很可能实现盈利。 ④该协议自2017年12月31日起执行。 资料二：甲公司债务重组日之前，对上述债权已计提坏账准备82万元。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2017年12月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理。为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得A公司的股票划分为可供出售金融资产。 资料三：乙公司于2017年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。 资料四：甲公司2018年1月至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建，全部支出300万元以银行存款支付，2018年3月达到预定可使用状态，并对外出租。 资料五：2018年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为780万元。2018年12月31日，乙公司发生净亏损50万元。 要求：(答案中的金额单位用万元表示。)

综合题考核合并报表编制。 天坛股份有限公司(下称“天坛公司”)为A股上市公司，所得税税率为25%，2014～2015年发生了如下投资、合并事项： (1)2014年1月1日，A公司因发生财务困难无法归还所欠天坛公司2000万元货款，经双方协商，A公司将其持有的甲公司70%股权抵偿债务，当日办理了股权过户手续，解除了债权、债务关系。此前，天坛公司与A公司、甲公司不存在关联关系，天坛公司未持有甲公司股份。天坛公司取得甲公司70%股权后，有权决定甲公司的财务、经营政策。 债务重组日，天坛公司持有A公司债权已计提减值准备150万元；甲公司资产账面价值(等于公允价值)为3800万元，负债账面价值为1200万元，净资产账面价值(等于公允价值)为2600万元(其中实收资本1000万元、资本公积300万元、其他综合收益200万元、盈余公积400万元、未分配利润700万元)，A公司持有甲公司股权的公允价值为1900万元。 (2)2014年，天坛公司与甲公司发生了如下交易或事项： ①3月10日，甲公司向天坛公司出售某产品(逆流交易)，取得收入1000万元，增值税税额170万元，总价款1170万元到年末已收回1100万元，应收账款为70万元，已计提坏账准备10万元。该批存货成本为600万元，天坛公司购入后，至年末已对集团外销售60%，年末剩余存货400万元，经测算其可变现净值为350万元，计提存货跌价准备50万元。 ②2014年12月31日，天坛公司将一座仓库出租给甲公司，租期3年，每年支付租金40万元，2015年租金在2014年12月31日支付，天坛公司将其计入了预收账款，甲公司将其计入了预付账款。 天坛公司将出租仓库作为投资性房地产采用成本模式核算，出租当日，该仓库账面原价为800万元，已提折旧300万元，账面价值500万元。 ③6月30日，甲公司将某产品出售给天坛公司(逆流交易)，该产品售价200万元，增值税税额34万元，款项234万元全部已收。天坛公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。该产品的成本为160万元。 (3)2014年甲公司实现净利润1400万元，由于可供出售金融资产业务增加其他综合收益净额60万元，由于权益性交易增加资本公积100万元。 (4)2015年1月1日，天坛公司向甲公司另一股东协商，天坛公司通过换出土地使用权置换该公司持有的甲公司10%股权，该交易完成后天坛公司对甲公司持股比例增加到80%。 天坛公司换出无形资产(土地使用权)的账面原值为600万元，累计摊销300万元，账面价值300万元，当日公允价值为400万元。 (5)天坛公司和甲公司均按净利润10%提取盈余公积，没有分配现金股利。 (答案中金额单位以万元表示) 要求：

综合题甲公司2×11年度和2×12年度发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司于2×11年12月29日以20000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2×12年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2×11年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。 2×12年12月31日，戊公司有关资产、负债的账面价值为25000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。 (2)2×12年3月1日，甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2×12年3月1日，丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为25000万元，2×12年丙公司实现净利润1200万元，其中1～2月份实现净利润为160万元，丙公司于2×12年11月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2×12年12月31日，甲公司已将上述商品出售80%。 (3)2×12年1月1日，甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并付息。 (4)假定不考虑所得税等其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)