综合题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下： (1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10690万元，已计提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2016年1月1日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下： 单位：万元 项目 公允价值 账面价值 可供出售金融资产(是对丙公司股票投资) 800 790(成本为700，公允价值变动收益为90) 无形资产——土地使用权(适用增值税税率为11%) 5000 3000(原价5000，已计提摊销2000，未计提减值准备) 库存商品(适用增值税税率为17%) 2000 1500(未计提存货跌价准备) 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，实际年利率为2%。债务到期日为2017年12月31日。 (2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2016年6月30日其公允价值为795万元，2016年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大且为非暂时性下跌)，2017年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。 (3)甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。 (4)2016年10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。 (5)2016年12月31日，收到第一笔租金100万元(假定出租业务不考虑增值税因素)，当日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。 (6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。 假定： (1)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 (2)不考虑所得税等其他因素。 要求：

综合题乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下。 (1)2012年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2012年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 (3)2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。 (4)2013年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。 已知部分时间价值系数，见下表。 系数 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 (5)2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。 (6)2014年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。 (7)2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2013年12月31日，该生产线未发生减值。 (8)2015年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。 要求：根据上述资料，回答下列问题。(答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，适用的所得税税率为25%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2015年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。 (1)甲公司于2015年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2015年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。 2015年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2014年现金股利200万元。 2015年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项，不考虑其他因素。 (2)2016年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3900万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元(其中实收资本2500万元，资本公积500万元，盈余公积210万元，未分配利润1690万元)，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1300万元。 (3)2016年乙公司实现净利润680万元。 (4)2017年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。 (5)其他有关资料如下。 ①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。该项合并不属于“一揽子”交易。 ②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。 ③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015—2017年与股权交易事项的有关资料如下： 资料一：2015年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自非同一控制的乙公司取得A公司30%股权，能够对A公司实施重大影响。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项管理用固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司该项管理用固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 资料二：A公司2015年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2015年4月至12月产生其他综合收益600万元。 资料三：2016年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。 资料四：2016年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 资料五：截至2016年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。 资料六：甲公司应收A公司货款于2017年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 资料七：假定不考虑增值税、所得税等其他因素。 要求(答案中金额单位用“万元”表示)：

综合题甲公司的财务经理在复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。 2013年1月1日，甲公司持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2012年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2012年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。 2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。 2013年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行后续计量，并将其公允价值变动计入所有者权益。当日，乙公司股票的市场价格为每股10元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2013年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2010年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。 2013年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2010年12月31日，8500万元；2011年12月31日，8000万元；2012年12月31日，7300万元；2013年12月31日，6500万元。 (3)2013年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2013年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以处置，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。 假定不考虑所得税及其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)

综合题 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。甲公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提。2015年12月31日，甲公司下列资产出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，并作出了相关的会计处理。 (1)A产品库存500台，单位成本为4.5万元，A产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2016年2月10日向该企业销售A产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。 甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为： 签订合同部分： 可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元)，成本=300×4.5=1350(万元) 未签订合同部分： 可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)，成本=200×4.5=900(万元) A产品的可变现净值总额=1350+820=2170(万元)，总成本=1350+900=2250(万元)，因此，对A产品应该计提跌价准备的金额=2250-2170-10=70(万元) 借：资产减值损失 70 贷：存货跌价准备 70 (2)2015年年末，甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2015年12月31日，专利权的市场价格为400万元，预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元，甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过其账面价值300万元，没有发生减值，因此转回了原计提的无形资产减值准备。 借：无形资产减值准备 50 贷：资产减值损失 50 (3)甲公司2015年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产核算；2015年6月30日，该股票每股市价为13元。甲公司预计股票价格下跌是暂时的；2015年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2015年12月31日收盘价格为每股市价6元。 甲公司的会计人员在12月31日所作处理如下： 借：其他综合收益 2100 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2100 (4)甲公司2014年12月31日，以银行存款4500万元从二级市场购入G公司80%的有表决权股份，从而能够控制G公司。当日，G公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为5000万元，甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为500万元。2015年12月31日，G公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的G公司的可收回金额为13125万元。甲公司的会计人员确定不包含商誉的可辨认资产未发生减值，在合并财务报表中确认商誉减值的处理如下： 借：资产减值损失 500 贷：商誉—商誉减值准备 500 (5)甲公司拥有总部资产(为一栋办公楼)和两条独立生产线(A、B两条生产线)，被认定为两个资产组。2015年年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为物美价廉，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值。经减值测试计算确定的两个资产组(A、B两条生产线)的可收回金额分别为460万元、600万元。甲公司会计人员处理如下： 借：资产减值损失 340 贷：固定资产减值准备—总部资产(办公楼) 108 —A生产线 32 —B生产线 200 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关的调整会计分录。不需要通过“以前年度损益调整”核算，答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年发生了以下交易事项： 资料一：1月1日，持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲公司决定改用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。此投资性房地产账面价值为2960万元(账面余额为3500万元，已计提折旧240万元，计提减值准备300万元)，当日其公允价值为4000万元。税法规定的折旧方法、折旧年限等与会计相同(折旧方法为直线法，预计使用年限20年)，税法规定，计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。2017年12月31日，该投资性房地产的公允价值为4800万元。 资料二：6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2017年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。 资料三：7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资的账面价值为3200万元，公允价值为3600万元，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，差额由一项无形资产形成，无形资产账面价值3000万元，公允价值为6000万元，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。2017年丙公司实现净利润金额为2400万元(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。甲公司拟长期持有对丙公司的股权投资。 资料四：甲公司于2017年年末建造完成一个核电站核反应堆并交付使用。建造成本为1800万元，预计使用寿命20年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响，根据法律规定，企业应该在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生弃置费用40万元。假定适用的折现率为10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定该事项不考虑所得税影响。 资料五：甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 要求(答案中金额单位用“万元”表示)：

综合题甲公司2×18年至2×20年的有关交易或事项如下： (1)2×18年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办公楼)进行交换。甲公司换出的生产设备原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1000万元；换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值为600万元(等于按收入准则确定的交易价格)，甲公司另向乙公司支付银行存款212万元。乙公司该项房地产的原价为1500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1880万元。甲公司于2×18年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2×18年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。 (2)2×18年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2000万元。甲公司于当日收到T公司支付的租金。 (3)2×19年1月1日，上述投资性房地产租赁期满，甲公司收回后以该投资性房地产(公允价值为2000万元)以及700万元的现金为对价，取得了A公司30%的股权。另发生手续费50万元。 2×19年1月1日，A公司的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A公司一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。除此之外A公司其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2×19年年末，该批B商品已对外售出30%。 (4)2×19年3月20日，A公司宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A公司实际发放上述现金股利。 (5)2×19年12月31日，A公司可重分类进损益的其他综合收益增加100万元。 (6)2×19年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A公司，A公司将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出。其余部分至年末未售出。 (7)2×19年度，A公司实现净利润4500万元。 (8)2×20年12月31日，A公司可重分类进损益的其他综合收益减少100万元。 (9)2×20年度，A公司实现净利润4750万元。截至2×20年年末，A公司2×19年1月1日库存的B商品已全部对外售出：A公司2×19年6月1日自甲公司购入的C产品已全部对外售出。 其他资料： (1)假定不考虑所得税等其他相关税费。 (2)甲公司、A公司均为增值税一般纳税人，存货、动产适用的增值税税率为16%，不动产适用的增值税税率为10%，所生产销售的产品均为增值税应税产品。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度发生的有关交易或事项如下： 资料一：2017年1月1日，甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款6000万元。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的账面价值为7000万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2017年乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利200万元。 资料二：2017年3月1日，甲公司发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股股票作为对价取得丙公司25%的股权，发行股票过程中支付券商佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2017年3月1日，丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为25000万元。2017年丙公司实现净利润1200万元，其中1至2月份实现净利润为160万元。丙公司2017年5月10日宣告并分配现金股利200万元。丙公司于2017年11月10日向甲公司销售—批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2017年12月31日甲公司已将上述存货对外出售80%。丙公司2017年3月1日后因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益100万元。 资料三：2017年1月1日，甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并支付利息。 资料四：2017年1月1日，甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年12月31日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否持有至到期。 资料五：不考虑增值税、所得税等其他因素；除上述交易或事项外，甲公司未发生其他交易或事项。 要求：

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度发生的有关交易或事项如下： 资料一：2017年1月1日，甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款6000万元。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的账面价值为7000万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2017年乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利200万元。 资料二：2017年3月1日，甲公司发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股股票作为对价取得丙公司25%的股权，发行股票过程中支付券商佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2017年3月1日，丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为25000万元。2017年丙公司实现净利润1200万元，其中1至2月份实现净利润为160万元。丙公司2017年5月10日宣告并分配现金股利200万元。丙公司于2017年11月10日向甲公司销售—批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2017年12月31日甲公司已将上述存货对外出售80%。丙公司2017年3月1日后因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益100万元。 资料三：2017年1月1日，甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并支付利息。 资料四：2017年1月1日，甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年12月31日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否持有至到期。 资料五：不考虑增值税、所得税等其他因素；除上述交易或事项外，甲公司未发生其他交易或事项。 要求：

综合题 甲公司为乙公司的母公司，2×14年3月31日发生如下业务，甲公司以500万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为350万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益5万元。不考虑其他因素的影响。 要求：编制2×14年、2×15年、2×16年和2×17年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

综合题 A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表于次年的3月30日批准对外报出。2018年发生的有关事项如下： (1)2018年11月5日，A公司涉及一项诉讼案件。具体情况如下：2017年9月1日，A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元，期限1年，由A公司全额担保。W公司因经营困难，该笔贷款逾期未还，H银行于2018年11月5日起诉W公司和A公司。 截至2018年12月31日，法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，鉴于W公司的财务状况，如果败诉，预计A公司需替W公司偿还贷款800万元，并承担诉讼费4万元。 假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。 对于该事项，A公司在2018年12月31日的账务处理如下： ①确认预计负债804万元，并确认营业外支出804万元。 ②确认递延所得税资产201万元，并确认所得税费用201万元。 (2)2018年10月1日，A公司一款新型产品上市，对于购买该款产品的消费者，A公司做出如下承诺：该产品售出后3年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。经合理测算，该产品如果发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4%。2018年第四季度，A公司共销售该产品2500台，每台售价2万元，销售收入共计5000万元，预计85%不会发生质量问题，10%很可能发生较小质量问题；5%很可能发生较大质量问题。 假定税法规定，产品质量保修费在实际发生时可以税前扣除。 对于该事项，A公司会计人员认为，A公司2018年第四季度所售的2500台该款产品，85%不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。 (3)2018年8月，A公司与D公司签订一份Y产品销售合同，约定在2019年5月底以650万元的价格总额向D公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。 2018年12月31日，A公司库存Y产品1000件，成本总额为800万元，按目前市场价格计算的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。 对于该事项，A公司在2018年12月31日的账务处理如下： ①计提存货跌价准备130万元； ②确认递延所得税资产32.5万元。 (4)2018年10月，A公司与C公司签订一份不可撤销合同，约定在2019年4月以720万元的价格向C公司销售一批X产品；C公司应预付定金50万元，若A公司违约，双倍返还定金。签订合同当日已经收到定金。 2018年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计该批X产品的生产成本为750万元。 对于该事项，A公司在2018年12月31日的账务处理如下： 借：营业外支出 30 贷：预计负债 30 借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5 (5)2018年11月7日，A公司销售给E公司的F设备出现质量问题，致使E公司遭受重大经济损失，E公司于2018年11月20日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿其经济损失100万元。2018年12月31日，A公司尚未接到法院的判决。在咨询法律顾问后，A公司认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿的金额在60万元～100万元之间，且该区间内每个金额的可能性均大致相同。 同时，经查明，F设备出现质量问题的主要原因是A公司委托G公司设计加工的零部件存在缺陷。A公司与G公司协商后，很可能从G公司获得50万元的赔偿。 对于该事项，A公司在2018年12月31日的账务处理如下： ①确认预计负债80万元； ②确认其他应收款50万元； ③确认递延所得税资产7.5万元。 要求： 根据上述资料，逐笔分析、判断(1)至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。

综合题甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2015年年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)2015年，甲公司期末存货成本3000万元。存货跌价准备年初余额为100万元，年末余额为220万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (2)2014年1月1日，以银行存款2113.06万元自证券市场购入当日发行的一项3年期每年年末付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为3%，到期日为2016年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 (3)甲公司于2015年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2400万元，采用权益法核算，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额200万元。至12月31日，该项投资未发生减值，甲公司根据乙公司实现净利润确认投资收益50万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (4)2015年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，因乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求甲公司履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为410万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (5)2015年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (6)其他相关资料： ①2014年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损200万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产50万元。 ②甲公司2015年实现利润总额1800万元。 ③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 ⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求：

综合题2015年3月2日，甲公司以每股10元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款1200万元，另支付相关交易费用8万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2015年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利60万元。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9.8元，甲公司预计该下跌是暂时性的。2016年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2017年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股8元。2018年3月20日，甲公司以每股10.5元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为1255万元。假定不考虑其他因素的影响。 (答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求写出二级明细科目) 要求：

综合题乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2012年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2012年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 (3)2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。 (4)2013年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2018年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。 已知部分时间价值系数如下： 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 (5)2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。 (6)2014年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。 (7)2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。 (8)2015年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。 要求：(答案中的金额单位用万元表示)

综合题甲公司为上市公司，2014年及2015年发生以下交易事项。 (1)2014年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股作为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A公司2014年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2014年4月至12月产生其他综合收益600万元，未发生所有者权益的其他变动。 (2)2015年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，其中：股本6667万元、资本公积(股本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。 甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。 (3)2015年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元(未减值)，销售给A公司的售价为1200万元。 A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2015年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。不考虑增值税、所得税等相关税费。 要求：根据上述资料，回答问题。

综合题A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2014年至2015年的有关资料如下： (1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2014年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。 (2)2014年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。 (3)2014年，A公司和B公司发生了以下交易或事项： ①2014年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2014年6月，A公司将其生产的N产品一批销售给B公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2014年12月31日，B公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。 (4)2014年B公司实现净利润877万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 (5)2015年，B公司将自A公司购入的N产品全部对外售出，售价为140万元。2015年B公司实现净利润2022万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 (6)除对B公司投资外，2015年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40%的股权，取得投资时D公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1000万元。取得该项股权投资后，A公司对D公司具有重大影响。 2015年2月，A公司将其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元，成本为200万元。至2015年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。 D公司2015年度实现净利润605万元。 (7)其他有关资料如下： ①所得税税率为25%； ②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：

综合题甲公司是一家在上海交易所挂牌交易的上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算企业所得税。2016年1月1日递延所得税资产余额(全部源于存货项目计提的跌价准备)为20万元；递延所得税负债余额(全部源于交易性金融资产公允价值变动)为10万元。该公司2016年利润总额为5000万元，涉及所得税的交易或事项如下： (1)甲公司2016年年末存货的余额为600万元，可变现净值为560万元。根据税法规定，转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。 (2)2016年5月1日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款320万元(假设不考虑交易费用，同下)，甲公司将该资产划分为近期出售而持有的金融资产。2016年12月31日，乙公司股票每股收盘价为5.2元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 (3)2016年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (4)2016年10月5日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票，支付价款400万元。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为450万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)2016年12月10日，甲公司被丁公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未宣判。甲公司预计很可能支出的金额为500万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 (6)其他资料：假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：

综合题甲公司系国有独资公司，经批准自2009年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 (1)甲公司在2009年1月1日内部审计人员对2009年以前的会计资料进行复核时，发现以下问题： ①甲公司自行建造的办公楼已于2008年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008年9月30日该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2075万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年10月至12月期间发生的利息75万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日。甲公司尚未办理结转固定资产手续。 假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 ②经董事会批准，甲公司2008年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于2009年1月15目前支付上述款项，甲公司应协助乙公司于2009年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系2003年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2008年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 2008年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 240 贷：累计折旧 240 假定甲公司上述计提的折旧额符合税法的规定。 ③甲公司以800万元的价格于2007年7月31日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。 假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 ④甲公司从2008年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万元。2008年10月31日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。 经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。 假定甲公司2008年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额。 ⑤甲公司于2008年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，该写字楼原价为18000万元，出租时甲公司认定的公允价值为20000万元，2008年12月31日甲公司认定的公允价值为21000万元，甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2008年12月31日确认了递延所得税负债885万元(其中对应资本公积500万元，对应所得税费用385万元)。 经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。 ⑥2008年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1%，实际支付款项2000万元(含相关税费)，2008年12月31日，该股票每股市价为22元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2008年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计人员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。 (2)甲公司2009年发生如下会计估计变更事项： ①2009年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。 ②甲公司2007年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2008年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2009年1月31日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。 ③甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧(折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同)。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。 ④2009年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产2009年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。 假定： (1)资料(1)中所述差错均具有重要性。 (2)涉及纳税调整事项可调整应交所得税。 要求：

综合题甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2016年度实现利润总额8000万元，在申报2016年度企业所得税时涉及以下事项： (1)1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%。 (2)3月5日，购入乙公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其作为可供出售金融资产核算。11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的价格均为9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。 (3)4月10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2015年度企业所得税200万元(符合税法规定的免税条件)，甲公司2015年度财务报告于2016年3月10日批准报出。 (4)12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。 (5)2016年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。 (6)2016年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下： 项目 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 期初 本期转回 期初 本期转回 存货 800 500 固定资产 1200 700 交易性金融资产 200 200 暂时性差异合计 2000 1200 200 200 递延所得税资产、负债余额 500 50 对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。 要求：