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英国特许公认会计师考试(ACCA)
美国注册管理会计师(CMA)
特许注册金融分析师(CFA)
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高级会计资格
高级会计实务
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问答题汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 (1)2×07年1月1日,汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下: ①甲公司。汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。 ②乙公司。汇源公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成,其中7名由汇源公司委派,其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定,董事会的任何决议必须至少有1名对方董事同意方可生效实施。 ③丙公司。丙公司系境内上市公司,汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份,是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。 ④丁公司。汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善,自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日,丁公司净资产为负数;汇源公司决定于2×08年对丁公司进行自行清算。 (2)按照公司长期发展战略规划,为优化产业结构、全面提升自身综合实力,汇源公司在 2×07年进行了以下并购: ①为取得稳定的持续的发展,2×07年8月,汇源公司斥资10 000万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份,使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按照合并日在栖霞公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积,不足冲减的部分,调整留存收益。 ②2×07年3月1日,汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司60%的股权。汇源公司筹集资金10亿元,其中需要支付给券商2000万元。购买日,振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元,为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用1 000万元。2×07年5月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此,汇源公司确认商誉为1.1亿元。 假定:资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2×07年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。 要求: 1.根据资料(1),分析、判断汇源公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围,并分别说明理由。 2.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型,并说明理由。 3.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确,说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。 4.根据资料(2),汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天?并分析说明理由。 5.根据资料(2),汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确,说明理由。
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问答题某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称甲单位)为一所护士学校,已实行国库集中收付制度,对于财政性资金的支付,其中工资支出、工程采购支出(50万元以上)、物品和服务采购支出(单笔10万元以上)实行财政直接支付,其余实行财政授权支付。财政部门批准的2×12年甲单位年度预算为5000万元。2×12年1月至11月,甲单位累计预算支出数为4000万元,其中,3500万元已由财政直接支付,500万元已由财政授权支付。12月,经财政部门核定的用款计划数为1000万元,其中,财政直接支付的用款计划数为900万元,财政授权支付的用款计划数为100万元。2×12年12月,甲单位发生了如下经济业务事项: (1)12月1日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入零余额账户用款额度,同时记入“事业收入”100万元。 (2)12月2日,甲单位从零余额账户提取现金8万元,甲单位在进行会计处理时,增加现金8万元,同时增加财政补助收入8万元。 当日,甲单位报销医学专业学生实习费2万元,在进行会计处理时,一方面减少现金2万元,另一方面增加专款支出2万元。 (3)12月8日,甲单位办公会经研究决定,将一台闲置的实验检测设备对外投资,该设备账面价值为300万元,经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲单位将设备投资后,收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时,增加对外投资280万元,增加营业外支出20万元,减少固定资产300万元。 (4)甲单位的工资在每月上旬发放,12月10日,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,有关凭证表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲单位在进行会计处理时,增加事业支出60万元,增加财政补助收入60万元。 (5)甲单位的科研机构需要购置一台高分子材料实验设备,总价值400万元。经市卫生局审核,报市财政局批准,甲单位于12月12日与设备供应商签订了购销合同,合同约定:设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲单位,经验收合格后支付设备的全部价款。 12月20日,设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲单位根据合同规定向财政部门提交了“财政直接支付申请书”,申请向设备供应商支付设备价款400万元,甲单位未作账务处理。 12月21日,财政部门向代理银行签发支付指令,代理银行将货款直接支付给设备供应商,甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”,代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。甲单位在进行会计处理时,增加固定资产400万元,增加财政补助收入400万元。 要求:
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问答题北海股份有限公司(下称“北海公司”)为深圳证券交易所A股上市公司,在生产经营中需要进行贸易融资,发生了如下有关金融资产转移的交易或事项: (1)北海公司急需资金用于支付货款,将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现,取得价款1950万元,不附追索权。北海公司在会计处理时,终止确认了该应收票据,同时确认了当期损益50万元。 (2)北海公司为进行贸易融资,将账面余额为4000万元的应收甲公司的账款出售给建设银行,取得价款3950万元,附有追索权。北海公司判断,甲公司商业信誉良好,与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移,终止确认了应收账款,并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。 (3)北海公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司,取得价款2000万元。该债券面值2000万元,票面年利率6%(与市场利率相同)。协议规定,如果信托公司到期无法收回债券本息,北海公司将全额补偿。 债券到期时,信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元,由北海公司补付了利息60万元。北海公司对此笔业务的会计处理是:出售债券时终止确认了该债券;债券到期补付利息时,将60万元计入了当期损益。 (4)北海公司于1月1日将A公司股票出售给乙公司,取得价款1000万元。双方约定,至本年末北海公司按照1100万元回购。北海公司持有的A公司股票分类为可供出售金融资产,出售时账面价值为960万元,其中成本为920万元,公允价值变动为40万元。回购时该股票公允价值为950万元。 北海公司会计处理如下:出售时终止确认了该可供出售金融资产,将收取的价款与公允价值的差额40万元计入当期损益;在年末回购时,将该金融资产按照1100万元入账。 (5)北海公司将B公司股票出售给丙公司,取得价款2000万元,该股票账面价值为2020万元。同时双方商定:2年到期时,如果该股票市价低于2240万元,丙公司有权利按照2240万元返售给北海公司;如果股票价格高于2240万元,则北海公司按照固定利率6%计算利息(单利)240万元支付给丙公司。 北海公司经分析认为,2年到期时,丙公司很可能将该股票返售给北海公司,在出售股票时,未终止确认该股票,将收到的价款确认为负债,同时在每年末确认利息费用120万元。 要求: 根据上述资料(1)—(5),分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确,并说明理由;如果不正确,请指出正确会计处理办法。
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问答题甲公司是国内一家大型国有饮料公司,主要生产水果原浆、果汁、含乳饮料等,累计研发、生产、销售100多个品种的产品,其产品除在国内销售外,主要出口俄罗斯、日本等邻近国家,销量良好。通过市场调研,公司发现婴儿食品领域发展较快,董事会研究决定收购一家婴儿食品公司以便快速进入该领域,并召开董事会对并购流程进行讨论,部分与会人员发言要点如下: 董事A:在并购前,公司需先进行尽职调查,选择目标企业,然后对目标企业发出并购意向书,进行并购价值评估,并与被并购企业对并购中的具体问题进行谈判,最终作出并购决策,完成并购交易。 董事B:公司向目标企业发出并购意向书是一个有用但不是法律要求的必需步骤。 董事C:在进行尽职调查时,可以聘请专门的中介机构来做这项工作。 董事D:基于成本效益原则,在进行并购价值评估时,只确定被并购企业价值,保证不支付过高的并购价款即可。 董事E:在开展并购谈判时,对于职工安置条款的内容一定不能损害职工的合法权益。在这个前提下,无需刻意通知目标企业的职工代表大会,以免影响企业正常的生产经营活动。 董事F:对并购可行性进行决策后,需要召开并购双方董事会,形成决议,并签署并购合同。 在进行各项并购相关工作后,甲公司与在上交所上市的乙婴儿食品有限公司签署了并购合同,决定以股权换取股权的形式支付并购对价。双方约定,换股比例采用每股市价之比,甲公司的换股价格为15元/股,乙公司的换股价格为6元/股,换股后乙公司成为甲公司的子公司。 假定不考虑其他因素。 要求:
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问答题D公司业绩评价案例 [案例背景与要求] D公司下设A、B两个投资中心,2012年有关资料见下表:             金额单位:元 投资中心 A中心 B中心 总公司 部门息税前利润 100000 350000 450000 投资占用的资本 1000000 2000000 3000000 平均资本成本率 12% 12% 现有两个追加投资的方案可供选择,第一,若A中心追加投入1200000元资本,每年将增加150000元部门息税前利润;第二,若B中心追加投入2000000元资本,每年将增加200000元部门息税前利润。总公司适用的所得税税率为25%。 [要求]
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问答题
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问答题四方公司套期保值业务案例 [案例背景与要求] 四方公司是一家从事电子产品生产加工和销售的综合性集团公司。近年来,四方公司的生产经营业务快速发展,不断地拓展国内外市场,四方公司为进一步规避相关的风险,2×11年发生如下套期业务: (1)2×11年1月为了规避所持50吨甲原材料的价格风险,在期货市场卖出6个月到期的甲材料期货50吨,并将其指定为所持甲材料价格风险的套期。 (2)2×11年7月1目,四方公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺),设备价格为100万美元,付款日期为2×11年10月1日。为规避汇率风险,2×11年7月1日,四方公司与某金融机构签订一项购买100万美元的三个月到期的远期外汇合同,并将其指定为该外汇风险的套期。 (3)2×11年8月1日四方公司预期将在2×12年1月1日在国内购进乙原材料500吨。为了规避原材料价格上涨的风险,四方公司于2×11年8月1日在期货市场上买入500吨该原材料期货并将其指定为该价格风险的套期。 (4)2×11年9月1日四方公司与境内某公司签订一项购买丙原材料的远期合同,合同约定四方公司将在2×11年12月1日以每吨10万元的价格购进丙原材料100吨,为规避该合同因原材料价格波动所导致的风险,四方公司在期货市场上卖出100吨该原材料期货,并将其指定为对该合同风险的套期。 (5)2×11年10月1日四方公司在其境外子公司有一项长期应收款5000万美元,该款项从目前情况看,没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常活动)。为规避该长期应收款外汇风险,四方公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同,约定于2×12年4月1日卖出5000万美元。 [要求]
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问答题甲单位为一家省级事业单位,按其所在省财政部门的要求,执行中央级事业单位部门预算管理和国有资产管理等相关规定,于2013年1月1日起开始执行《事业单位会计制度》。2015年9月20日,甲单位新任总会计师谢某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议,了解到以下情况: (1)内部控制执行情况: ①货币资金控制措施:财务专用章由专人保管,分管财务的处长个人印章由其授权的综合科科长李某保管;对重要的货币资金支付业务实行集体决策;银行存款余额调节表由出纳员王某负责定期编制。 ②实物资产控制措施:设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书;采购的设备到货后,由设备管理部门组织验收;设备验收合格后,由采购部门开具付款通知书,交财务部门办理付款手续。 (2)关于2015年预算执行及重大事项的会计处理: ③5月,甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围),分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。 ④对一个在公开招标过程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足3家而导致废标项目的处理,会议建议为了加快预算执行进度,将招标方法变更为竞争性谈判,并责成采购部门马上实施。 (3)关于2016年预算编制: ⑤甲单位拟申请财政专项资金,于2016年购置一台大型设备,购置费预算1000万元。财务处建议将该项支出列入2016年度预算草案,并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。 ⑥2016年,甲单位提取修购基金预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目,列入“科学技术支出”类;按支出经济分类科目,列入“其他资本性支出”类。 要求: 根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、事业单位会计制度等相关规定:
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问答题丰年现代农业科技研究院(下称“丰年现代”)是一家中央级农业科技研究事业单位,全面执行各项相关管理工作规定,现有以下说法及事项: (1)行政事业单位的会计核算,统一采用收付实现制,对特殊经济业务和情形,可在经过批准后,采用权责发生制。 (2)丰年现代经管理层决定,将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业,每年收取租金500万元,丰年现代将所取得的租金纳入单位预算,全部留抵本单位。 (3)2014年7月,丰年现代报经主管部门审核同意后,以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。 (4)2014年8月,按照财政部门专项工作要求,丰年现代进行了资产清查,发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定,该设备已无法使用,并且无残料收回或变现价值,财务部门据此进行了设备核销账务处理。 (5)2014年9月,丰年现代当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。丰年现代考虑当年物价上涨幅度较大等因素,在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。 (6)2014年10月,丰年现代将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账,并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。 (7)2014年11月,丰年现代A研究项目通过了专家鉴定,完成结项,剩余财政资金50万元。丰年现代鉴于B项目任务越来越重,人员经费紧张,经单位管理层研究决定,将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。 (8)丰年现代领导刘主任持有公务卡办理结算,其出差期间支付累计18000元,因工作繁忙、接连数次出差在外,超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。丰年现代在办理该情形报销时,增加事业支出18050元,减少银行存款18050元。 要求: 请根据财政部关于部门预算、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定,对说法或事项(1)至(8),逐项判断是否正确,如不正确,请说明理由。
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问答题甲公司是一家2012年在A股上市的电脑公司,是集设计及制造主板机、个人电脑及笔记本电脑等产品销售、组装兼容机、硬件维修于一体的技术实力型企业。甲公司一直致力于为客户提供最优质的服务,所以其产品质量及服务态度都在行业中名列前茅。因此,甲公司各项业务发展迅速,用户数量、收入规模等都领先于国内其他企业,现金流量状况良好。但是,高质量的产品缘于高质量的材料,甲公司的原材料成本一直居高不下,因此,2017年下半年,甲公司管理层打算收购一家电子机械配件生产商,以降低公司的采购成本,提高生产效率。甲公司委托乙会计师事务所为其收购提供服务,包括选择符合收购条件的目标企业,评估相关目标企业风险及价值等。经过调查筛选,甲公司最终选择丙公司作为其收购对象。丙公司是一家上市的电子设备生产企业,其产品一直比较畅销,但是由于近期新市场的开拓及新技术产品的研发需要大量的资金,远超过其自身经营所产生的现金流入,虽可获得部分贷款支持,但对其所需的资金量而言,仍存在较大资金缺口。双方通过协商达成一致协议,甲公司将于2018年年初以现金方式收购丙公司所有股权。在充分调查电子机械配件行业相关企业的情况下,乙会计师事务所收集了以下几家与丙公司经营业绩相类似的被并购企业资料:收购前丙公司2017年税后利润为1.8亿元,假设不考虑其他因素。要求:
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问答题甲公司为一家以能源化工为主导的特大型国有企业集团公司。为实现跻身世界500强的战略目标,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住国家经济结构调整的战略机遇期,大力开展了各项业务活动。2016年度,甲公司发生的相关业务如下: (1)2015年1月1日,甲公司以1000万元投资于A公司,持股比例为10%。当日A公司可辨认净资产的公允价值为10000万元,公允价值与账面价值相等。2016年12月1日,甲公司与A公司签订协议,以8000万元从A公司其他股东处再购买A公司40%的股权,实际付款日2016年12月31日,同日A公司可辨认净资产公允价值为12000万元;甲公司原持有10%股权的公允价值为1200万元。甲公司根据所有的情况和事实认为50%的股权能够对A公司实施控制。甲、A之间投资之前没有关联方关系。 (2)2016年3月1日,甲公司购买了设立在哈尔滨控股子公司B公司销售的一批商品,B公司销售价格为2600万元,销售成本为2200万元;至12月31日,货款(含税)3042万元全部未支付,B公司为该应收账款计提坏账准备80万元。甲公司将该批商品作为存货管理,并在2016年对外销售了其中的50%;12月31日,甲公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备20万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体,适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。 (3)甲公司与N公司、O公司、P公司2016共同设立E公司,并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定,E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可作出。 要求:
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问答题S公司目标利润确定和预算案例 [案例背景与要求] S公司只生产销售乙产品。为了编制2010年年度预算需测算目标利润、销售量及销售单价,有关资料如下: (1)年度计划以股本的5%向投资者分配利润,并新增留存收益30万元,企业股本1000万元,所得税税率20%; (2)假定产品销售量只受广告费支出大小的影响,2010年度预计广告费支出为155万元,以往年度的广告费支出资料如下: 年 度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 销售量(吨) 3250 3300 31 50 3350 3450 3500 3400 3600 广告费(万元) 100 105 90 125 135 140 140 150 [要求]`
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问答题甲公司为一家以能源化工为主导的特大型国有企业集团公司。为实现跻身世界500强的战略目标,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住国家经济结构调整的战略机遇期,大力开展了各项业务活动。2013年度,甲公司发生的相关业务如下: (1)2012年1月1日,甲公司以1000万元投资于A公司,持股比例为10%。当日A公司可辨认净资产的公允价值为10000万元,公允价值与账面价值相等。2013年12月1日,甲公司与A公司签订协议,以8000万元从A公司其他股东处再购买A公司40%的股权,实际付款日2013年12月31日,同日A公司可辨认净资产公允价值为12000万元。假定甲公司根据所有的情况和事实认为50%的股权能够对A公司实施控制。甲、A之间投资之前没有关联方关系。 (2)2013年3月1日,甲公司购买了设立在哈尔滨控股子公司B公司销售的一批商品,B公司销售价格为26000万元,销售成本为22000万元;至12月31日,货款全部未支付,B公司为该应收账款计提坏账准备800万元。甲公司将该批商品作为存货管理,并在2012年对外销售了其中的50%;12月31日,甲公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备200万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体,适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。 (3)2013年7月1日,甲公司取得C公司股份的30%,能够对C公司施加重大影响;当日,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。11月18日,甲公司以20000万元的价格销售给C公司一批商品,C公司购进后作为固定资产管理并按10年提取折旧,假定不考虑净残值;甲公司的销售成本为17000万元。甲公司和C公司之间未发生过其他交易。C公司2013年度实现净利润80000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表,且不考虑增值税因素。 (4)甲公司持有D公司60%的投票权,D公司章程规定定期举行年度股东大会,主导公司的相关活动。下次股东大会计划在10个月后举行。如果单个股东或联合其他股东持有至少5%的投票权时,可以要求举行特别股东大会以改变相关活动的现有政策,但应提前1个月通知其他股东,相关活动的政策只能在特别股东大会或股东例会上进行变更。2013年2月D公司的一项远期合同被公司另一股东乙公司持有,远期合同结算后乙公司可以获得D公司的大多数投票权,远期合同的结算日在22天之后。 要求:
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问答题A集团创立于2002年,以家居制造和流通业起家,经过10余年的历程,现已发展成为拥有100多家下属分支机构、20000多名员工,跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块: 家居流通领域:A集团投资控股了国内最大的家居连锁机构金海马集团、家福特建材超市有限公司及蒙特派克家具集团。形成了横跨家具、建材和装饰三大产业,集制造和销售于一体的在国内绝无仅有的行业优势。 商贸建设领域:A集团投资控股的南方A集团,目前在10多个省市建立了20多个商贸建设项目,已开发的商贸物流网络面积达500万平方米。南方A集团目前已拥有全国最大的商贸批发网络和最先进的物流中心平台。 房地产领域:面对激烈的市场竞争,A集团依托南方A集团采取高起点、高投入的竞争策略,发展高尚住宅产业。目前,已经先后开发出了具有“中国名盘”称号的锦绣A花园、锦绣A翡翠绿洲、星河湾等明星楼盘。 金融领域:A集团是广东发展银行、广发证券和广发基金管理公司的大股东,建立了广生投资贷款担保公司,并成功控股了某区域商业银行。 冶金重工领域:2012年A集团通过收购上市公司山东某集团,后者更名“A控股”,股票代号600×××,以及并购入股煤矿、铁矿,为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。 A集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式。目前,根据下属企业具体行业不同,采用不同的管理模式:(1)战略控制模式,适用于下属的深圳家福特建材超市、金融和冶金重工制造行业企业,即A集团后续进入的业务领域。在该模式下,集团总部负责制定战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理,F属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理,以及对分支机构的管理;(2)经营控制模式,适用于深圳金海马集团和南方A集团,即A集团起家和目前主营行业的企业。这是实现集团完全扁平化、基础资源集中化和实时监控的管理模式,集团总部负责企业战略目标制定、人力资源管理、资产与财务管理、内部审计、采购、营销策略、税务法律和绩效考核,下属企业负责具体业务运营,主抓生产和销售,基本与事业部制相同。 随着规模的迅速扩张,如何保持原有高效的集中管理与监控,A集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心,而A集团突出的动作就是在集团本部和南方A集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。 2012年4月,A集团聘请专业顾问公司做财务培训;2012年12月,A集团与德勤公司签订全面预算管理咨询项目合同,将为集团建立全面预算管理体系;2013年4月,经过德勤咨询公司与财务管理部一个半月的调研,出台了A集团地产项目公司的预算管理方案,A集团下属的地产项目公司在手工模式下试运行全面预算管理。在取得明显的管理效益的同时,也暴露出以下问题,妨碍了其在全集团的进一步推广: 1.编制预算准确性不够:A集团三级的预算体系,使得集团及其二级集团在编制汇总下属预算结果的工作量很大,依靠EXCEL表设置公式进行汇总,往往由于不能限制报表格式被修改、填入内容口径统一和纠错检查,造成工作效率低下和易出错。 2.预算实时控制成本高:手工模式下的预算控制,靠人为随时记录和更新预算执行结果,不但预算管理部门的工作量剧增,而且由于更新结果的不及时,往往导致预算控制不能完全实现,某些设计的预算控制变成了事后分析。 3.频繁变更降低预算监管效果:因为编制不准确,造成集团出现每月都进行预算调整,同时由于缺乏有效的手段保证流程监管,预算调整的随意性较大,预算管理的严谨性和严肃性大打折扣。 4.缺乏防患未然的预警:不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握,丧失了最佳业务调整的时机。 要求: 针对A集团所面临的问题,请提出改进的建议。
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问答题某局部门预算以及政府采购、资产管理案例 [案例背景与要求] 某局为中央级行政单位,执行《行政单位会计制度》,已实行国库集中支付制度。2011年6月,该局财务处按照上级主管部门的要求,筹备编制本局2012年度“一上”预算草案。6月20日,该局总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议,集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。 关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理: (1)该局一实验项目A已在6月10日前完成,项目支出已全部支付,形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。 (2)该局一实验项目C原计划于4至6月份实施,经批复的项目支出预算为180万元,全部由财政以授权支付方式拨付。该局已收到100万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题,无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度,从项目C经费中列支60万元,用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。 (3)按照规定程序报经批准,该局于6月18日以财政拔款融资租入成套设备一套,价值900万元,设备已运抵该局。按照合同规定,该局从当年开始,于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元,6年付清;期满后,该套设备产权归属该局。财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各900万元,同时增加经费支出和长期应付款各150万元。 (4)按照规定程序报经批准,该局以一项专利权以200万元的价格对外出售,该项专利权账面余额为165万元。6月19日,该局办理完毕相关产权手续。财务处将无形资产账面价值核销,将处置价款纳入单位预算,统一核算,统一管理。 关于2012年预算编制: (5)该局拟申请财政专项资金,于2012年购置一台大型设备,购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案,并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。 (6)该局已按规定程序报经批准,自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼,租期4年,每年收取租金75万元。财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“其他收入”列入2012年度收入预算。 (7)2012年,该局按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元(其中:基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元,住房公积金预算250万元)。财务处建议按支出功能分类科目,列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目,列入“工资福利支出”类。 (8)2012年,该局拟经发改委批准,建造大型科普展览馆,预算资金600万元。财务处建议按支出功能分类科目,列入“国土资源气象等事务”类;按支出经济分类科目,列入“其他资本性支出”类。 [要求] 根据国家部门预算管理、行政单位会计制度等相关规定,逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确[对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类,须分别做出判断]。对于事项(1)、(2)、(5)、(6),如不正确,分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8),如不正确,分别指出正确的处理。
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问答题雅宁市重竞技体育训练中心部门预算以及政府采购案例 [案例背景与要求] 雅宁市重竞技体育训练中心按照工作计划,拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上,并列入当年经批复的预算)。6月2日,该中心分管财务、资产管理的副主任召集相关处室负责人召开工作会议,就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下: (1)拟购买一批运动员专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有1家,国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。 (2)拟购买一批人体成分分析仪器(不属于集中采购目录范围),经批复的采购项目预算为1500万元。由于该中心对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉,会议决定委托与该中心有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构甲级资格的X公司代理采购。 (3)拟购置运动员多媒体电教设备一批(属于集中采购目录范围)。工作会议上,大家普遍认为,按照经批准的预算标准,同等价格档次的进口设备较国产设备在性能上更优,会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口设备的要求。 (4)会议研究决定:①上报本中心办公会同意后,将中心闲置的宿舍和餐厅对外出租;②每年收取50万元租金,并将2011年收取的租金拨付给下属A竞技队弥补其项目资金缺口。 (5)下属B专项运动学校因申请银行借款请求该训练中心提供担保。会议经充分讨论,决定上报本中心办公会同意后,以本中心的一栋闲置旧办公楼为B专项运动学校提供借款担保。 [要求] 根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定,逐项判断雅宁市重竞技体育训练中心上述会议决议是否正确;如不正确,分别说明理由。
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问答题亚细亚公司金融资产转移案例 [案例背景与要求] 亚细亚公司为深圳证券交易所A股上市公司,2013年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项: (1)2013年1月26日,亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券,所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元,其中公允价值变动收益为200万元。 亚细亚公司在进行会计处理时,终止确认了该金融资产,同时确认了投资收益300万元。 (2)为了处置账龄在5年以上、账面余额为5000万元、账面价值为3000万元的应收账款,亚细亚公司管理层2013年3月31日制定了以下两个可供选择的方案,供董事会决策。 方案1:将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给亚细亚公司母公司的另一子公司(丙公司),不附追索权。 方案2:将上述应收账款委托某信托公司设立信托,由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元,亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 (3)亚细亚公司鉴于资金比较紧张,于7月1日将应收票据4000万元贴现给工商银行,取得贴现净额3960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。亚细亚公司贴现时与工商银行约定,该贴现为附追索权的贴现。亚细亚公司判断,出具票据的企业财务和信用状况良好,预计不会出现到期不能兑付的情况,因此与该应收票据有关的风险和报酬已经全部转移。 (4)亚细亚公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行,取得价款8000万元。同时约定,亚细亚公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产,出售时的账面价值为7900万元,其中“成本”明细科目的账面余额为7{300万元,“公允价值变动”明细科目的借方余额为900万元。亚细亚公司在进行会计处理时,未终止确认该金融资产,将收到的价款计入负债。 (5)6月30日,亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行,取得价款6000万元(该股票分类为可供出售金融资产,账面价值为5800万元,出售前公允价值变动明细科目借方余额50万元)。同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约,中国银行支付5万元期权费给亚细亚公司,中国银行有权在2013年12月31日以5950万元价格返售该股票。亚细亚公司判断,到期时中国银行极小可能会行权。 [要求]
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问答题M公司是一家国有飞机制造上市公司,主要为国际两大空中客机生产飞机零部件,无单独研发、生产商用飞机的能力。随着全球化发展的进程,我国也提出要创造更具国际竞争力的大企业。为加快发展的步伐,走向商用飞机生产领域,该公司于2018年2月8日召开了由各职能部门经理及高级管理人员参加的“公司投融资洽谈会”,部分经理发言要点如下: 总经理:公司2017年积极应对市场的变化,全面推动商业模式转型,加快了国际化进程,主动实施了业务创新,运营水平显著提高。2017年4月,公司与国内某一流大学签署了教育合作协议,积极培养飞机制造专业人才。随着人们生活水平的提高以及对时间的重视,选择飞机出行越来越普遍。近年来国家大力倡导节能减排,飞机制造业必须转型升级,向环境友好的方向转变,并且高铁等地面交通运输业的蓬勃发展对航空公司造成了冲击,公司的生产订单减少。公司目前资产负债率为65%,财务风险较大。 项目经理:要实现投资生产商用飞机的目标,首先要解决资本投入问题。商用飞机价格颇高,仅仅依靠内部的留存利润融资是远远不够的,最有效的融资方式是发行普通股,并且要保证资本结构安排合理,能够实现公司价值的最大化。 财务部副经理:建立商用飞机生产项目,资金需求巨大,而且飞机是一种极其复杂的产品,研发需要很多的技术和广泛的行业知识,不妨考虑引入拥有资本和技术实力,具备创新能力的境内外战略投资者。 战略部经理:目前公司研发需要的资金,可以通过定向增发的方式解决。以现金认购方式向不超过15名特定对象发行股份,该特定投资者所认购的股份自发行结束之日起36个月内不得转让。 假定不考虑其他因素。 要求:
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问答题A股份有限公司(以下简称A公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司,2004年在上海证券交易所成功上市。从2015~2017年对外报出的财务报表中均显示公司的经营状况良好,经营收益按照20%的增长幅度递增,负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告,股价稳步增长。但是2018年3月10日公司提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币,并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息,根据修改后的财务报表显示,2016年亏损1亿元,2017年亏损0.9亿元,并且存在高达5亿元的资产抵押给银行,涉及金额12亿元的未决诉讼。A公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面审核,发现以下若干问题: (1)2016年2月,A公司在其总经理张某的策划和推动下,开始从事外币期货和期权交易。A公司成立以来主要经营基本建设工程,高层管理人员对于期货和期权交易并不了解,仅仅是根据市场行情分析,感觉这个业务收益高、收益快,所以积极推动上马。A公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易,认为不恰当,但是在管理层坚持的情况下,也没有采取有效措施予以制止。 (2)2016年8月,A公司董事会准备采用直接委派的方式,委派财务经理、内部审计经理和销售部经理,总经理张某表示已经将经营管理委托给自己,且自己对经营情况全权负责,如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理,将不利于自己的工作,所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。A公司董事会只好表示认可。 (3)2016年12月,由于受到国际外币市场的重大影响,A公司没有能够准确判断投资外币的走势,造成亏损,A公司总经理张某认为趋势很快就会回转,仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求,张某授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确约定的用于基建建设工程的3亿元人民币贷款用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告,也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失,也没有在财务报表中反映和披露。 (4)2017年3月,A公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计,于是与事务所的高级管理人员(负责A公司审计业务)李某进行商谈,李某表示如果A公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计,Q事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意,并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了感谢李某的大力支持,张某私下给予其100万元人民币的中介费。 (5)根据A公司《风险管理手册》的规定,A公司的期权交易业务,实行“交易员一风险委员会一审计部门一总经理一董事会”层层上报、交叉控制的制度。同时规定,损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估,任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行,造成张某为挽回损失,一错再错。董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。 审核工作结束,K事务所的注册会计师向A公司股东大会提交了一份详细的审核报告。报告中关于A公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析,并针对董事会应如何加强对A公司的控制提出了改进建议。 假定不考虑其他因素。 要求: 根据《企业内部控制基本规范》的要求,简要分析A公司分别在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督方面存在的缺陷。
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问答题简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。
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