问答题甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2013年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。 公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。 乙公司的相关资料如下： 资产负债表 编制单位：乙公司 2013年12月31日 单位：万元 资产 年末余额 负债和股东权益 年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 15600 短期借款 0 应收票据 800 应付账款 10000 应收账款 32000 应付职工薪酬 6500 其他应收款 9700 应交税费 13500 存货 11900 流动负债合计 30000 流动资产合计 70000 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 45000 长期股权投资 3000 应付债券 29000 固定资产 123800 非流动负债合计 74000 在建工程 1800 负债合计 104000 无形资产 1400 股东权益： 96000 资产总计 200000 负债和股东权益总计 200000 利润表 编制单位：乙公司 2013年度 单位：万元 项目 本年金额 一、营业收入 300000 减：营业成本 264400 营业税金及附加 2800 销售费用 2200 管理费用 4600 其中：研究与开发费 1000 财务费用 11000 其中：利息支出 10000 资产减值损失 0 加：公允价值变动收益 0 投资收益 5000 二、营业利润 20000 加：营业外收入 0 减：营业外支出 0 三、利润总额 20000 减：所得税费用 6400 四、净利润 13600 其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。 要求：

问答题甲公司为一家非国有控股上市公司，自2014年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案的部分要点摘录如下： (1)控制目标。确定了公司内部控制的目标是要切实保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，确保公司经营管理过程不存在任何风险。 (2)组织机构。为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，决定成立内部控制领导小组，由公司董事长任组长，财务总监担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。 (3)内部控制评价范围。为全面考查公司内部控制的执行情况，将甲公司所有的子公司和分公司都纳入内部控制有效性评价的范围。 (4)内部环境。董事会及企业管理层要在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神。 (5)风险的识别与评估。公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。 (6)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度，及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间、企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。 要求： 根据《企业内部控制基本规范》的要求，逐项判断甲公司(1)至(6)项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

问答题A股份有限公司目标成本案例 [案例背景与要求] A股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。已知公司的产权比率为0.5，公司负债的平均利率为8%，公司的股票贝塔系数为1.5，无风险利率为5%，市场平均风险收益率为10%，公司所得税税率为25%。 [要求]

问答题甲集团公司是一家从事家用电器生产和销售的国有控股公司，为分散经营风险，增强竞争力，甲公司从2017年初进入生物制药领域，开始生产调节人体免疫功能的药物，并成立B事业部专门负责该业务。2018年1月15日，甲公司召开2017年度工作总结会议，就公司发展、业绩等重要问题进行了专题研究。会议要点如下：(1)公司战略方面。坚定不移地走发展道路，2018年公司将加大技术研发力度，推出新一代智能家用中央空调系统，可以实现手机智能控制。凭借惯有的优良品质，再加上智能远程操控，给用户提供更为便利与舒适的使用体验。(2)业绩方面。公司2017年的净利润为2500万元，研究开发费用调整项为80万元，利息费用为120万元，平均所有者权益为1500万元，平均负债为1200万元，平均无息流动负债为560万元，平均在建工程为100万元。适用的加权平均资本成本(税后)为10％，所得税税率为25％。(3)成本控制方面。年初下达B事业部的年度目标利润总额为6500万元。2017年B事业部实际销售M药物10万瓶，全年平均价格为1050元／瓶，单位变动成本为350元。假设不考虑其他因素。要求：

问答题长江公司为上海证券交易所上市公司，2016年发生了如下有关金融资产和金融负债业务： (1)2016年3月1日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票1000万股，每股市价5元，支付价款5000万元，另外支付了相关税费10万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为交易性金融资产。在会计处理时，长江公司确认交易性金融资产初始成本为5010万元(5000+10)。 2016年12月31日，长江公司鉴于长时间持有该股票，将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并按当日甲公司股票公允价值4900万元作为可供出售金融资产的入账价值，将公允价值4900万元与原账面价值5010万元之间的差额计入其他综合收益。 (2)2016年2月1日，长江公司从活跃市场购入乙基金，购买价格3000万元，另外支付交易费用5万元，分类为可供出售金融资产。在会计处理时，长江公司确认可供出售金融资产初始成本为3005万元(3000+5)。 2016年下半年，由于该基金公司违规被证券监管部门查处，导致该基金持续暴跌，至12月31日，该基金收盘价为1405万元，并且仍处于下行通道。长江公司在年末进行会计处理时，将该基金公允价值变动1600万元(3005-1405)计入了所有者权益。 (3)2016年1月1日，长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券20万份，支付款项2000万元(包括交易费用10万元)，有意图和能力将其持有至到期，将其归类为持有至到期投资。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为8%。丙公司于次年1月1日支付利息。在会计处理时，长江公司确认持有至到期投资初始成本为2000万元。 2016年12月1日，由于长江公司出现严重财务困难，被迫出售该债券的60%。在确认出售债券损益的同时，长江公司将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按当日市价820万元确认可供出售金融资产入账价值，可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额20万元(820-2000×40%)计入了当期损益。 2016年12月31日，该债券收盘价为828万元，长江公司在会计处理时，将该债券公允价值变动8万元(828-820)计入了其他综合收益。 (4)2016年1月1日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有3000万元货款未收到，约定的收款日期分别为2016年末、2017年末和2018年末，各收取1000万元。 2016年5月1日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价2900万元，长江公司将于2016年12月1日按照固定价格购回，回购价2990万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万元(3000-2900)计入了当期损益。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断长江公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。

问答题H公司今年初计划投资两个项目，项目总预算80万元。其中A项目需要初始投资320000元，每年产生160000元的现金净流量，项目的使用寿命为3年，3年后必须更新且无残值；B项目需要初始投资420000元，使用寿命6年，每年产生128000元的现金净流量，6年后必须更新且无残值。 本月初财务总监接到通知，受宏观调控的影响，对外筹资困难加大，加之证券市场持续低迷，筹资渠道不畅，因此原有的投资额度可能要消减50%。投资总监认为B项目值得投资，因为投资期限较长，带来的现金流量大，且避免频繁投资决策的麻烦，而财务总监经过认真考虑之后决定只能投资A项目。 假设公司的资本成本为16%，不考虑所得税。3年16%折现率的年金现值贴现系数为2.2459，6年期16%的年金现值贴现系数3.6847。3年16%折现率的复利现值系数为0.6407。那么，请你根据投资决策的理论替财务总监起草一份投资决策分析报告。内容包括但不限于以下方面。 要求：

问答题关于套期保值资料如下： 资料一：大豆套期保值 2010年6月，某油厂拥有一批豆粕存货并预期未来需要进口一船大豆。当时豆粕现货价格在4300元/吨。此时CPI等宏观经济指数不断攀升并创造新高，该厂据此推断期现货价格将继续走高。于是该厂以4800的价格在期货市场买入大豆0809合约，同时保有豆粕存货，待价而沽。 进入7月份，随着国内大豆、豆粕现货市场供不应求局面的改善，两个品种现货价格和期货价格都出现了较大幅度的回落。8月，该厂不得不在4350的价位平仓0809大豆合约，并开始逐步释放豆粕库存，以均价3550元/吨售出。最终该厂在大豆期货市场中每吨亏损4800-4350=550元，在豆粕现货市场中每吨亏损4300-3550=750兀。 资料二：小麦套期保值 该企业收购小麦加工成面粉进行销售为主营业务，为规避后市小麦价格下跌利润减少或发生亏损，该企业客户理应在现货市场购入小麦的同时，在期货市场卖出相同数量的强麦合约进行卖期保值。2010年国庆节之前，国内农产品价格价格正处于高位运行区间，大多数人都在坚持牛市将继续延续的观点。 但我国小麦与外盘农产品价格联动相对偏低，加上季节性供应增加的影响，小麦价格价格理应逐步回落。2008年5月21日强麦905合约跌破2200，该客户以2181元/吨的价格卖出强麦905合约100手。但在接下来的两周时间里，强麦905合约在周边农产品的带动下走出了反弹行情，不仅收复了2200元/吨的位置，并不断冲击2250阻力区域。由于期货市场其他农产品价格不断刷新高点，该企业于7月初在2250附近平仓离场。后期，在其他农产品逐步回落，国内小麦丰收等利空因素影响下，现货价格市场购销清淡，局部价格出现小幅回落，强麦也未能延续反弹走势，最终买入了下行轨迹。 资料三：铜期货的套期保值 某用铜企业，最近因为铜原料涨价，厂家大幅提高了铜的出厂价格，企业在55000/吨价格囤积了1000吨的铜原料(或与供货商签定了一份55000/吨的采购合同)，过了半个月，由于经济恶化，市场上面的铜价格开始缓慢的下跌，该企业预计以后的价格还将更低，此时该企业害怕竞争对手以低于自己的进价购入原料使自己的产品没有竞争力。这样他就在期货市场里面做卖出套保。以57000的价格卖出1000吨的铜期货，1个月后，该型号的铜价格跌到了45000元/吨，而这个时候期货合约价格在46000元/吨，他们在这个价格买入期货合约平仓了结。这时存货损失：55000-45000=10000/吨，期货市场盈利：57000-46000=11000元/吨。通过在期货市场做套期保值，不仅弥补了存货下跌的损失，还有1000元/吨的额外盈利。 资料四：棕榈油的套期保值 棕榈油在国内完全是依赖进口的植物油品种，因此，国内棕榈油的消费完全依赖于贸易商进口棕榈油到国内销售。国内贸易商在采购棕榈油的时候，就面临着很大的不确定性。因此，在国内棕榈油期货推出之后，国内贸易商就可选择在国内卖出相应的棕榈油期货合约进行卖出保值。 2009年10月10日，国内某棕榈油贸易商，在国内棕榈油现货价格为8270元/吨的时候与马来西亚的棕榈油供货商签定了1万吨11月船期的棕榈油定货合同，棕榈油CNF价格为877美元，按照当日的汇率及关税可以计算出当日的棕榈油进口成本价在8223元/吨，按照计算可以从此次进口中获得47元/吨的利润。由于从定货到装船运输再到国内港口的时间预计还要35天左右，如果价格下跌就会对进口利润带来很大的影响。于是，该贸易商于10月10日在国内棕榈油期货市场卖出12月棕榈油合约1000手进行保值，成交均价为8290元/吨。到11月15日，进口棕榈油到港卸货完备，该贸易商卖到10000吨棕榈油现货，价格为7950元/吨；同时在期货市场上买入1000手12月棕榈油合约进行平仓。成交均价为7900元/吨。 资料五：大豆期货资金利润率分析 2010年3月1日，甲投资者预计大豆价格将会下跌，于是以1200元/吨的价格抛出20手同年7月合约(每手合计10吨)，保证金比率为5%。5月13日价格跌至1150元/吨，于是买进平仓了结交易。 要求：分析前四个资料有关套期保值的成败得失，并计算资料五甲投资者投资大豆期货的资金利润率。

问答题某公司生产经营单一产品，下属三个分部分别是专司产品生产的生产部，还有负责公司材料采购的供应部，以及负责产品最终销售的销售部。该公司一直以来都是按照成本中心管理三个分部。经公司营销部门的销售预测，确定该公司预算年度营销目标为销售额达到5亿元，销售成本率60%，销售费用率24%。公司现有投资资本平均总额为15亿元，同行业平均的投资资本回报率为8%，现有条件下公司可以实现的目标利润距离按照同行业平均的投资资本回报率计算的目标利润存在一定的距离。为了弥补这个差距，总部管理层首先想到的措施是降低成本，但是生产部门认为生产成本最多只能在原有的基础上降低10%。总部决定，如果成本降低之后还无法实现按照同行业平均的投资资本回报率计算的目标利润，则进一步降低费用总额。 要求：

问答题“专业务实、充满活力”是ABC软件开发公司(下称“ABC公司”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是公司物流团队的处事宗旨。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，ABC公司已经在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。 ABC公司始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的合作关系。近期，ABC公司打算投资一个新项目。在投资项目分析中，发生下列现金流量： (1)3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。 (2)该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。 (3)该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。 (4)投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。 要求：

问答题某企业集团是一家大型国有上市公司，公司董事长在2010年的工作会上提出，“要通过增加研发投入、渠道整合并实现产业升级等举措，用将近3年的时间使公司实现进入世界500强的发展目标”。根据公司战略发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为2.5亿元的研发项目，致力于通过三年左右的时间，将现有产品提质升级，多开发出符合消费者需要的新型产品；此外，公司拟斥资3亿元收购一家下游企业实现销售渠道的整合。但由于公司目前资金缺口较大，无法完全通过自有资金解决上述投资的资金需要。经分析师估计，本公司股价处于相对高估的状态，此外通过出售资产等举措，企业可以获取资金1.5亿元，但仍有4亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口： 方案一：向银行借款4亿元，期限1年，年利率6.5%。 方案二：发行集团公司股票5000万股，共计5亿元，发行后公司的股权被稀释，但国有股东仍可保持其第一大股东的控股地位。 方案三：不再向股东支付现金股利，这可以再节省2亿元现金。 要求：

问答题甲单位为一家中央级环保事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2018年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案。6月25日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。关于2018年预算执行及6月份重大事项的会计处理： (1)甲单位上半年实际取得的事业收入较上级批准的事业收入预算数超出70万元。甲单位考虑当年通货膨胀较大等因素，直接从该项超收收入中支出50万元以补贴形式一次性发放给职工。 (2)甲单位财务处债务业务岗位涉及三人，其中：程某负责资金收付，李某负责债务会计核算，孙某负责债务管理。2018年4月，孙某开始休产假，考虑到程某工作量不够饱和，财务处建议程某负责孙某休假期间的工作。 (3)2018年6月2日，经主管部门审核同意后，甲单位组织实施了资产清查，发现一台污水检测设备发生严重毁损，已无法满足使用要求。财务处据此进行了设备核销账务处理。 (4)2018年6月5日，甲单位有一笔金额为75万元的应收账款，已逾期4年且因债务人破产而无法收回款项。报经批准后，甲单位对该笔应收账款予以核销，财务处建议通过其他支出核算。 (5)2018年6月9日，甲单位购买一批零星办公用品，价款l万元已通过自有资金支付。该批办公用品购入后即被各部门领用，财务处建议增加存货l万元，同时减少银行存款1万元。 (6)2018年3月，甲单位委托A建筑公司对现有办公楼(账面原值800万元，累计折旧240万元)进行修缮，以延长其使用年限，合同约定的工程价款为150万元。2018年6月14日，修缮工程完成并通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付150万元。财务处建议本月增加事业支出和财政补助收入各150万元。 (7)2018年6月20日，甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入环评监测设备一套，价值500万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金100万元，5年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各500万元，同时增加事业支出和其他应付款各100万元。 关于2018年下半年资产购置及2019年预算编制： (8)甲单位拟于2018年7月购置一台精密仪器(不属于集中采购目录范围，但超过政府采购限额标准)，经批复的采购预算为1250万元。会议建议委托与本单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的B公司代理采购。 (9)2019年，甲单位按规定为职工缴纳的“五险一金”预算800万元(其中：养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险费预算350万元，住房公积金预算450万元)。财务处建议，按照支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类，按照支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。 (10)2019年，甲单位水电费预算为300万元。财务处建议，按照政府支出功能分类科目，列入“节能环保支出”类，按照政府支出经济分类科目，列入“商品和服务支出”类。 假定不考虑其他有关因素。 要求： 根据国家部门预算管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理或建议是否正确[对事项(9)、(10)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断]。对于事项(1)、(2)、(3)、(8)，如不正确，分别说明理由；对于事项(4)、(5)、(6)、(7)、(9)、(10)，如不正确，分别指出正确的处理。

问答题大华电力公司是某央企的成员公司。2010年初与母公司确定基于EVA考核框架(资本成本统一按照5.5%计算)。 资料1：该公司领导层绩效年薪的确定，按当期所实现的国有权益EVA分档计提累积。具体计提比例见下表： EVA收益率(K=EVA/平均净资产)为K时 绩效薪酬计提比例 K＜5% -4.0% 5%＜K≤6% 0 6%＜K≤7% 1% 7%＜KI≤8% 2.0% 8%＜K≤9% 2.5% 9%＜K≤10% 3.0% K＞10% 3.5% 绩效年薪=EVA×分档计提比例 资料2：大华电力公司2010年度相关数据(万元)如下： 第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据： 年初：流动资产13000万元、非流动资产700万元、流动负债5000万元、非流动负债2000万元、实收资本12000万元、其他权益1000万元。 年终：流动资产15000万元、非流动资产7000万元、流动负债6000万元、非流动负债2000万元、实收资本12000万元、其他权益2000万元。 其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初4000万元、年终4000万元。 符合主业规定的在建工程年初200万元、年终200万元。 第二类，来自于利润表审计结论的相关数据： 净利润4000万元。同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出200万元、研发支出总额1200万元、获得地方政府补助160万元、二级市场短期炒股收入3000万元、与主业发展无关的资产置换收益4040万元。 要求：

问答题泰山股份有限公司(以下简称泰山公司)是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2012年3月，中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司2011年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料，并结合通过询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制对泰山公司的内部控制进行审核。具体资料如下： 资料1：注册会计师从泰山公司董事会会议记录中发现以下陈述： (1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险，以保证公司战略目标的实现； (2)如果公司建立了健全的内部控制体系并且内部控制得到有效执行，就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要； (3)公司建立的内部控制制度应具有客观性和严肃性，不能更改。 资料2：泰山公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是公司全体员工的事情，董事会、各级管理层和所有的员工都有责任。 资料3：泰山公司对审计委员会的内部控制职责描述如下： (1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向中兴新世纪会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作； (2)负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告； (3)处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。 资料4：泰山公司对出纳工作岗位的特别规定如下： (1)出纳可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计负责； (2)出纳对库存现金要做到“日清月结”，对“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告； (3)出纳至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告； (4)出纳的个人名章最好交由财务负责人保管； (5)为了便于管理和协调，出纳应由财务处处长的直系亲属担任。 资料5：泰山公司对各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下： (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； (2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； (3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； (4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。 资料6：泰山公司对风险评估作出以下要求： (1)泰山公司管理层表明，公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险； (2)泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司降低风险的重要措施； (3)泰山公司2012年计划采用联营和增发新股来回避风险。 要求： 请根据《企业内部控制基本规范》及其应用指引，对注册会计师了解到的上述资料1至资料6的各种情形予以分析，分别指出内部控制的观点或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题泰宇公司企业合并与合并财务报表案例 [案例背景与要求] 泰宇公司是一家生产和销售照明产品的公司，拥有众多制造基地、研发中心、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，泰宇公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。 泰宇公司的几次主要并购过程如下： (1)收购和顺公司。 随着工业化进程的发展，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模、在更大范围内实现专业分工协作，泰宇公司收购了研发力量雄厚的和顺公司。和顺公司是泰和集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。 2011年6月30日，泰宇公司采用承担和顺公司全部债务的方式收购和顺公司，取得了控制权。当日，泰宇公司的股本为50亿元，资本公积(股本溢价)为60亿元，留存收益为25亿元；和顺公司可辨认净资产账面价值为0.3亿元(公允价值为0.5亿元)，负债合计为0.5亿元(公允价值与账面价值相同)。 (2)收购森景公司。 森景公司为一家灯具配件制造企业，为泰字公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。森景公司与泰宇公司并购前不存在关联方关系。 为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2012年3月31日，泰宇公司支付现金2亿元(通过发行可转换债券募得)成功收购了森景公司的全部可辨认净资产(账面价值为1.6亿元，公允价值为1.7亿元)，取得了控制权。 并购完成后，泰宇公司对森景公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金0.8亿元对森景公司的生产技术进行改造，极大地提高了森景公司产品质量和市场竞争力。 (3)收购宇光公司。 宇光公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有2000多家销售网点，与泰宇公司不存在关联关系。 为取得宇光公司的销售网络资源，泰宇公司对其实施了并购。2011年3月1日，泰宇公司以公允价值为1.5亿元的非货币性资产作为对价购买了宇光公司35%的有表决权股份，该日，宇光公司净资产的账面价值为3.6亿元、公允价值为4亿元；2012年下半年，泰宇公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金2亿元作为对价再次购买了宇光公司45%的有表决权股份，该日，宇光公司净资产的账面价值为4亿元、公允价值为4.5亿元，泰宇公司之前所取得的35%的股份的公允价值为1.55亿元。 (4)收购佩云公司。 泰宇公司为进入西北市场，2012年12月1日，以现金0.24亿元作为对价购买了不存在关联关系的佩云公司90%的有表决权股份。佩云公司为2012年新成立的公司，截至2012年11月30日，佩云公司持有货币资金0.26亿元，实收资本0.2亿元，资本公积0.06亿元。 假定不考虑其他情况。 [要求]

问答题南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，计划于2004年增发新股。 XYZ会计师事务所受托对南方公司2003年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2004年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)2003年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试，合同价款为1 000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2003年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款 500万元。2003年12月31日该设备完工，实际生产成本900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。 南方公司就上述事项在2003年确认了销售收入1 000万元和销售成本900万元。 (2)2003年9月1日，南方公司与其第二大股东B公司签订债务重组协议。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的9 100万元债务。 南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价5 000万元，累计折旧2 000万元，已计提减值准备1 000万元，双方协商作价2 000万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为6 600万元，未计提减值准备，双方协商作价7 100万元。2003年10月28日，南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。 南方公司就上述事项在2003年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额500万元确认为营业外收入。 (3)2003年10月31日，南方公司与C公司签订协议，将一项生产用设备转让给C公司，转让价款4 440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1 000万元，已计提减值准备800万元。 当日，南方公司又与C公司签订一项补充协议，将上述转让的设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。 2003年11月1日，南方公司从C公司收到转让设备款，并于当日及12月1日分别向C公司支付租金5万元。 南方公司就上述事项在2003年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。 假定上述事项(1)(2)(3)中不涉及其他因素的影响。 要求： 1．分析、判断事项(1)中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确，并简要说明理由。 2．分析、判断事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确，并简要说明理由。 3．分析、判断事项(3)中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元是否正确。如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。

问答题先驱股份有限公司属于国有控股公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。 其内部控制制度及业务活动情况如下： (1)在会计出纳岗位配置方面。财务部门经理介绍其毕业于财经大学会计系的独生女儿担任出纳，也外出到银行亲自办理取款、办公用品购买、代行领导报销等于续。为了防范风险，支票等票据由公司主管会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2)单位采购制度规定与执行。材料采购等由供应部经理审批，专门采购员实施，总经理签字报销。某日，采购员为赶在商家促销周采购某商品50件，来不及请示出差在外的供应部经理，直接电告企业总经理后，持支票采购了批货物总额120万元，仓库验收入库后陆续投入使用。后来生产车间反映质量缺陷明显，只能折价处理该批材料，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。 针对前期内部控制态势，有关人员意见要点如下： (3)总经理刘某认为，加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措；集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。 (4)常务副总经理张某认为，企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险情形，应采取一切措施予以回避。 (5)总会计师李某认为，由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。 (6)协管人事的副总经理周某认为，集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责；同时，注重加强内控知识的教育培训，中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务，其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。 (7)董事长吴某认为，以上各位的发言他都赞同，最后提出三点意见：思想要统一，即对集团公司而言，追求的是利润最大化，一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制；组织要严密，即建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，他和总经理全力支持和配合；监督要到位，即公司应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。 要求： 依据《企业内部控制基本规范》和配套指引，分析企业内部控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。从内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。

问答题A公司是国内一家家用电器生产商。公司2014年末有关资产负债表(简表)项目及金额如下所示： {{B}}A公司资产负债表(简化){{/B}}　　　　　　　　　2014年12月31日　　 金额单位：万元 资产 金额 销售百分比 负债与所有者权益 金额 销售百分比 银行存款 1000 2.5% 流动负债 5000 12.5% 应收账款 6500 16.25% 非流动负债 15000 存货 12500 31.25% 实收资本 4500 非流动资产 20000 留存收益 5500 合计 30000 50% 合计 30000 12.5% 该公司2014年的营业收入总额为40000万元，公司市场营销等相关部门预测，随着2015年家电行业与互联网的加速融合，智能家电将获得蓬勃发展。A公司依托强大的技术研发队伍和自主创新能力，获得了多项荣誉，为抓住该机遇，该公司决定开发新的产品型号、规格，以满足广大消费者的强烈需求，且公司营业收入增长率有望达到25%。公司财务部门经过综合测算后认定，公司营业收入的增长不会导致非流动资产投资增加，但是银行存款、应收账款、存货、流动负债将随着营业收入的增长而相应增长。2015年公司销售净利率(税后净利润/销售收入)为10%，且董事会对2014年的股利支付率这一分红政策将不做调整，即维持2014年30%的支付水平。公司预计2015年的外部净融资额全部通过发行债券来解决。 假定不考虑其他有关因素。 要求：

问答题C公司是一家文具生产企业。过去主要生产产品是蓝色、黑色两种颜色的圆珠笔。其毛利率在20%左右。根据销售部门的建议，公司一年前开始生产红色和紫色两种颜色的新产品。四种产品具有相似的生产过程，而红色的售价为蓝色及黑色的1.03倍，紫色的售价为蓝色及黑色的1.1倍。 年末根据传统的产品成本计算方法得到的损益表如下： 蓝色 黑色 红色 紫色 合计 销售额(元) 75000 60000 13950 1650 150600 毛利(元) 10000 8000 2070 300 20370 毛利率(%) 13.3 13.3 14.8 18.2 13.5 在本年度经营分析会上，销售经理根据上述数据提出应该加大红色和紫色两种产品的生产和销售。财务总监提出了不同的意见。根据上述数据可以看出，四种产品的总体毛利率低于往年20%的水平。生产经理认为，随着产品数量的增加，生产过程中的采购、准备、生产转换方面的工作量加大。仓储部门认为，存货的保管和跟踪变得困难。财务总监根据上述意见，对费用进行了重新梳理，发现以下费用属于圆珠笔生产过程中的辅助费用，尚未进行合理的分摊： 费用种类 间接人工 福利金 计算机系统 机器设备 维修 能源 合计 金额(元) 20000 8000 10000 8000 4000 2000 52000 财务总监经过分析发现，间接人工主要因下列三项作业产生： (1)规划产品生产过程(50%)。包括为每批产品规划生产顺序，采购、准备及发放材料，执行转换后第一个项目的检查，并且在每次转换开始后都会有少量的次品产生。 (2)人工转换颜料色彩(40%)。黑色墨水需要一小时，其他墨水需要较多的转换时间，而红色墨水由于其质量要求，需时最久。 (3)维持产品记录(10%)。包括材料进出记录、监控及维持原料的安全存量及制成品存量、增进产品制作效率并针对产品状况作改进。 电脑系统的营运成本中80%与批次生产有关，用来规划生产流程以及订购材料和付款事宜。由于每一批生产都是为了某一个特定的订单顾客，所以用来准备运送文件和发票及收款的计算机时间都包括在上述作业中。20%的资源与产品有关，用来维持产品记录、包括生产流程改变的信息。 成本动因及费用分配表如下： 费用合计 生产处理 机器准备 零件管理 机器开动 间接人工及福利费 (元) 28000 (50%) 14000 (40%) 11200 (10%) 2800 电脑费用(元) 10000 (80%) 8000 (20%) 2000 机器折旧(元) 8000 8000 维修(元) 4000 4000 能源耗用(元) 2000 2000 作业成本(元) 52000 22000 11200 4800 14000 成本动因数 150 526 4 10000 衡量单位 生产批次 准备时数 产品种类 机器小时 动因比例 147 21 1200 1.4 按作业成本法的损益表如下： 筛色 黑色 红色 紫色 合计 销售收入(元) 75000 60000 13950 1650 150600 材料成本(元) 25000 20000 4680 550 50230 直接人工(元) 10000 8000 1800 200 20000 直接人工加成40%福利金(元) 4000 3200 720 80 8000 机器时间费用(元) 7000 5600 1260 140 14000 生产批次费用(元) 7333 7333 5573 1760 22000 准备时间费用(元) 4259 1065 4855 1022 11200 零件管理费用(元) 1200 1200 1200 1200 4800 成本合计(元) 58792 46398 20088 4952 130230 毛利(元) 16208 13602 (6138) (3302) 20370 毛利率(%) 21.6 22.7 -44 -200 13.5 要求：

问答题甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从20l3年开始进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司有关股权投资资料如下： 甲公司于2015年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股股份，对乙公司有重大影响。甲公司对该股权采用长期股权投资核算，至年末该股权账面价值为1080万元。2016年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的普通股股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20％股权的公允价值为1100万元。2016年乙公司实现净利润680万元。 2017年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。 (2)甲公司有关债券投资资料如下： 甲公司2015年12月31日以银行存款从二级市场购入乙企业当日发行的三年期债券，该债券面值为2000万元，票面利率为5．4％，实际利率为6％，每年年末付息一次，到期日归还本金并付最后一期利息。投资日甲企业实际支付价款1968．684万元。甲企业按年计算债券投资利息。2018年1月1日，甲公司因管理金融资产的业务模式发生改变，所以在收到乙企业支付的第二期债券利息后，将持有的乙企业债券由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券的公允价值为1993．6万元。进行重分类的账务处理时，甲公司将以摊余成本计量的金融资产的账面价值1989．534万元与债券公允价值1993．6万元之间的差额计入投资收益。2018年1月15日，甲公司将持有的乙企业债券出售，收款1993．8万元并存入银行。 (3)其他有关资料如下： 甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。 假定不考虑其他因素。 要求：

问答题甲公司是一家非金融类国有控股上市公司，2015年2月，聘请A会计师事务所对该公司2014年度的财务报表进行审计。A会计师事务所任命张天担任项目负责人。张天在审计甲公司的过程中发现如下经济业务： (1)甲公司于2014年1月购入B公司发行的3年期、年利率为5%的公司债券1000万元，划分为持有至到期投资。当年6月，因资金周转困难，甲公司出售上述债券600万元并将剩余部分划分为可供出售金融资产。2014年9月，该公司资金状况得到改善，甲公司管理层认为有能力将剩余债券持有至到期，于是在2014年10月将该剩余债券重新划分为持有至到期投资。 (2)甲公司2014年1月1日支付1000万元购买C公司发行的5年期债券共10万张，将其作为可供出售金融资产核算。该债券的票面年利率为5%，按年支付利息，本金最后一次支付。2014年6月，C公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可以支付该债券当年的票面利息，该债券公允价值下降为每张80元且预计会持续大跌。甲公司在6月底确认了减值损失。随后C公司调整产品结构并整合其他资源，在2014年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张90元，甲公司遂将原确认的减值损失通过当期损益予以转回。 (3)2014年11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对D公司的金融资产出售给乙公司，并且与乙公司签订回购协议，协议约定回购价为回购当日该金融资产的公允价值。甲公司财务人员认为，该交易签订了回购协议，所以不能终止确认该金融资产，应将收到的款项作为一项负债确认。 (4)为了巩固公司的核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，甲公司决定实施股权激励计划。甲公司管理层了解到国内同行业已有实施股权激励计划的先例且效果较好，因此甲公司决定将发行总股本的2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。 (5)甲公司认为留住人才是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据上述资料(1)至(5)项，分析判断以上事项是否存在不当之处；对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。