问答题甲公司是一家生产制造型企业，且是一家A股上市公司，主要从事的是餐具的生产和制造。最近几年，市场需求量呈现稳步上升的趋势，同行业的竞争者也相继扩大生产规模，为了避免核心技术人员及高级管理人员跳槽，甲公司决定对15名核心技术人员和5名高级管理人员实施股权激励措施。 甲公司决定采取如下股权激励方案： 为了留住人才，2014年1月1日，甲公司决定授予高级管理人员和核心技术人员每人1000份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件，那么该人员便可以每股8元的价格购买1000股该公司的股票。甲公司行权条件规定如下：授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到15%；第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到12%；第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到10%。每份股票期权在2014年1月1日的公允价值为10元。 2014年12月31日，甲公司的销售增长率是13%，同时有2名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司；甲公司预计第二年的销售增长率将达到12%，另外预计未来将有2名核心技术人员离开公司。 2015年12月31日，甲公司实际有2名核心技术人员离开，公司的实际销售增长率是9%。与此同时，甲公司决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是，甲公司将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权12元。另外，甲公司预计2016年由于公司更新了产品，预计销售增长率将提高到12%，即满足了可行权条件，并预计将会有1名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司。 在2016年12月31日，甲公司的销售增长率为13%，实际有2名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司。 假定不考虑其他因素。 要求：

问答题财政部发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(以下简称内部控制规范)，自2×14年1月1日起在行政事业单位范围内施行。2×13年9月，A事业单位召开办公会，研究贯彻执行内部控制规范事宜。会议责成A单位的财务部根据内部控制规范中关于建立与实施内部控制的四项原则，抓紧拟订本单位实施内部控制规范的工作方案，报办公会批准后执行。2×13年10月，A单位财务部提交了内部控制规范实施方案，其要点如下： (1)明确控制目标。本单位实施内部控制的目标，是保证经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，确保有效防范一切舞弊和腐败行为。 (2)优化内部环境。成立本单位内部控制领导小组，由财务部主任兼任组长，全权负责本单位内部控制的建立健全和有效实施；在完善单位人力资源政策方面，强调以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。 (3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面、系统、持续地收集相关信息，结合本单位实际情况，及时进行风险评估，识别和分析风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。 (4)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。 (5)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求，突出内部监督重点，主要将与财务工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。 要求： 从内部控制理论和方法角度，指出A单位财务部提交的内部控制规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。

问答题新北方建材制品股份有限公司(下称“新北方”)是一家在国有水泥厂基础上改制上市的公众公司。自从上市以来，公司业务始终注重巧用机会、关注各种风险、实现稳步发展，多年来在房地产、“铁公机”投资热潮中得到了持续的发展，一直保持较好的生产能力和市场销售局面。2014年12月31日新北方有关财务资料如下(金额单位：万元)： 资产负债表(简表) 资产 金额 负债及权益 金额 货币资金 2800 短期借款 18000 短期投资 18420 应付票据 15700 应收账款 16520 应付账款 21400 存货 30500 应交税金 1940 流动资产小计 68240 流动负债小计 69640 固定资产净值 107600 长期借款 50000 其他资产 21800 负债合计 119640 股本(普通股2亿) 20000 资本公积 50000 未分配利润 8000 股东权益合计 78000 资产总计 197640 负债和股东权益总计 197640 利润表(简表) 项目本年数 项目本年数 主营业务收入 133000 减：主营业务成本 100800 主营业务税金及附加 16400 主营业务利润 15800 加：其他业务利润 7240 减：营业费用 7500 管理费用 4300 财务费用(全部为利息支出) 3940 营业利润 7300 …… …… 利润总额 6100 减：所得税(税率为30%) 1830 净利润 4270 为方便起见，假设该公司短期借款平均利率为8%、长期借款平均利率为5%，且假定所得税率税为30%。 当中国经济进入新常态之后，新北方预感原有市场基本饱和，且及早行动如何调结构、去产能、促升级，新北方公司正谋求与承担多项“一带一路”建设的央企集团合作，期待在新的国际化建设浪潮中增强适应能力和竞争能力，因此，在2015年底前新建一条新的生产线，新北方公司为此需要筹集资金。 董事会召开会议决策采用何种筹资方案，备选的筹资方案如下： 第一方案：发行5年期普通公司债券，票面利率为4.5%，每年末支付利息，到期还本； 第二方案：发行5年期可转换公司债券，票面利率为4.5%，每年末支付利息，到期还本，债券发行1年后即可行使转换，转换价格为每股4元； 第三方案：增发普通股，发行价格为每股4元； 第四方案：新的生产线采用融资租赁方式进行(假设不考虑租金等支出的影响)。 另外，新北方其他有关资料如下： (1)根据历史经验，新北方的全部流动资产项目随销售的变动而成正比例变动，负债中只有应付票据和应付账款随销售的变动而成正比例变动； (2)公司一直采用固定股利支付率政策，支付率为25%； (3)2015年销售额预计增长40%，盈利水平和留存收益比率均保持在2013年的水平。 要求：

问答题东海股份有限公司(下称“东海公司”)是A股上市公司，主要从事白色家电产品的生产，其产品在境内外销售，所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，东海公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下： 总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期保值风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。 财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下： 第一，在套期保值业务中，企业所要关注的被套期保值风险主要包括：价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。 第二，我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50%，才能确保实现套期保值的目的。 第三，我公司生产的白色家电有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在1美元等于6.2元人民币左右，但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。 第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。 根据董事会及经理层决议，东海公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理： (1)东海公司签订了销售一批白色家电给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后四个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，东海公司从上海期货交易所购入铜期货100手，将其分类为现金流量套期。 (2)东海公司通过分析，认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，采用套期保值会计方法进行进行会计处理。 (3)买入套期保值的季末，东海公司对套期保值有效性米用比率分析法进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为80万元；套期工具自套期开始的累计利得为90万元。东海公司认为该套期持续高度有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。 (4)东海公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元冲减了资本公积(其他资本公积)，将套期工具自套期开始的累计利得90万元计入了当前损益。 假定不考虑其他因素。 要求：

问答题甲单位属于事业单位，实行国库集中支付制度和政府采购制度，工资发放和设备采购采用财政直接支付方式。2012年1月，甲单位的内部审计部门对该单位的国有资产采购管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，审计入员发现甲单位2011年度的下列事项可能存在问题： (1)1月3日，甲单位收到代理银行提供的“额度恢复到账通知书”，恢复财政直接支付额度800万元，恢复财政授权支付额度200万元。甲单位在会计处理中，增加了零余额账户用款额度1000万元，减少了财政应返还额度1000万元。 (2)3月5日，甲单位直接与A供应商签订合同，购入2台大型设备。该采购项目属于集中采购范围。 (3)4月12日，甲单位与A公司签订设备采购合同，购买大型设备一套，价款100万元。合同规定，甲单位收到设备后，支付90%的设备价款；一年后，设备运转正常，再支付其余10%的设备价款。4月20日，甲单位收到该设备，同时收到金额为100万元的设备发票；验收后，甲单位向代理银行提交了“财政直接支付申请书”，申请支付设备价款90万元，当日甲单位未进行会计处理；4月22日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，向A公司支付设备价款90万元。甲单位在会计处理中，增加了事业支出90万元，确认了财政补助收入90万元；同时，增加了固定资产100万元，增加了固定基金100万元。 (4)5月1日，甲单位负责人指示采购入员小王直接从B公司购入10台复印机(低于政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。 (5)12月31日，财政直接支付额度结余50万元，财政授权支付额度结余150万元，甲单位按规定对结余的额度进行了注销。甲单位在会计处理中，增加了财政应返还额度200万元，确认了财政补助收入200万元。 要求： 请根据甲单位内部审计部门提出的上述问题，逐项分析、判断以上事项的做法或会计处理是否正确；如果不正确，请说明原因。

问答题2007年年初，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下： 一、股票增值权的授予条件 1．激励对象从2007年1月1日起在该公司连续服务3年。 2．激励对象未发生如下任一情形： (1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的： (2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的； (3)具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。 3．在授予日后5年内每年执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2011年12月31日之前行使。 二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量 1．股票期权的授予日：2007年1月1日。 2．授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监等高层和中层管理人员100人(名单略)。 3．授予数量：授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价的，每份股票增值权可获得每股价差收益。 乙公司估计该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示： 单位：元 年份 公允价值 支付现金 2007 15 2008 16 2009 20 16 2010 25 20 2011 26 要求： 分析、判断乙公司对以下资料(1)至(6)的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理：

问答题强胜股份有限公司专业生产都市风尚套装沙发，近几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个营业周期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的都市风尚套装沙发生产企业的产品价格较自己低，但主要材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一水平，而如果按竞争企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司聘请创佳企业管理咨询公司现场诊断和分析，出现如下情形： (1)项目组首先调查了公司的采购、生产、销售的全流程，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为72%，非增值作业的比重为28%，项目组认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而公司成本会计刘土杰则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义。 (2)经过调查，项目组认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，项目组认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请成本会计刘土杰帮助设计一套资源动因分析程序。 (3)在进行资源动因分析的同时，项目组也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出将企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。 (4)通过上述系列的分析，项目组向公司提出了改进作业的五个方法，帮助企业圆满地解决了问题。 要求：

问答题甲公司和乙公司均是从事办公自动化设备生产的股份有限公司。为了扩大生产和销售规模，整合研发资源和服务网点，提高市场占有率和经济效益，甲公司拟收购乙公司。为此，甲公司管理层责成财会部门对乙公司偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力和市场评价等方面进行研究，估算乙公司的市场价值，提出专项报告，作为收购决策的参考因素。甲公司财会部门采用财务比率分析法对乙公司进行分析，相关资料如下：资料(1)：资产负债表(简表)编制单位：乙公司2009年12月31日单位：万元项目年初数年末数货币资金30001800短期投资31002700应收账款50006500存货1500018392流动资产小计2610029392固定资产净值3390033008资产总计6000062400短期借款90008000应付账款60006500流动负债小计1500014500长期借款1700017900负债合计3200032400股东权益合计2800030000负债和股东权益总计6000062400说明：①乙公司2009年末股份总额为23450万股。②乙公司股票市价在2009年12月31日为每股10元。资料(2)：利润表(简表)编制单位：乙公司2009年度单位：万元项目金额主营业务收入69840减：主营业务成本34000主营业务税金及附加3840主营业务利润32000加：其他业务利润500减：营业费用5000管理费用10000财务费用3200营业利润14300减：营业外净支出300利润总额14000减：所得税4620净利润9380说明：财务费用全部为利息支出。要求：(1)利用以上资料，计算乙公司有关比率并填入表格的方框中(如有小数，保留到小数点后二位)。(2)分析乙公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力以及市场评价情况。(3)分别根据2009年12月31日乙公司和行业平均市盈率，采用市盈率法估算乙公司的市场价值。

问答题某企业集团是一家大型国有上市公司，公司董事长在2010年的工作会上提出，“要通过增加研发投入、渠道整合并实现产业升级等举措，用将近3年的时间使公司实现进入世界500强的发展目标”。根据公司战略发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为2.5亿元的研发项目，致力于通过三年左右的时间，将现有产品提质升级，多开发出符合消费者需要的新型产品；此外，公司拟斥资3亿元收购一家下游企业实现销售渠道的整合。但由于公司目前资金缺口较大，无法完全通过自有资金解决上述投资的资金需要。经分析师估计，本公司股价处于相对高估的状态，此外通过出售资产等举措，企业可以获取资金1.5亿元，但仍有4亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口： 方案一：向银行借款4亿元，期限1年，年利率6.5%。 方案二：发行集团公司股票5000万股，共计5亿元，发行后公司的股权被稀释，但国有股东仍可保持其第一大股东的控股地位。 方案三：不再向股东支付现金股利，这可以再节省2亿元现金。 要求：

问答题乙公司是一家大型的生产制造企业，该企业2007～2014年的产品销售额和销售利润资料如下所示： 年度 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 产品销售额(万元) 430 480 650 740 950 1000 1170 1200 销售利润(万元) 22 26.5 32 44 64 69 72 77 要求：

问答题六面公司股权激励计划案例 [案例背景与要求] 六面公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事各类变压器以及电抗器的设计、制造、销售，并提供相关后续服务。2013年12月1日，为巩固公司管理和研发核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司骨干员工分享公司发展成果，六面公司决定实施股权激励计划。 资料一：六面公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，董事长、总经理、人力资源部经理、财务部经理在会上分别作了发言。主要内容如下： 董事长：公司作为上市公司，尽管上个会计年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，但是最近一年内并无因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。因此。公司不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，在公司治理结构规范、薪酬委员会成员构成、内部控制制度和绩效考核体系以及发展战略、资产质量和财务状况等方面均符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。我建议由总经理牵头组织人力资源部及财务部拟定股权激励计划草案。 总经理：公司上市8年来业绩稳定并持续增长、现金流充裕，适合采用业绩股票激励方式；激励对象应当包括董事(不含独立董事)、总经理、副总经理、财务总监、各部门经理等中高级管理人员和掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。建议尽快拟定股权激励计划草案并召开董事会会议审议。如获通过，可于通过当日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。 人力资源部经理：公司实施股权激励的主要目的是稳定团队，留住并吸引人才。可通过设定合理的激励期限和数量结构加大离职机会成本，从而达到优秀人才留用的目的。实施股权激励的标的股票来源不得是由单一国有股股东支付，但是可以无偿量化国有股权。 财务部经理：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、现金股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；现金股票增值权、业绩股票、虚拟股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。上述两种结算方式的股权激励，应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。 资料二：2014年1月1日，六面公司召开股东大会审议并通过了股权激励计划，六面公司随即开始实施如下计划： ①激励对象：4名独立董事、46名中高层管理人员、1名监事和15名核心技术人员，共计66人。 ②激励方式分为两种： 一是向独立董事和中高层管理人员每人授予100000份业绩股票(涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%)。这些激励对象自2014年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，如果三年内公司净资产收益率都达到10%以上，六面公司将向上述激励对象授予回购的股票；该股票期权应在2017年12月31日之前行使。六面公司将从2013年～2016年税后利润中提取奖励基金，并用于回购股票。 二是向监事和核心技术人员每人授予50000份股票期权。这些激励对象自2014年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，可按15元/股的价格行权获得公司股票；该股票期权应在2018年12月31日之前行使。 2014年，没有激励对象离开六面公司；2014年12月31日，六面公司预计2015年至2016年两年内将有5位中高层管理人员和1名监事离开。 2014年1月1日，六面公司股票的市价为每股24元，业绩股票的公允价值为每份17元，股票期权的公允价值为每份16元；2014年12月31日，六面公司股票的市价为每股27元，业绩股票的公允价值为每份19元，股票期权的公允价值为每份18元。 假定六面公司净资产收益率在2014年～2016年均达到10%以上，不考虑其他有关因素。 [要求]

问答题甲公司为一家成立时间较长的大型建筑工程公司。根据财政部和证监会有关实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2014年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2014年有关工作要点如下： (1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，董事会委托A会计师事务所为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A会计师事务所为B会计师事务所的分所，具有独立法人资格。 (2)关于风险评估。为了进入中东市场，公司管理层经过研究，决定在中东某国成立子公司，负责当地相关项目。由于公司资质很好，很顺利地承揽到了为中东某国修建高速公路这一工程。由于工期长，且有“尾款”，并以当地货币结算，在汇出时再按当时牌价折算成美元，该公司为防止业主拖欠工程款，向中信保投保了信用险，为防止汇率波动影响公司最后利润，公司财务部使用相关衍生产品进行对冲，锁定大部分工程款汇率。 根据以往同业经验，当工程结束时，工程指挥部使用的奔驰车，工程中使用的日本施工机械等，该国海关会以各种借口扣留在本国，但公司认为几年工程下来，这些设备已大幅度减值，不能因小失大，因此，不再为此而进行其他运作。 (3)关于控制活动。对于工程项目控制： ①甲公司为加强在建工程的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 ②甲公司为确保工程项目效益，对工程项目专门组织人员进行可行性研究，并出具项目评估报告，公司在对工程项目决策时，一般按照可行性研究评估报告意见进行审批。 ③甲公司为使工程尽快竣工形成生产能力，同时考虑到公司资金比较充足，与施工单位约定，工程价款在工程开工时就支付总价款的80%。 (4)关于信息沟通。公司要完善信息与沟通制度。及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。 (5)内部监督。内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。公司应当强化内部监督制度，为保证发现的问题能够及时解决，内部审计机构接受公司总经理的直接领导，发现重大问题，有权直接向总经理报告。 要求： 1．根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、(4)、(5)项内容是否存在不当之处，分别指出不当之处，并逐项说明理由。 2．根据材料(2)，指出甲公司面临风险时所采取的应对策略。

问答题平安股份有限公司(下称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告，为了将内部控制措施落到实处，2013年4月，平安公司内部审计部门对平安公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况： (1)平安公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性，由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。 (2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，采取SWOT分析、头脑风暴等风险识别技术，对风险发生的可能性及其影响程度进行敏感分析和压力测试，针对不同情况采取风险规避、分析降低、风险分担和风险承受策略，做好内部控制工作。 (3)在企业层面控制上，平安公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额500万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200万元以上的，一律由总经理审批。 (4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求，平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。 (5)企业文化控制是内部控制的重要环节，平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使平安公司获得了高度的社会评价。 (6)资金是企业的血液，平安公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟定筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。 (7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。 (8)平安公司2012年年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，平安公司与A会计师事务所签订了承接2013年年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无需进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响，A会计师事务所依据对平安公司多年年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。 要求： 根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

问答题中兴公司为生产汽车配件的国有企业。该公司原执行《工业企业会计制度》(以下简称原制度)，经公司管理层决定，自2004年1月1日起执行《企业会计制度》(以下简称新制度)。 按照国家有关规定，国有企业在执行新制度前，应当进行财产清查。清查过程中发现的财产损失及按照新制度规定预计的损失，在“待处理财产损溢”科目中分别“按照原制度核查的损失”及“按照新制度预计的损失”进行归集。其中，“按照原制度核查的损失”是指按照原制度已确认但尚未处理的损失及有确凿证据表明已经发生的损失(或收益)，按照原制度规定应予确认而未确认的部分；“按照新制度预计的损失”是指按照新制度有关资产减值的规定预计的各项资产减值损失。企业应将执行新制度申请及财产清查的结果等资料报经国有资产监督管理等部门批准，经批准核销的损失按照国家有关规定处理。企业在执行新制度时，应以核销有关损失后的资产、负债金额作为起点。 按上述规定，中兴公司于2003年12月对财产进行了清查。清查过程中，发现以下事项： (1)公司的存货中包括按订单生产的某特定型号汽车专用齿轮，因在生产过程中对图纸参数输入错误，导致所生产的齿轮全部报废、公司已按设计要求重新生产，并已交付客户。该批报废齿轮的成本为1 800万元，残料价值为600万元，相关损失应按原制度计入“待处理财产损溢”科目，该公司2003年年报中将该批报废产品仍以其成本1 800万元计入存货项目列示。 公司的存货中另有一批原材料，账面价值为2 200万元。因汽车市场更新换代，以该原材料生产的配件组装的汽车整车价格下降，导致该原材料及运用其生产的产成品市场价格下跌。如果将该批原材料加工成产成品，相关产成品的市场价格为3 800万元，产成品的估计销售费用及税金为200万元，将该批原材料加工为产成品需投入的成本为1 600万元。公司2003年年报中将该批原材料的账面价值2 200万元计入存货项目列示。 (2)公司的应收款项共计10 300万元，其中应收账款10000万元(已根据原制度规定按5‰计提了50万元坏账准备)，应向其他方面收取的其他应收款项300万元(未计提坏账准备)。公司2003年年报中以应收账款10 000万元和其他应收款300万元列示，同时列示了对应收账款已计提的50万元坏账准备。 公司对10 300万元的应收款项按新制度进行分析，发现其中1 200万元的应收账款预计无法收回；其他应收款预计有80%无法收回。 (3)公司的短期投资包括一项账面价值为640万元的股票投资(40万股，每股取得成本为16元)及一项账面价值为300万元的债券投资。公司2003年年报中列示短期投资940万元。 2003年12月31日，公司短期投资股票的市场价格为每股14元。公司持有的短期债券价格上升至340万元。 按新制度规定，对短期投资应按成本与市价孰低进行期末计量，并按单项投资计提短期投资跌价准备。 (4)公司的固定资产中包括一项于2003年12月停用的机器设备，设备原价为400万元，已计提折旧140万元。因技术进步的影响，以该设备生产的产品市场价格急剧下降。如果将该机器设备出售，出售价款为130万元，另需支付10万元税费；如果用于生产产品，估计可能产生的未来现金流量现值为100万元。公司2003年年报中，对该固定资产分别以其原价400万元及累计折旧140万元计人固定资产及累计折旧项目中列示。 (5)公司的负债中包括一项2000年12月购入商品产生的应付账款400万元，因债权单位已于2002年注销，该部分应付账款已证实确实无法支付。按照原制度规定，企业对于确实无法支付的债务应计入发生当期的营业外收入，但公司对该事项一直未进行会计处理，其2003年年报的应付账款项目中仍包括该400万元。 其他资料： (1)中兴公司2003年12月31日进行财产清查之前的资产负债表如下： 　　　　　　　　　　　　　　　 {{B}}资产负债表（简表）{{/B}} 　　　　　　　　编制单位：中兴公司 (2003年12月31日) 单位：万元 资产 年末数 负债和所有者权益 年末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 8000 短期借款 1200 短期投资 940 应付账款 1600 应收账款 10000 应付福利费 390 减：坏账准备 50 其他应付款 1100 其他应收款 300 流动负债合计 4290 存货 6000 长期负债： 流动资产合计 25190 长期借款 900 应付债券 3000 长期负债合计 3900 固定资产： 所有者权益： 固定资产原价 3240 实收资本 8000 减：累计折旧 1240 资本公积 4000 固定资产净值 2000 盈余公积 3200 未分配利润 3800 所有者权益合计 19000 资产总计 37190 负债和所有者权益合计 27190(2)按照国家有关规定，企业在执行新制度之初，对于财产清查过程中记入“待处理财产损溢”科目的净损失，经批准后转入企业的未分配利润；未分配利润不足冲减的，应依次冲减盈余公积和资本公积；经上述冲减后仍有未冲减的损失，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。 中兴公司在上述财产清查中按照原制度核查的损失以及按照新制度预计的损失，已经有关部门批准冲减相关的所有者权益项目。 除本题中所列情况外，中兴公司其他资产未发生损失或减值，不考虑所得税因素的影响。 要求： 1．分析判断中兴公司在财产清查过程中发现的事项，哪些属于按照原制度核查的损失 (或收益)，哪些属于按照新制度预计的减值损失，分别说明理由并计算每一事项的损失(或收益)金额。 2．计算执行新制度前应核销的损失总额(含按照原制度核查的损失和按照新制度预计的损失)。 3．按照财产清查及核销有关损失后的结果，调整2004年中兴公司在执行新制度时资产负债表有关项目的年初数，填入答题纸第18页资产负债表(简表)“调整后”栏内相关空格中。

问答题华美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现，公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件，为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算： (1)新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。 (2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000/100=4000(元/批)，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000/30=133.33(元/件)。 (3)新产品的固定成本减少到800000元(1200000-400000)。 要求：

问答题甲公司为一生产钢材的企业，近年来由于钢材市场利润率下降，企业的收益大幅度降低。为了寻求进一步发展，甲公司于2012年至2014年实施了一系列并购和其他相关交易。 资料一 (1)2012年7月1日，甲公司与A公司的原股东远洋公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向远洋公司支付25000万元购买其所持有的A公司100%股权；股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得A公司的绝对控制权。交易之前，甲公司与远洋公司无关联方关系。 2012年7月1日，A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为23000万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元)。 (2)2013年12月31日，甲公司将其持有的A公司10%的股权对外出售，取得价款2800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制A公司的财务和生产经营决策。 (3)2014年12月31日，甲公司再次出售A公司50%的股权，取得15000万元存入银行，出售后甲公司仍然持有A公司40%的股权，仍能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%股权在2014年12月31日的公允价值为12000万元。 (4)2012年7月1日至2012年12月31日期间，A公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后金额200万元。 2013年1月1日至2013年12月31日期间，A公司实现净利润2200万元，分配现金股利800万元，A公司2013年12月因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益500万元。 2014年1月1日至2014年12月31日期间，A公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。 (5)其他资料： ①各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。 ②A公司各年实现的利润均为均匀实现。 ③两次投资处置业务不属于一揽子交易。 ④不考虑相关税费的影响。 资料二 (1)甲公司2014年其他与股权交易有关的事项如下： ①甲公司与某国有资产经营公司合资成立乙公司，乙公司的注册资本为1.8亿元。甲公司与乙公司所在地国有资产经营公司对乙公司的出资比例各为50%。乙公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，乙公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责乙公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享乙公司的利润或承担相应的亏损。 ②甲公司与境外投资者成立中外合资公司丙公司，注册资本为8亿元。甲公司对丙公司的出资比例为49%。丙公司董事会由8人组成，甲公司委派5名。丙公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。 (2)2014年7月31日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格为30000万元，销售成本为25000万元；至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备500万元。乙公司将该批商品作为存货管理，并在2014年对外销售了其中的50%；12月31日，乙公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备100万元。假定不考虑增值税和所得税等因素。 资料三 甲公司对戊公司投资的有关资料如下： (1)2014年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入戊公司40%的股权，对戊公司具有重大影响，戊公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(包含一项存货评估增值100万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧)。 (2)2014年戊公司全年实现净利润1000万元(上半年发生净亏损1000万元)，投资时评估增值的存货戊公司已经全部对外销售，戊公司下半年其他综合收益增加1500万元。 (3)2015年1月至6月期间，戊公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，戊公司其他综合收益减少500万元。 (4)2015年7月1日，甲公司决定出售其持有的戊公司25%的股权(即出售其持有戊公司股权的62.5%)，出售股权后甲公司持有戊公司15%的股权，对原有戊公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。 要求：

问答题某市研究院为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。有关情况如下： (1)2006年2月，研究院院长王某主持会议，听取研究院办公楼扩建工程进展情况汇报。会上，副院长赵某提出：因建筑材料价格上涨、装修标准提高等原因，办公楼扩建工程预计超支90万元，考虑到追加预算困难且需较长时间，建议先从当年科研专项资金中划拨90万元，用于弥补办公楼扩建工程资金缺口。财务处处长丁某对此提出异议。院长王某表示：办公楼扩建工程关系到研究院科研工作的开展，且资金数额不大，可以暂用科研专项资金周转一下，但必须抓紧申报追加预算，保证资金及时归还。与会其他人员均表示同意。3月，副院长赵某指示财务处将科研专项资金90万元划拨到办公楼扩建工程。 (2)2006年7月，研究院为乙公司提供一项技术咨询服务，咨询服务费为50万元。双方约定：乙公司以现金方式支付30万元，同时以捐赠名义赠送10台价值20万元便携式电脑。11月，研究院收到乙公司以现金支付的技术咨询服务费30万元，纳入单位统一核算；收到乙公司捐赠的10台便携式电脑，直接分配给技术咨询部门人员使用。 (3)2006年8月，研究院取得房屋租金收入40万元。副院长赵某请示院长王某同意后，将该笔款项由办公室主任单独保管。9月至12月，研究院在房屋租金收入中列支职工奖金、补贴、餐费、交通费等共计12万元。 (4)2006年9月，因技术更新，经院长办公会研究同意后，研究院将用于对外提供技术服务的12台旧设备(每台原价为20 000元)，以每台5 000元的价格全部处置，取得处置收入60 000元。对于该笔处置收入是否需要缴纳增值税问题意见不一。一种意见认为，处置旧设备属于销售货物，取得的收入应当缴纳增值税；另一种意见认为，旧设备是以低于原价处置的，购进时未抵扣进项税额，不应缴纳增值税。财务处按规定作了相应处理。 (5)2007年3月，市财政局对研究院2006年度会计信息质量进行检查，发现研究院在会计、税收、预算等方面存在一些违规行为，决定对研究院及院长王某等予以行政处罚。研究院院长王某在接到行政处罚事项告知书后即向财政局提出申诉：我虽为院长，但主抓科研，院里财会工作由副院长分管，一些重大支出事项都经院长办公会集体研究决定，追究我的责任不合情理，也不符合法律规定。 要求： 1．依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。 2．依据税收法律制度有关规定和上述(4)情形，分析、判断研究院旧设备处置收入是否需要缴纳增值税，简要说明理由。 3．依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断研究院院长王某认为自己不应对研究院违规行为负责的观点是否正确，简要说明理由。

问答题乙公司是一家大型的生产制造企业，该企业2007～2014年的产品销售额和销售利润资料如下所示： 年度 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 产品销售额(万元) 430 480 650 740 950 1000 1170 1200 销售利润(万元) 22 26.5 32 44 64 69 72 77 要求：

问答题珠江股份有限公司(下称珠江公司)是以生产电子产品为主业的大型制造企业、适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。2007年年末，有关资产情况如下： (1)珠江公司在对存货进行检查时发现：库存的A产品为1 000台，每台单位成本2万元，账面余额2 000万元。珠江公司与甲公司于8月中旬签订了销售A产品的合同，每台销售价格为2.3万元，尚有300台将在下年年初发货。剩余的700台没有签订合同，预计销售价格为每台1.98万元。销售每台A产品预计发生的销售费用和相关税金为0.05万元。 珠江公司按单项存货计提存货跌价准备。对A产品此前已计提存货跌价准备10万元。 (2)珠江公司金融资产主要是应收票据。应收票据账面余额为5 000万元，其中：①应收乙公司1 000万元，系2007年9月收到的商业承兑汇票，将于2008年2月到期。经了解，乙公司财务状况良好，没有迹象表明无法收回票据款。②应收丙公司4 000万元，系2007年8月收到的商业承兑汇票，将于2008年年初到期。经了解，丙公司近期财务状况不断恶化，有证据表明无法按全额收回该票据款，预计未来收回的现金流量现值为3 500万元。 (3)珠江公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面原值12 000万元，已提折旧4 000万元，已提固定资产减值准备500万元。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。近两年来，生产经营形势发生了很大变化，企业内部报告的证据表明，该生产线所创造的净现金流量远远低于预计金额。2007年年末，经估算，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为6 000万元，预计未来现金流量的现值为6 800万元。 (4)珠江公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术，总价值1 500万元人民币。至2007年年末，该无形资产账面余额为1 500万元，累计摊销600万元。经调查发现，自今年以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。 (5)珠江公司采取多元化经营策略，于2004年向煤炭生产企业丁公司投资，拥有丁公司25%的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在2007年年末的账面余额为4 500万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨，实现的净利润比原计划多了2倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低了生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现的效益比2007年翻两番。 要求： 分析、判断上述各事项是否需要计提减值准备。如需计提，计算需计提的金额，并指出年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。

问答题香江集团创立于1990年，以家居制造和流通业起家，经过14年的历程，现已发展成为拥有100多家下属分支机构20 000多名员工，跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块： 家居流通领域：香江集团投资控股了/国内最大的家居连锁机构金海马集团、家福特建材超市有限公司及蒙特派克家具集团，形成了横跨家具、建材和装饰三大产业，集制造和销售于一体的在国内绝无仅有的行业优势。 商贸建设领域：香江集团投资控股的南方香江集团，目前在10多个省市建立了20多个商贸建设项目，已开发的商贸物流网络面积达500万平方米。南方香江集团目前已拥有全国最大的商贸批发网络和最先进的物流中心平台。 房地产领域：面对激烈的市场竞争，香江集团依托南方香江集团采取高起点、高投入的竞争策略，发展高端住宅产业。目前，已经先后开发出了具有“中国名盘”称号的锦绣香江花园、锦绣香江—翡翠绿洲、星河湾等明星楼盘。 金融领域：香江集团是广东发展银行、广发证券和广发基金管理公司的大股东，建立了广生投资贷款担保公司，并成功控股了某区域商业银行。 冶金重工领域：2003年香江集团通过收购上市公司山东临工(后者更名“香江控股”，股票代号600162)以及并购入股煤矿、铁矿，为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。 香江集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式，根据下属企业具体行业不同，采用不同的管理模式：(1)战略控制模式，适用于下属的深圳家福特建材超市、金融和冶金重工制造行业企业，即香江集团后续进入的业务领域。在该模式下，集团总部负责制定战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理，下属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理，以及对分支机构的管理。(2)经营控制模式，适用于下属的深圳金海马集团和南方香江集团，即香江集团起家和目前主营行业企业。这是实现集团完全扁平化、基础资源集中化和实时监控的管理模式，集团总部负责企业战略目标制定，人力资源管理，资产与财务管理，内部审计，采购、营销策略，税务法律和绩效考核；下属企业负责具体业务运营，主抓生产和销售，基本类同事业部制。 随着规模的迅速扩张，为保持原有高效的集中管理与监控，香江集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心，其突出的动作就是在集团本部和南方香江集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。 2003年4月，香江集团聘请专业顾问公司做财务培训；2003年12月，香江集团与德勤公司签订全面预算管理咨询项目合同，将为集团建立全面预算管理体系；2004年4月，经过德勤咨询公司与财务管理部一个半月的调研，出台了香江集团地产项目公司的预算管理方案，香江集团下属的地产项目公司在手工模式下试运行全面预算管理。全面预算管理的推行在取得明显的管理效益的同时，也暴露出以下问题，妨碍了在全集团的进一步推广： 1．编制预算准确性不够：香江集团三级的预算体系，使得集团及其二级集团在编制汇总下属预算结果时工作量很大，依靠EXCEL表设置公式进行汇总，往往由于不能限制报表格式被修改、填入内容口径统一和纠错检查，造成工作效率低下和易出错。 2．预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人为随时记录和更新预算执行结果，不但预算管理部门的工作量剧增，而且由于更新结果的不及时，往往导致预算控制不能完全实现，某些设计的预算控制变成了事后分析。 3．频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，造成集团出现每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的手段保证流程监管，预算调整的随意性较大，预算管理的严谨性和严肃性大打折扣。 4．缺乏防患未然的预警：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握，丧失了最佳业务调整的时机。 要求： 针对香江集团所面临的问题，请提出改进建议。