问答题为什么证券投资基金、企业年金基金不属于法律主体但属于会计主体?

问答题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。相关资料如下：(1)20×5年1月1日，甲公司以银行存款11000万元自乙公司购入W公司80％的股份。当日W公司相对于最终控制方而言的股东权益账面价值为15000万元(与其在W公司个别报表中的账面价值相同)，其中股本为8000万元，资本公积为3000万元，盈余公积为2600万元，未分配利润为1400万元。W公司20×5年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。(2)W公司20×5年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元；当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益300万元；未发生其他所有者权益变动事项。20×5年甲公司向W公司出售A商品400件，销售价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。20×5年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。20×5年12月31日，A商品每件可变现净值为1．8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。(3)W公司20×6年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20×6年W公司出售部分其他债权投资而转出20×5年确认的其他综合收益120万元，剩余其他债权投资因公允价值上升而在20×6年确认其他综合收益150万元。20×6年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。20×6年12月31日，W公司从甲公司购进的A商品剩余80件，每件A商品的可变现净值为1．4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。(4)其他资料如下：①乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。合并乙公司前，甲公司个别财务报表中的资本公积余额为5200万元。②假定不考虑所得税等因素。要求：

问答题甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×6年年末在对其20×6年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于20×6年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×6年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。20×6年9月，丙公司因自然灾害造成生产设施重大毁损，遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40％款项。甲公司在编制20×6年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×6年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入。借：主营业务收入 5600 贷：应收账款 5600(2)经董事会批准，甲公司20×6年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房的转让价格为5200万元，乙公司应于20×7年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×7年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。甲公司上述办公用房系20×1年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至签订销售合同时未计提减值准备。20×6年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480 贷：累计折旧 480(3)20×6年1月2日，甲公司从证券交易市场购入丁公司于当日发行的一次还本分期付息的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，期限为2年，票面年利率为1．5％，实际利率为7．03％。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元。20×6年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“债权投资”。年末甲公司未对其进行任何处理。(4)20×6年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自20×6年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20×6年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400 贷：固定资产 7000借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150 贷：银行存款 480(5)20×6年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是20×4年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的l万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50％获得相应本公司股票。截至20×5年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至20×6年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：借：管理费用 520 贷：银行存款 520(6)甲公司于20×3年年初取得一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于20×3年年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×6年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司对政府补助的处理采用总额法。甲公司20×6年对该事项的处理是：借：固定资产清理 128累计折旧 192 贷：固定资产 320借：银行存款 150 贷：固定资产清理 128资产处置损益 22借：递延收益 40 贷：其他收益 40(7)甲公司其他有关资料如下：①不考虑相关税费的影响。②各项交易均具有重要性。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录(可直接使用相关会计科目)。

问答题甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为10%。甲公司于2008年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司75%的股权。 (1)甲公司2008年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1800万元；另支付直接相关税费30万元。 (2)甲公司在2008年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期为10年。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。 (3)甲公司2008度编制合并会计报表的有关资料如下： 乙公司2008年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2008年度实现净利润为3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积100万元(已经扣除所得税影响)。 甲公司2008年向乙公司出售商品500件，价款每件为6万元，成本每件为5万元，货款尚未支付。至2008年末已对外销售400件。甲公司2008年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为300万元，成本为200万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。 (4)甲公司2009年度编制合并会计报表的有关资料如下： 乙公司2009年度实现净利润为4010万元(均由投资者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元(已经扣除所得税影响)。2009年乙公司宣告分配现金股利1000万元。至2009年末上述商品又对外销售50件。 (5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 (6)编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。 要求：1.计算合并对价成本；

问答题甲公司为上市公司。2013年至2015年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)2013年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 2015年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2015年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2015年1月20日同时批准上述协议。 乙公司2015年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。 2015年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2015年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。 2013年1月1日至2015年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 (2)经董事会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2013年度实现的净利润较前1年增长6%，截止到2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止到2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 乙公司2013年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。 2014年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。 2015年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2015年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为9元；2013年12月31日为10元；2014年12月31日为12元；2015年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。 要求：

问答题甲股份有限公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。2013年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下。 (1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入3年期的专门借款15000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。7月1日，以银行存款支付工程款9500万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 (2)10月1日，借入一般借款1500万元，年利率为4.8%，期限为6个月，利息于每季度末支付。10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款6250万元。12月1日，借入一般借款3000万元，年利率为6%，期限为1年，利息于每季度末支付。12月1日，以银行存款支付工程款5500万元。 [要求]

问答题注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整。具体情况如下：(1)甲公司2×14年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2×14年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2×14年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2×15年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对2×14年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整。相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出——资本化支 600 贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)2×14年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：乙公司有权要求甲公司于2×15年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。甲公司预计该批商品在回购时的市场价值将远低于1100万元。在编制2×14年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。2×15年6月30日，甲公司按约定支付回购价款：1100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同后，认为该交易实质上是融资交易性质，上年度不应作为销售处理。相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(2×14年营业收入) 1000 贷：其他应付款 1000借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(2×14年营业成本) 600借：其他应付款 1000财务费用 100应交税费——应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1287(3)甲公司2×14年度因合同纠纷被起诉。在编制2×14年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2×15年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。甲公司据此做出的相关会计处理为：借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50(4)甲公司某项管理用设备系2×12年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×15年6月，市场出现更先进的替代设备，管理层于2×15年7月1日重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司2×15年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 83．33管理费用 133．33 贷：累计折旧 216．66其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制有关的更正分录。

问答题A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。20×4年6月30日有关外币账户期末余额如下。 项目 外币金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 1000(万美元) 1500(万港元) 6.25 0.85 6250(万元) 1275(万元) 应收账款 5000(万美元) 6.25 31250(万元) —甲公司 —乙公司 —丙公司 3000(万美元) 1000(万美元) 1000(万美元) 预付账款 3150(万欧元) 7.65 24097.5(万元) 持有至到期投资 1200(万欧元) 7.65 9180(万元) 应收利息 1200×8%/2=48(万欧元) 7.65 367.2(万元) 应付账款 2000(万美元) 6.25 12500(万元) —C公司 —D公司 1000(万美元) 1000(万美元) 长期借款 10000(万美元) 6.25 62500(万元) 应付利息 10000×6%/2=300(万美元) 6.25 1875(万元) 上述持有至到期投资和应收利息，系20×4年1月1日按面值1200万欧元购入的，按月计提利息，按年付息。票面利率为8%，已确认应收利息48万欧元。 上述长期借款，系20×4年1月1日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10000万美元，期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。工程于20×4年1月1日开工建设，满足借款费用资本化条件。 至20×4年6月30日，该生产线仍在建造过程之中，已使用外币借款4800万美元，预计将于20×4年12月完工。 A公司20×4年7月份发生以下外币业务。 (1)A公司20×4年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。20×4年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元(含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销)；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。 自购买日至20×4年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。 B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下： 20×4年7月31日，1港元=0.9元人民币； 20×4年12月31日，1港元=0.9元人民币； 20×4年度平均汇率，1港元=0.85元人民币。 (2)7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。款项已存入银行。 (3)7月1日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已用美元支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。(不考虑增值税等相关税费) (4)7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。(不考虑产品成本以及增值税等相关税费) (5)7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付C公司账款1000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.21元人民币。 (6)7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付D公司账款1000万美元，交易日银行卖出价为1美元=6.23元人民币。 (7)7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为1美元=6.20元人民币。 (8)7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。 假定A公司当月未发生其他业务。 要求：

问答题某市有国际运输资质的运输公司，增值税一般纳税人，2015年6月经营情况如下： (1)从事运输服务，开具增值税专用发票，注明运输费320万元、装卸费36万元。 (2)从事仓储服务，开具增值税专用发票，注明仓储收入110万元，装卸费18万元。 (3)从事国内运输服务，价税合计277．5万元；运输至香港、澳门，价税合计51．06万元。 (4)出租客货两用车，取得含税收入60．84万元。 (5)销售使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，普通发票3．09万元。 (6)进口货车，成交价160万元，境外运费12万元，保险费8万元。 (7)国内购进小汽车，取得增值税专用发票，价款80万元，增值税13．6万元；销售货物接受运输服务，取得增值税专用发票，价款6万元，增值税0．66万元。 (8)购买矿泉水，取得增值税专用发票，价款8万元，增值税1．36万元，其中60％赠送给客户，40％用于职工福利。 已知：进口货车适用的关税税率20％。 问题： (1)计算业务(1)的销项税额。 (2)计算业务(2)的销项税额。 (3)计算业务(3)的销项税额。 (4)计算业务(4)的销项税额。 (5)计算业务(5)的增值税税额。 (6)计算进口业务应纳的增值税。 (7)计算6月的进项税额。 (8)计算6月的增值税。 (9)计算6月的城建税、教育费附加、地方教育附加。 (10)计算应纳的车辆购置税。

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2008年、2009年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABE股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸业务的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。2010年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的X公司30％的股权和Y公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有X公司30％股权的账面价值及其公允价值均为6000万元：拥有Y公司40％股权的账面价值及其公允价值均为4000万元(该交易不具有商业实质)。(2)4月1日，甲公司与Z公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与Z公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，Z公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。Z公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2010年4月底前完成。甲公司取得X公司和Y公司的股权后，按照X公司和Y公司的章程规定，于5月1日向X公司和Y公司董事会派出董事，参与X公司和Y公司财务和经营政策的制定。至2010年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。要求：

问答题甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股6元。当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。 激励计划规定，这管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2016年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票面取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。 2013年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)；2014年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元；2015年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.2元。 假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。 要求：

问答题乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示； 资产支出明细表 单位：万元 日 期 每期资产支出 累计资产支出 20×6年1月1日 1000 1000 20×6年7月1日 2000 3000 20×7年1月1日 3000 6000 20×7年7月1日 3000 9000 20×8年7月1日 1000 10000 该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月 31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。 假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：(1)计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益； (2)按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额； (3)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额； (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

问答题星光公司系在境内股票上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了45%。为此，星光公司于2007年12月31日进行减值测试。其他有关资料如下： (1)资产组甲的相关资产由二台生产设备(X和Y)和厂房构成。X、Y设备的账面原价分别为8 000万元、9 000万元和5 000万元，累计折旧分别为4 500万元、5 000万元和 1 200万元，以前期间未发生减值。二台设备和厂房的平均预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。 假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为8 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，其中，X设备的公允价值减处置费用后的净额为3 200万元，Y设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。 (2)资产组乙的相关资产由二条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M、Z生产线的账面原价分别为5 000万元、6000万元，累计折旧分别为1 000万元、1 500万元，专利权的成本为4 000万元，累计摊销为1 500万元，以前期间未发生减值。二条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为15年，采用直接线计提折旧和摊销。 假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为16 000万元，无法合理预计二条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。 (3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为15 000万元，累计折旧为3 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。 该大楼的预计未来现金流量现值为14 000万元，其公允价值减处置费用的金额为13 000万元。 (4)总部大楼的账面原价为15 000万元，累计折旧为2 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。 (5)星光公司于2006年1月1日，以1 200万元的价格购买了甲公司60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为1 500万元，产生商誉300万元。至2007年 12月31日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为38410万元。 假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。 要求：(1)对各个资产组进行减值测试(填列给定的“资产组减值测试计算表”)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}资产组减值测试计算表{{/B}} 　　　　　　 单位：万元 项 目 资产组(甲) 资产组(乙) 资产组(丙) 合计 账面价值 剩余使用年限 按使用年限计算的权重 加权计算后账面价值 总部大楼分摊比例 总部大楼分榨至资产组的价值 分摊后账面价值 预计可收回金额 减值损失 分摊至总部大楼减值 分摊至资产组的减值 (2)分别将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产上(填列下表)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}资产组减分摊至某—资产组相关资产计算表{{/B}} 　　　单位：万元 项目 合计 诚值前的账面价值 减值损失 减值后的账面价值 减值分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊的减值损失预计 二次分摊后应确认的减值损失总额 二次分摊后的账面价值 (3)编制商誉减值测试表(填入下表)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}商誉减值测试表{{/B}} 　　　　　 单位：万元 2007年末 商 誉 可辨认资产 合 计 账面价值 未确认归属于少数股东的商誉价值 调整后账面价值 可收回金额 减值损失 确认减值损失后的账面价值 (4)编制相关资产减值的会计分录。

问答题甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实际净利润的10%提取法定公益金。其他有关资料如下： (1)按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)： 固定资产 增加日期 转入不需用日期 原价 预计使用年限 预计净残值 设备A 1997年6月20日 1998年12月31日 4200 10年 200 设备B 1997年12月8日 1998年6月2日 2100 8年 100 设备C 1999年11月10日 2001年3月20日 2880 6年 0 　 假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。　 (2)2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从 2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。　 甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元) 日期 初始或追回投资成本 实际分回的利润 乙公司所有者权益总额 1997年1月1日 13800 0 8000 1997年12月31日 0 0 8200 1998年5月12日 0 300 - 1998年12月31日 0 0 83000 1999年4月20日 0 150 - 1999年12月31日 0 0 84000 2000年5月20日 0 150 - 2000年12月31日 0 0 86000 2001年6月8日 0 300 - 2001年12月31日 0 0 88000 2002年1月1日 14000 0 88000 2002年12月31日 0 0 90000 　 假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。　 (3)除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表(金额单位：万元)： 项目 计提或实际发生数 计提的坏账准备 15300 非公益性捐赠支出 800 违反税收规定的罚款支出 500 超过计税工资发放的工资额 1000 违反经济合同的罚款支出 400 计的的固定资产减值准备 500 合计 4730 假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数(未发生转回)，其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5%。计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。 (4)甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 要求： (1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。 (2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录(只需编制每项会计政策变更的合并调整分录)。 (3)计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。 (4)计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润 (或净亏损)，并编制与所得税相关的会计分录。

问答题甲公司有关无形资产的业务如下：(1)甲公司2013年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术。在研究开发过程中发生人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元；2013年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。(2)2013年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。(3)2014年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。(4)2015年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。(5)2016年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专利技术公允价值为650万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，假定不考虑其他因素，该非货币性资产交换具有商业实质。要求：

问答题甲上市公司(以下简称“甲公司”)经批准于2013年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2014年起，每年1月1日付息。自2014年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。 其他相关资料如下： (1)2013年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2013年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (2)2014年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2013年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为60%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。 要求：

问答题甲公司为上市公司，有关投资业务资料如下： (1)甲公司与乙公司资料如下： ①2008年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。 ②2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值1100万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，乙公司预计尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。 ③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。 ④2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 ⑤乙公司2009年度实现净利润80万元。 (2)甲公司与丙公司资料如下： ①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.3元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2009年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： {{B}}资产负债表(部分内容){{/B}} 编制单位：丙公司 2009年5月31日 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 固定资产 2100 3150 无形资产 500 1250 股本 1000 资本公积 500 盈余公积 215 未分配利润 1485 所有者权益合计 3200 丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。固定资产、无形资产的折旧 (或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2009年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项： ①2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给丙公司，售价为60万元，成本为 40万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 ③2009年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为 23万元。至2009年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为19万元。 ④至2009年12月31日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计 100万元。甲公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。 (4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)。 {{B}}资产负债表{{/B}} 2009年13月31日 项目 甲公司 丙公司 资产： 货币资金 2500 600 应收账款 3500 1800 存货 3100 1400 长期股权投资 5150 0 固定资产 4700 2150 无形资产 1400 760 递延所得税资产 110 15 资产总计 20460 6725 负债 短期借款 1600 850 应付账款 2500 1400 长期借款 1200 950 递延所得税负债 100 25 负债合计 5400 3225 所有者(股东)权益： 股本 3000 1000 资本公积 4000 500 盈余公积 900 245 未分配利润 7160 1755 所有者权益(股东)权益合计 15060 3500 负债和所有者(股东)权益总计 20460 6725 {{B}}利润表(简表){{/B}} 2009年 单位：万元 项目 甲公司 丙公司(6—12月) 一、营业收入 12500 4000 减：营业成本 9000 2800 销售费用 450 250 管理费用 500 360 财务费用 300 80 资产减值损失 400 40 加：投资收益 100 0 二、营业利润 1950 470 加：投资收益 200 100 减：营业外支出 120 170 三、利润总额 2030 400 减：所得税费用 600 100 四、净利润 1430 300 (5)其他有关资料如下： ①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。 ②各个公司的所得税税率均为25%，甲公司合并丙公司为应税合并。 ③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司和丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：

问答题甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日发行面值总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300万元，期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年 3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值l元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入90万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入60万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。 发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的25%。2001年4月1日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换80?万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。 甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年 7月1日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。 [要求] (1) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (2) 编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 (3) 编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 (4) 编制乙公司2000年1月1日购入可转换公司债券时的会计分录。 (5) 编制乙公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 (6) 编制乙公司2001年4月1日债权转股权的会计分录。

问答题乙公司为建造大型机械设备，于2006年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于2005年1月1日和2005年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5 000万元和6 000万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产支出明细表　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 日期 每期资产支出 累计资产支出 2006年1月1日 1000 1000 2006年7月1日 2000 3000 2007年1月1日 3000 6000 2007年7月1日 3000 9000 2008年7月1日 1000 10000 该项目于2005年10月1日达到预定可使用状态。除2007年10月1日至2008年3月 31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。 假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：(1)计算乙公司2006年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。 (2)按年分别计算乙公司2006年、2007年和2008年应予资本化的借款利息金额。 (3)计算乙公司2006年、2007年和2008年三年累计计入损益的借款利息金额。 (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

问答题2016年9月。甲、乙、丙、丁设立了A普通合伙企业。为提高企业运作效率，经全体合伙人商议决定，委托甲单独执行合伙企业事务，乙、丙、丁不参加执行合伙企业事务。2016年2月，乙与丙达成协议，将其在合伙企业中的全部财产份额转让给丙。随后通知甲、丁，但丁表示不同意。2017年4月，该合伙企业与B公司签订一买卖合同，B公司依约交付货物后，合伙企业迟迟未交付货款。因联系上的便利，且认为合秋人需对合伙企业的债务承担无限连带责任，B公司遂直接向丙要求以丙个人财产清偿货款。要求：根据上述情况和合伙企业法的有关规定，回答下列问题：