甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司2006年度财务报告于2007年3月31日经董事会批准对外报出，2006年度 的所得税汇算清缴工作于2007年2月28日完成。注册会计师在2007年2月15日对甲公司2006年度财务报 告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理： (1)出于2005年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2006年初，公司董事会决定自2006年起降低C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至 9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2005年度已预 提的产品质量保证费用。 C产品是2005年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供一年的保修期，售出后的一年内 若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2005年度甲公司销售C产品实现销售收入5000 万元。 2005年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有lo%将会发 生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用 将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。 (2)2005年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有 ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议， 由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2005年度、2006年 度，A BC公司均实现净利润 6 80万元。2 005、2 006年度A BC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利 100万元和 1 80万元，并已实际发放。A BC公司适用的所得税税率为3 33%。对于此项投资，甲公司在 A BC 公司这两年宣告股利时，均按1 5%的投资比例确认了投资收益，来调整投资成本。 (3)2006年7月2 3日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2 000万元。在项目开发 过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要 求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定；该开发项目应于2 007年3月1日前 开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款0 2%向X公司支付违约金。软件开发 完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。 协议签订后至2 006年1 2月3 1日，X公司向甲公司支付合同总价款的6 5%；余款于甲公司完成项目开发 并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0 4%的违约金。 2006年8月1 0日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X 公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为5 00万元。2 006年9月1 0日，甲公司收到X公司运来的上述 设备，并于2 006年1 2月2 5日向X公司支付上述设备款 5 00万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且 无净残值。 至2006年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款6 5%。经X公司软件技术人员测量，该项目开 发已完成7 0%。预计完成项目开发需发生的总成本为14 00万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发 生其他项目开发费用5 00万元。 甲公司已于2 006年末将该合同的总价款2000万元确认为2 006年度的劳务收入，并将购买设备的成本 500万元以及其他的开发费用5 00万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。 假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。 (4)2005年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备4 2万 元。至2 005年末，该固定资产尚可使用?年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产上会计与税法 不存在其他差异。 (5)2003年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 9 00万元，期限3 年，年利率4 %。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公 司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。 因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2 006年l 0月6日向 法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2 006年1 2月3 1日，该案件尚在审理过程中，甲公司 预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为8 00万元。 鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2 006年1 2月3 1日的资产 负债表中确认了一项8 00万元的预计负债，同时确认了一项8 00万元的应收款项。假定按税法规定，在担 保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。 (6)2007年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2 006年11月销售给丙公司，销售价格为 400万，成本为2 50万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款， 丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在 收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2 007年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项 税额。 此外，在2 007年初至2 007年3月3 1日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项： (1)甲公司2 006年1 2月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为3 00万元，销售成本为1 80 万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现 商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2 006年末尚无结果。至2 007年2月5日甲公司同意丁公司提 出的按售价8 %的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值 税专用发票。 (2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的 60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供50 00万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2 003年5 月向银行借人，于2 006年5月到期，到期日应偿还的本息金额为52 00万元。甲公司为B公司此项银行借 款的本息提供6 0%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债 务，债权银行于2 006年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要 求支付罚息1 50万元。至2 006年1 2月3 1日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性 为5 0%，甲公司未确认预计负债。 对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2007年3月10日上诉至二审法院。至2006年财务会计 报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性 为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税 法上也不允许扣除) (3)3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同 中规定乙公司应在2006年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损 失；甲公司已于2007年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的 经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。 经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。 甲公司2006年调整之前的利润表如下页所示： 其他假定： (1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。 (4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2006年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。 (5)不考虑2006年度盈余公积的计提。 利润表编制单位：甲公司 2006年度 单位：万元 项目 本期金额 调整数 调整后本期金额 一、营业收入 50000 减：营业成本 35000 营业税金及附加 3000 销售费用 700 管理费用 1000 财务费用 600 资产减值损失 100 加：营业利润 400 二：营业利润 10000 加：营业外收入 200 减：营业外支出 1200 三：利润总额 9000 减：所得税费用 四、净利润 要求： (1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项。 (2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说 明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。 (3)计算确定2006年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。 (4)调整2006年度的利润表。 __________
甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项： (1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。 (2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。 (3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1 200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。 (4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。 (5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3 000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。 (6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8 000万元、1 360万元、800万元、1 200万元(以银行存款支付)。 该药品于20×4年度发生开发费用5 000万元，其中，人员工资3 000万元，其他费用 2 000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。 (7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。 (8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8 200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。 假定不考虑所得税影响和其他相关因素。 要求： (1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本； (2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录； (3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。_____
某企业将预收的货款计入“预收账款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是( )。
2007年3月1日，甲公司通过增发2000万股(每股面值1元)自身的股份取得对乙公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2000万股股份的公允价值为3000万元。为增发该部分股份，甲公司支付了60万元的佣金和手续费。2007年3月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为( )万元。
甲公司于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为5600万元，已提折旧1000万元，已提减值准备600万元，公允价值为4100万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为4200万元，2007年度甲公司应确认的公允价值变动损益为( )。
某企业对A材料采用计划成本法核算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。A材料月初库存600吨，计划成本为每吨0.4万元，材料成本差异月初余额(借方)18万元。本月10日购进250吨，购入价格为每吨0.38万元；20日购进400吨，购入价格为每吨0.41万元。本月领用A材料1000吨。上述价格均为不含增值税价格，本月领用A该材料应分摊的材料成本差异为( )。
某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为300元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账敦”项目的期末数分别为( )。
在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 (或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。
以下有关让渡资产使用权的使用费收入的确认的说法中，正确的是( )。
甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2006年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2006年应计提折旧40万元，2007年应计提折旧 160万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2008年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。
收到以外币投人的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。
A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%。 (1)2008年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。2008年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2008年向A公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。 (2)2009年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2009年12月3)日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2009年向A公司购人的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。(3)2008年3月6日A公司出售乙商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购人后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。 (4)2008年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万元，未分配利润一500万元， 2008年度B公司实现的净利润为-500万元。2009年12月31日，B公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润-1000万元，2009年度B公司实现的净利润为-500万元。 要求： (1)编制A公司2008年合并报表的有关抵销分录。 (2)编制A公司2009年合并报表的有关抵销分录。__________
上述业务的外币处理正确的有( )。
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2×10年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2×10年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司2×10年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下：借：可供出售金融资产—成本1750—公允价值变动250贷：持有至到期投资—成本1750资本公积—其他资本公积250(2)2×10年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450(3)2×10年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×10年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2×10年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×10年末已出售40箱。2×10年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资40(4)2×10年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2×10年7月1日起，甲公司将向P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2×10年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会汁处理为：借：固定资产清理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480(5)2×10年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下。2×10年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2×10年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。2×10年12月31日，甲公司针对该尚未履行的合同未做处理。(6)甲公司其他有关资料如下。①甲公司的增量借款年利率为10%，已知(P/A，10%，3)=2.4869。②不考虑相关税费的影响。③各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2×10年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下面的“甲公司2×10年度财务报表相关项目”表。__________
甲公司2007年7月1日购入一项5年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为1000万元， 票面年利率为5%，当期市场实际年利率为6%，甲公司按照980万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司2007年度应确认的利息收入为( )万元。
甲公司研发某项国家级项目，预计总投资为900万元，预计研发期2年。该公司于 20×7年6月30日向政府申请研发补贴。20×7年9月30日，主管部门批准了甲公司的补贴申请，并规定共补贴甲公司国家级研发项目400万元，分两次拨付。20×7年9月30日拨付 50%，另50%于结项验收时支付，如果项目经验收不合格，则不再支付第二笔款项。20×7年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为( )万元。
2007年1月6 日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批股票作为交易性金融资产，取得时公允价值为525万元，含已宣告尚未领取的的现金股利15万元，另支付交易 费用10万元，全部价款以银行存款支付。2007年12月31日该股票公允价值为.530 万 元，则记入“公允价值变动损益”的金额为( )万元。
A公司2007年1月1日以16 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A公司又出资6 000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权。假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 (1)2007年1月1日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20 000万元。 (2)2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额 (对母公司的价值)以及在该日的公允价值情况如下表所示： (单位：万元) 项目 B公司的账面价值 B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值) B公司资产、负债在交易日公允价值(2008年1月1日) 存货 1000 1000 1200 应收账款 5000 5000 5000 固定资产 8000 9200 10000 无形资产 1600 2400 2600 其他资产 4400 6400 6800 应付款项 1200 1200 1200 其他负债 800 800 800 净资产 18000 22000 23600 要求： (1)计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。 (2)计算合并日合并财务报表中的商誉。 (3)计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。
甲公司2006年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备 当月投入使用，预计使用5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司2007年 末编制合并报表时应抵销由此项业务形成的固定资产而多计提的折旧额( )万元。
某企业对A材料采用计划成本法核算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。 A材料月初库存600吨，计划成本为每吨0.4万元，材料成本差异月初余额(借方)18万元。本月10日购进250吨，购入价格为每吨0.38万元；20日购进400吨，购入价格为每吨 0.41万元。本月领用A材料1 000吨。上述价格均为不含增值税价格，本月领用A该材料应分摊的材料成本差异为( )。