综合题甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)20×6年1月1日

综合题甲公司持有在境外注册的乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 (1)2015年10月20日，甲公司以每股4欧元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款400万欧元，另支付交易费用1万欧元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1欧元=6.82元人民币。2015年12月31日，丙公司股票的市价为每股5欧元。 (2)2015年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下： 项目 外币金额 按照2015年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额(万元人民币) 银行存款 3000万欧元 20360 应收账款 1500万欧元 10225 预付款项 500万欧元 3415 长期应收款 7500万港元 6465 持有至到期投资 200万欧元 1365 短期借款 100万欧元 710 应付账款 1200万欧元 8144 预收款项 400万欧元 2800 上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。 (3)2015年1月1日，乙公司净资产账面价值为10000万港元，折合成人民币为8400万元，2015年度，乙公司实现净利润2000万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为1港元=0.85元人民币。 (4)2015年12月31日，即期汇率为1欧元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。 假定少数股东不承担实质上构成净投资长期应收款业务产生的外币报表折算差额。 本题不考虑其他因素。 要求：

综合题M公司2016年5月1日至2018年1月10日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： (1)2016年5月1日M公司从证券市场上购入N公司发行在外40%的股份并准备长期持有，从而对N公司能够施加重大影响，实际支付款项2500万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2016年5月1日，N公司可辨认净资产公允价值为6600万元,账面价值为6300万元，差额为一项无形资产，该无形资产在投资当日的公允价值为700万元，账面价值为400万元，采用直线法，剩余使用年限为10年，无残值，当期计提的摊销均影响损益。 (2)2016年6月20日收到现金股利。 (3)2016年10月8日N公司向M公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2016年12月31日，M公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2017年全部对外出售。 (4)2016年12月31日，N公司因投资性房地产转换导致其他综合收益增加了200万元。 (5)2016年N公司实现净利润800万元，其中1月至4月份共实现净利润200万元。 (6)2017年3月10日，N公司宣告分派现金股利100万元。 (7)2017年3月25日，M公司收到现金股利。 (8)2017年度N公司实现净利润620万元,无其他所有者权益变动。 (9)2018年1月10日，M公司将持有N公司10%的股份对外转让，收到款项820万元存入银行。转让后持有N公司30%的股份，对N公司仍具有重大影响。 假定不考虑所得税等相关因素的影响。 要求：

综合题甲公司系一家上市公司，法定盈余公积的计提比例为10%。在2007年度完成了以下两笔企业合并交易：(1)2007年1月1日，甲公司以6400万元的货币资金购买了A公司60%的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2007年6月1日，甲公司以发行1600万股普通股为对价合并取得B公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和D公司的资产、负债情况如下表：假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2006年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；B公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所发生的交易或事项如下：(1)2007年3月20日，A公司股东会决定分配2006年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。(2)B公司2007年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司处购入并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。2007年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元(含增值税)。甲公司向B公司销售商品，售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20%。(3)2007年7月20日，甲公司向B公司销售商品，售价为234万元(含增值税)，销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.2万元。(4)A公司2007年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产是A公司在2007年9月20日以504万元的价格购入的。中公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2007年年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。(5)2007年年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收B公司账款余额为700万元，年初应收B公司账款余额为100万元。(6)A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为300万元，销售成本为240万元。D公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2007年年末，A公司估计咳存货期末可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。(7)2007年度，A公司实现净利润4500万元；B公司实现净利润3000万元。其他资料：(1)2008年3月20日，A公司董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。(2)2008年4月2日，B公司股东会决定按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。(3)适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。(4)甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。(5)合并日A公司账面上的存货在2007年全部对外出售。(6)假设不考虑递延所得税。要求：(1)作出甲公司购买日和合并日必要的会计处理；(2)编制甲公司2007年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录；(3)编制甲公司2007年年未有关合并抵消分录。___

综合题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于2008年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自2008年1月1日起至2010年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年为2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2008年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2008年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2008年112月31日达到预定可使用状态。 (3) 2009年7月1日，甲公司支付2008年度可转换公司债券利息3000万元。 (4) 2009年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。 ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 ③按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 ④不考虑所得税影响。 [要求] (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值； (2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用； (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录； (4)计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率； (5)计算公司可转换公司债券负债成分2009年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2009年上半年利息费用的会计分录； (6)编制甲公司2009年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。_______

综合题甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2×15年度财务报告于2×16年3月15日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2×16年4月30日完成，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值均与税法规定相同。2×16年3月1日，甲公司财务总监对2×15年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：    (1)甲公司2×15年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2×15年实现销售收入5000万元。甲公司未确认递延所得税资产。(2)甲公司2×15年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元。甲公司该无形资产当期达到预定用途并摊销10万元。甲公司2×15年12月31日确认递延所得税资产33.75万元，同时冲减所得税费用。(3)2×15年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2×15年12月31日，甲公司对该生产线的会计处理如下：①甲公司按A生产线可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元；②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于2×15年1月2日以银行存款从证券市场上购入长江公司(上市公司)股票20000万股，并准备长期持有，购入价格为每股10元，另支付相关税费600万元，占长江公司有表决权股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2×15年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元。长江公司2×15年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。2×15年12月31日，长江公司股票市价为每股15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产——成本 200600  贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产——公允价值变动99400  贷：其他综合收益 99400借：其他综合收益 24850  贷：递延所得税负债 24850(5)2×15年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2×15年7月1日购入，入账价值为。1200万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2×15年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。2×15年12月31日甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2×15年12月31日，甲公司对该业务的会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2×15年1 2月10日，甲公司将-栋自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2×15年12月计提的折旧额)，出租时该写字楼公允价值为12000万元，2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下：①2×15年12月10日借：投资性房地产——成本 12000    累计折旧 2000  贷：固定资产 10000    公允价值变动损益4000②2×15年12月31日借：投资性房地产——公允价值变动 200  贷：公允价值变动损益 200③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关更正会计分录。________

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下： (1)2×10年1月，甲公司以银行存款2400万元购入一项土地使用权。甲公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。 (2)2×10年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，甲公司为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关支出800万元。 (3)2×10年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关支出100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。 (4)2×10年10月，上述专有技术达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用寿命为10年，无残值。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。 (5)2×11年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2×11年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。 (6)2×11年年末，甲公司对研发的专有技术进行的减值测试结果表明，其预计未来现金流量现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1600万元，预计剩余使用寿命为4年，无残值。甲公司仍无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。 (7)2×13年10月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。 要求：

综合题鹏程股份有限公司(以下简称鹏程公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。鹏程公司对投资性房地产使用公允价值模式计量。鹏程公司有关房地产的相关业务资料如下： (1)2012年1月，鹏程公司自行建造办公大楼。在建设期间，鹏程公司购进为工程准备的一批物资，价款为1200万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项用银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。鹏程公司的该项建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本为250万元，计税价格为300万元，另外支付在建工程人员薪酬949万元。 (2)2012年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。 (3)2013年12月，鹏程公司与天元公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给天元公司，租赁期为1年，年租金是300万元，租金在每年年末结清。租赁期开始日为2013年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。 (4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值是2500万元，2014年年末的公允价值为2600万元。 (5)2015年3月，鹏程公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款2800万元。假设抵债时投资性房地产的公允价值为2700万元。 (答案中的金额单位用万元表示) [问题]

综合题甲公司是乙公司的控股股东，是丙公司的非控股股东，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。20×2年有以下相关资料：资料一、甲公司的业务(1)甲公司出于长期战略考虑，20×2年1月1日以1000万欧元购买了在境外注册的A公司发行在外的80％股份，并自当日起能够控制A公司的财务和经营政策。甲公司以人民币作为记账本位币，A公司以欧元作为记账本位币。20×2年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1100万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元＝8．2元人民币。20×2年度，A公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为1oo方欧元，除净亏损外没有其他所有者权益变化。A公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×2年12月31日，1欧元＝8．0元人民币；20×2年度平均汇率1欧元＝8．10元人民币。甲公司有确凿证据表明对A公司的投资没有减值迹象。(2)甲公司为实现生产转型需要进行融资，但是由于其负债率已经高达80％，取得银行贷款十分困难，在此情况下，甲公司与北方信托公司签订协议，将一栋办公楼出售给北方信托公司后再租回自用，甲公司与北方信托公司20~2年1月1日达成出售并租回协议且立即生效。该办公楼账面价值2400万元(其中原价为3000万元，累计折旧为600万元)，甲公司当日以公允价值2600万元出售给北方信托公司后立即租回，租期为该办公楼的尚可使用年限10年，折旧率为10％，净残值为0，甲公司最低租赁付款额为3600万元(其现值为2600万元)。自20×2年起每年年末支付租金360万元，北方信托公司年利息率6．4％。甲公司在协议生效当日确认了办公楼销售实现营业外收入200万元，会计处理是：借：固定资产清理 2400 累计折旧 600 贷：固定资产 3000借：银行存款 2600 贷：固定资产清理 2400 营业外收入——处置非流动资产利得 200(3)甲公司于20×2年12月1 8日与丁公司签订一项产品销售合同，销售总额为6500万元，该项产品成本为4800万元，货物已发出，款项尚未收到，但已开具增值税专用发票。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的产品自购买之日起3个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10％。截止20×2年12月31日尚无退货发生，甲公司的会计处理是：因为尚未达到退货截止日期，没有确认该项销售收入的实现。资料二、甲公司与乙公司业务(1)20×2年1月1日，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为140万元，租赁期为6年。乙公司将租赁的资产作为自用办公楼使用，甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2050 元，20×2年12月31日的公允价值为2200万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为2000万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。20×2年12月31日甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示。(2)乙公司于20×2年1月1日为其重要客户W公司从银行取得的1000万元贷款提供担保。20×2年12月31日w公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，导致该贷款及担保形成诉讼事项。20×2年12月31日，乙公司预计很可能承担此项担保导致的还款付息义务，确认了1200万元的预计负债和相应的损失。20×3年3月20日法院作出判决，乙公司需要履行该项还款付息义务。20×3年3月25日甲公司针对上述诉讼事项出具承诺函，承诺甲公司将全部承担乙公司因该项贷款担保所发生的损失，承担1200万元的还款付息义务。上述业务发生时，甲公司和乙公司20×2年度的财务报告尚未批准报出。甲公司和乙公司针对该事项所做的处理是：①甲公司将承担该还款付息事项作为20×2年度资产负债表日后调整事项；②乙公司在甲公司作出承诺后冲减了20×2年上述1200万元的预计负债和相应的损失，但未进行相应披露。资料三、甲公司与丙公司业务甲公司持有30％丙公司股份，由于丙公司经营不善申请破产，20×2年10月法院批准了丙公司的破产重整计划，根据该计划甲公司需要让渡丙公司10％的股权给丙公司债权人，用以抵偿丙公司300万元债务。甲公司持有丙公司30％股权在让渡之日的公允价值为250万元，账面价值为280万元，甲公司将让渡10％股权账面价值和公允价值的差确认了30万元的投资损失。后续甲公司仍然对丙公司有重大影响继续采用权益法核算。该项破产重整计划使得丙公司全部控股股东和非控股股东共让渡35％的股份给丙公司的债权人，该35％股份的公允价值为875万元，由此抵偿了丙公司1050万元债务。丙公司据此在20×2年确认了1050万元债务重组利得计入当期损益。假定本题不考虑相关税收影响。要求一：根据资料一(1)计算甲公司购买A公司股权的成本；计算甲公司购买A公司股权产生的商誉；计算A公司20×2年度财务报表折算为甲公司记账本位币时的外币报表折算差额。(2)说明甲公司与北方信托公司售后租回业务的会计处理是否正确及其理由；如不正确，作出甲公司售后租回业务在20×2年相关会计处理分录(按照1年计提折旧)。(3)说明甲公司与丁公司产品销售的会计处理是否正确及其理由，如不正确作出正确分录。要求二：根据资料二(1)说明甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示是否正确，如不正确作出更正；(2)说明甲公司将承担该还款付息事项作为20×2年度资产负债表日后调整事项是否正确及其理由；说明乙公司该项还款付息事项业务的会计处理是否正确及其理由，如不正确做出更正会计分录。要求三：根据资料三分别说明甲公司和丙公司有关债务重组所做的会计处理是否正确，并说明理由。 ___

综合题丙股份有限公司(本题下称“丙公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。丙公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下。 (1)丙公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为4500万元，预计使用年限为20年。至2009年末，电子数据处理设备的账面价值为3600万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 (2)A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。三部机器的成本分别为12000万元、18000万元、30000万元，预计使用年限均为8年。至2009年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为6000万元、9000万元、15000万元，预计尚可使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计A资产组未来现金流量现值为25440万元。丙公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。丙公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为5400万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线，成本为5625万元，预计使用年限为20年。至2009年末，该生产线的账面价值为4500万元，预计尚可使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计B资产组未来现金流量现值为7800万元。丙公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线，成本为11250万元，预计使用年限为15年。至2009年末，该生产线的账面价值为6000万元，预计尚可使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计C资产组未来现金流量现值为6048万元。丙公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D资产组为新购入的生产小家电的丁公司。2009年2月1日，丙公司与乙公司签订股权转让协议，丙公司以27300万元的价格购买乙公司持有的丁公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经丙公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，丙公司支付了上述转让款。5月31日，股权转让手续办理完毕，丙公司改选了董事会，丙公司提名的董事占半数以上，按照丁公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丁公司可辨认净资产的公允价值为36000万元。丙公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至2009年12月31日，丁公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为39000万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。丙公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为40500万元。 (6)其他资料如下。 ①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零，计提减值后原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法没有改变。 ②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 ③除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求：

综合题甲公司为上市公司，其内审部门在审核公司及下属子公司2×14年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)因急需仓库储存物资，甲公司委托中介代为寻找仓库，并约定中介费用为10万元。2×14年4月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期开始日为2×14年4月1日，租赁期3年，年租金240万元，丙公司同意免除前两个月租金，租金总额为680万元；如甲公司提前解约，支付违约金30万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金140万元及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 150 贷：银行存款 150借：营业外支出 30 贷：预计负债 30(2)2×14年5月20日，甲公司将应收黄河公司账款转让给W银行并收讫转让价款450万元。转让前，甲公司应收黄河公司账款账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，W银行可以向甲公司追偿。对于上述应收账款转让，甲公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。(3)2×14年12月31日，甲公司按面值发行了1000万股优先股，每股面值5元。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在2×15年12月31日之后的任何时间要求甲公司以每股5元的价格赎回该优先股。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算。(4)甲公司于2×13年上半年开工建设某工程项目。2×14年1月1日，甲公司向A银行借入专门借款2000万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为3年，年利率为6％，按年付息。甲公司将上述借款存入A银行为甲公司上述借款资金新开设的专户，该专户资金于2×14年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计6万元。2×14年4月1日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。2×14年8月1日该工程项目恢复建设，并于2×14年11月末完工投入使用。甲公司于2×14年向A银行支付上述专项借款利息共计120万元。甲公司将前11个月的利息110万元予以资本化，将存款利息收入冲减了2×14年的财务费用。(5)甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，2×14年4月10日，甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设─经营─移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造运营及维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×14年12月31 El，累计实际发生建造成本10000万元(其中：原材料7000万元，职工薪酬2000万元，设备累计折旧1000万元)，预计完成建造尚需发生成本40000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10％的利润。假定乙公司按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定工程完工进度。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工──合同成本 10000 贷：原材料 7000 应付职工薪酬 2000 累计折旧 1000(6)2×14年12月31日，甲公司发行500万股普通股股票取得丁公司80％股权，能够对丁公司实施控制，股票当日收盘价为每股5元，每股面值为1元。丁公司2×14年12月31日除货币资金2200 元和可供出售金融资产800万元外，无其他资产和负债。甲公司在合并财务报表中确认了商誉100万元。其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，除增值税外，不考虑提取盈余公积等因素。要求：(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2 x 14年度财务报表的会计分录。(2)根据资料(4)，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(3)根据资料(5)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2×14年度财务报表的会计分录。(4)根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(本题有关差错更正均按当期差错进行处理) ____

综合题注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下： (1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)： 借：研发支出—资本化支出 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100 (2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。 20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整(20×7年营业收入) 1000 贷：其他应付款 1000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本) 600 借：其他应付款 1000 财务费用 100 应交税费—应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1287 (3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50 (4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 83.33 管理费用 133.33 贷：累计折旧 216.66 其他资料： 不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。 要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

综合题太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。太平洋公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。太平洋公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月l0日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司2004年度财务报告于2005年4月15日经董事会批准对外报出。直至2005年4月15日，太平洋公司2004年度的利润尚未进行分配。2005年3月20日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)2004年3月1日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款1000万元出售给银行，出售价款按八折计算为800万元。因为出售价款较低，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的8%计提坏账准备，该笔应收账款为本年发生。假设按照税法规定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。(2)2004年10月14日，太平洋公司与甲公司签订协议。将其所持有乙企业35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下；①股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为2500万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的50%，股权过户手续办理完成时支付转让款50%的款项。2004年11月30日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准下上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的40%。2004年12月31日，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价歉的60%．当日，上述股权转让的过户手续办理完毕，2004年度，乙企业实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润600万元；12月份实现净利润200万元。太平洋公司在2004年12月31日确认了股权转让损益，其会计处理为：借：银行存款1500预收账款1009长期投资减值准备150贷：长期股权投资——投资成本1900——损益调整520——股权投资准备50投资收益180借：资本公积——股权投资准备50贷：资本公积——其他资本公积50在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额140万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备150万元时，首先冲减了资本公积140万元，不足部分计入丁当期损益。上述股权投资准备余额50万元为确认被投资单位接受捐赠权益所形成。假设按照会计计算的转让损益与税法规定的一致．(3)2004年1月太平洋公司委托证券公司增发股票，发生手续费、佣金等费用1200万元，取得冻结期间利息收入216万元，取得高于面值部分的溢价收入600万元。公司将发行费用大干溢价收入的384万元计入了长期待摊费用，从3月起分两年期限摊销。假定按照税法规定，发行费用作为筹资费用可以一次计入当期损益在税前扣除。(4)2004年2月1日，太平洋公司收到当地法院通知，一审判决太平洋公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金2000万元．并承担诉讼费用30万元。太平洋公司不服，于当日向二窜法院提起上诉。至太平洋公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。上述诉讼事项系太平洋公司与下公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定太平洋公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件因太平洋公司相关订单较多．未能按期向丁公司提供产品．由此造成丁公司发生经济损失2200万元。丁公司遂与太平洋公司协商，要求太平洋公司支付违约金。双方协商未果，厂公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼．要求太平洋公司支付违约金2300万元，并承担相应的诉讼费用。大平洋公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就了公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。太平洋公司2004年2月1日收到法院一事判决后，经咨询法律顾问．法律顾问认为，法院的判决偏高，预计二审法院的判决很可能赔偿1500万元和负担诉讼费20万元，公司根据法律顾问的意见对2003年年报调整了营业外支出1500万元和管理费用30万元。2003年年报报出后．二审法院判决维持一审原判，太平洋公司应支付违约金2000万元，并承担诉讼费用30万元。经审计发现，公司将实际支付多于预计的违约金500万元作为重大会计差错，进行了追溯调整，调增了2000年报表中营业外支出500万元，在2003年年报中确认厂该笔业务的递延税款660万元。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其支付当年的应纳税所得额中扣除。(5)公司对坏账采用备抵法核算．按年末应收款项的8%计提坏账准备。审计人员在对应收款项发函询证中发现，应收丁公司的款项800万元无法函证，经调查，该公司在1年前已注销。按照税法规定，纳税人实际发生的坏账损失可在税前扣除。(6)太平洋公司自2001年1月1日起开始执行《企业合计制度》。2004年1月1日，对一台管理用设备的预计使用年限由5年变更为?年。该设备系2002年12月购置并投入使用，原价为900万元，预计净残值为零．按年限平均法计据折旧，至2003年年末未发生减值。太平洋公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，井采用未来适用法作了会计处理。在审计中，注册会计师发现，该设备的使用状况与以前年度一致，本年度没有对该设备进行改造等实质性变化，经咨询设备生产商，该设备正常使用年限为5年，5年后设备安全将无法得到充分保障。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。(7)2004年11月20日，太平洋公司与乙医院签订购销合同。合同规定：太平洋公司向乙医院提供A种药品100箱试用，试用期3个月。试用期满后，如果总有效率达到90%，乙医院按每箱30万元的价格向太平洋公司支付全部价款；如果总有效率未达到90%，不支付已用药品的货款，同时退回剩余的全部A种药品。100箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为20万元(未计提跌价准备)。太平洋公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目．太平洋公司为乙医院提供的A种药品系太平洋公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。(8)为筹措流动资金，太平洋公司将6月30日新购入的一个原价为3000万元的电子设备出售给甲公司，出售价格为4009.52万元。由于管理需要，同时将其租回．双方签订的租赁合同主要条款如下：①租赁期：2004年6月30日至2007年6月30日．②租金总额4500万元，分别于2005年、2006年和2007年6月末支付租金1500万元。③该电子设备为全新设备，预计使用年限为3年，租赁期满后，估计余值为50万元，公司担保的余值为零，未担保的余值为50万元。租赁到期后，公司将设备归还甲公司．在审计中发现，公司将出售资产取得的收益列入了当期损益，将应当负担的租金列入了当期费用。同时审计人员注意到，公司在前一时期从其他企业融资租赁了同种设备，公司对该资产采用平均年限法计提折旧，未确认融资费用采用实际利率法摊销；经测算出租入租赁内含利率为6%。假定税法规定，经营租赁可按支付的租金在税前扣除；融资租赁不能按支付的租金扣除，应当按照固定资产计提的折旧和发生的融资费用扣除。(9)2004年12月5日，太平洋公司与内公司签订了一项产品销售合同。合同规定；产品销售价格为2000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由太平洋公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的100%，即2340万元。太平洋公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004年12月26日，太平洋公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1600万元。至2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始．假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，太平洋公司在2004年未确认销售收入，将收到的贷款计入了预收账款。2005年2月10日，安装工作全部完成，经验收合格。审计中发现，公司将上述销售作为日后事项中的调整事项进行了处理，调整了2004年度的报表相关项目。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同。假定；(1)除上述9个交易或事项外，太平洋公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响．(4)税法规定，按应收账款5%。计提的坏账准备可以在税前扣除；公司年末应收账款均按8%计提坏账准备。(5)太平洋公司在所得税汇算清缴前，未计算应交所得税，未确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。[要求](1)指出太平洋公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对上述不正确的进行调整，根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及资产负债表部分项目”相关项目的金额，并将结果填入下面给定的“利润表及资产负债表部分项目”中的“调整后本年累计(或实际)数”栏。太平洋公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表及资产负债表部分项目”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：　___

综合题甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下： (1)甲公司20×1年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×1年实现销售收入5000万元。20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×2年实现销售收入5000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 (2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。20×2年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 (3)甲公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。20×2年年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)甲公司于20×2年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。20×2年年末长期股权投资的“成本”明细科目为2800万元(税法认可)，“损益调整”明细科目为200万元。其中20×2年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。 (6)甲公司20×1年年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。 要求：

综合题甲公司2012年至2014年与投资业务相关的资料如下。(1)2012年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％的股权；以乙公司2012年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2012年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2012年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。(2)2012年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股3．05元。工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6％。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费20万元。(3)2012年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。(4)2012年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元(其中：股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元)。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为20000万元，已计提折旧16000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为10000万元，已提摊销7000万元，公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为50年，已使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件．预计使用15年，已使用10年，预计净残值为零。采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。(5)2012年7月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2012年8月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为2500万元，成本为1750万元。年末，乙公司已对外售出70％，另外30％形成期末存货，未计提存货跌价准备。(6)2013年1月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2400万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。(7)2013年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2014年1月2日，甲公司出售其所持有乙公司股权的25％，取得价款8000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60％的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。(8)2014年1月2日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2600万元。(9)2015年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润3600万元。(10)2015年6月30日，甲公司再次将对乙公司20％的股权对外出售，取得价款10000万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40％股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。自甲公司取得乙公司股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25％，均按照净利润的10％计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)编制2012年7月l口甲公司取得乙公司80％股权的会计分录。(2)计算合并日甲公司取得乙公司股权的可辨认净资产的公允价值和购买口取得乙公司80％股权时形成的商誉，并编制购买日的调整抵销分录。(3)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)，并编制合并报表中的调整抵销分录。(4)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)。(5)编制甲公司2014年1月2日出售乙公司股权在个别报表中的会计分录，计算调增合并资产负债表中的资本公积金额。(6)编制甲公司2015年6月30日再次出售乙公司股权个别报表中的会计分录，计算合并报表当期确认的处置投资收益。 ____

综合题顺达股份有限公司(以下简称顺达公司)系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。(1)12月3日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20，000元，单位销售成本为10，000元。(2)顺达公司经营以旧换新业务，12月8日销售A产品2件，单价为25，740元(含税价格)，单位销售成本为10，000元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1，000元(不考虑增值税)；实际收入现金49，480元。(3)12月10日，以分期收款销售方式向乙企业销售B产品30件，单价为12，000元，单位销售成本为5，000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。(4)12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500，000元。当日收取面值为819000元的票据一张。(5)12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20，000元，单位销售成本为10000元，其销售收入400000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元，款项已收存银行。(7)12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。(8)12月X日，发现1997年12月10日误将预收1998年度外单位使用本公司专有技术使用费560，000元确认为收入(不考虑该差错处理对利润分配表的影响)。(9)12月25日，转让短期投资收到价款(已扣除转让相关税费)510000元，并存入银行。该短期投资系本年11月10日取得，取得成本为450000元，11月30日该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备20000元。(10)12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税8337.6元，其中产品销售应交纳7544.6元，销售材料应交纳833元。(11)12月31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌，C产品库存成本总额为500，000元，其可变现净值下跌到340，000元。要求：根据上述业务编制相关的会计分录________。(答案中的金额以元为单位；“应交税金”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目)