综合题注册会计师在对甲公司20×3年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： (1)20×2年1月，甲公司支付200万元(含交易费用)从活跃市场购买了某上市公司一定数量的5年期、按年付息、到期一次还本的公司债券，甲公司将其划分为持有至到期投资。20×3年7月1日，由于资金周转需要，甲公司以130万元的价格对外转让了上述公司债券的60%，余下的40%继续作为持有至到期投资核算。 (2)20×3年1月1日，甲公司将一项预计使用年限为15年的固定资产以1000万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司)。20×3年1月1日，该固定资产账面价值为800万元，公允价值为1000万元，预计剩余使用年限为10年。同日，甲公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为10年，租金按年支付，年租金为110万元。甲公司于20×3年终止确认了上述固定资产，并在20×3年损益中确认了固定资产处置收益200万元和租赁支出110万元。 (3)甲公司于20×2年上半年开工建设某工程项目。20×3年1月1日，甲公司向A银行借入专项借款1000万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为3年，年利率为6%，年付息。甲公司将上述借款存入A银行为甲公司上述借款资金新开设的专户，该专户资金于20×3年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计3万元。20×3年4月1日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。20×3年8月1日该工程项目恢复建设，并于20×3年11月末完工投入使用。甲公司于20×3年向A银行支付上述专项借款利息共计60万元，并将其中的55万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。 (4)甲公司于20×3年1月开工建设某环保工程项目。20×3年4月甲公司收到政府拨付的400万元财政拨款，确认为“递延收益”，并专项用于该环保工程项目建设。上述环保工程项目于20×3年12月31日完工并投入使用。甲公司预计该环保工程形成固定资产的使用年限为10年，采用直线法计提折旧。假定甲公司采用总额法，且该项目属于非日常活动。20×3年12月31日，甲公司按10年的年限于20×3年摊销上述“递延收益”40万元，并在营业外收入中相应确认了与该固定资产相关的政府补助收入40万元。 (5)甲公司于20×3年12月31日对固定资产进行了全面清查，盘盈一项固定资产。经查该固定资产系甲公司于20×1年购入(购入价为20万元)，当年未确认为固定资产，而是直接计入了当期损益。经确认，该固定资产于20×3年末市场价值为15万元，甲公司据此于20×3年确认固定资产及营业外收入各15万元。 (6)20×3年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司B公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为200万元的固定资产以210万元的价格转让给B公司。双方约定于20×4年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生20万元处置费用。由于截止20×3年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于20×3年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。 (7)甲公司自20×3年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费100万元，加盟期5年，在加盟经营期间内，甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。甲公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入。甲公司向加盟商提供本公司产品，加盟商可以在收到产品后1个月内无理由退货，并在退货次月结算退款。由于无法合理估计退货可能性，甲公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期营业收入。 (8)甲公司某直营店于20×0年12月完成装修，装修支出50万元，甲公司将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧，预计净残值为零。20×3年1月该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于20×3年内完工投入使用。甲公司将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，原确认的折旧年限、折旧方法及净残值不变。 (9)20×3年12月1日，甲公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何时间要求甲公司以每股5.5元的价格赎回该优先股。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算。 (10)20×3年12月30日，甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计12万元，甲公司预计很可能需支付上述赔偿。20×3年12月31日，经保险公司核定，甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款10万元。甲公司于20×3年末按预计将向小轿车车主支付的12万元与将从保险公司收到的10万元的差额2万元确认了预计负债。 要求：针对上述资料，假定不考虑其他因素，逐项说明甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的正确处理(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

综合题甲公司为上市公司。2008年至2010年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1) 2009年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 2010年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2010年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2010年1月20日同时批准上述协议。 乙公司2009年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40010股权的对价。 2009年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2009年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。 2008年1月1日至2010年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 (2)为了处置2010年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层2010年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。 方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 (3)经董事会批准，甲公司2008年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2008年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2009年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2010年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 乙公司2008年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2009年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。 2009年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。 2010年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管。理人员600万元。2010年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2008年1月1日为9元；2008年12月31日为10元；2009年12月31日为12元；2010年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。 [要求] (1)根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。 (2)根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2010年6月30日合并股东权益的影响金额。 (3)根据资料(1)，计算甲公司2010年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。 (4)根据资料(2)，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。 (5)根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司2008年度和2009年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。__________

综合题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2014年至2015年发生的相关交易或事项如下： (1)2014年7月30日，甲公司就应收A公司账款5000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务；A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2014年8月10日，A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该专利权的账面余额为2300万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2300万元。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年1月1日累计新发生工程支出800万元。2015年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2014年11月11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2015年1月1日开始，租期为5年；年租金为200万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2015年12月31日，甲公司收到租金200万元。同日，该写字楼的公允价值为3100万元。 (3)其他资料如下： ①假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求：

综合题甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下： 王某注册会计师： 我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无须你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。 附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明 (1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以1200万元购买了乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。在合并前，我公司与乙公司不存在任何关联关系。 20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万元，账面价值为1200万元．其差额主要产生于乙公司所持有的一批存货。20×1年度，乙公司实现净利润300万元，当年度未发放股利，乙公司持有的公允价值和账面价值不一致的存货当年度对外售出80%。 20×1年12月31日，甲公司将乙公司所有资产认定为一个资产组进行减值测试。甲公司确定该资产组的可收回金额为1660万元，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值除乙公司实现净利润外未再发生其他变化。 (2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1000万股普通股从已控制3年的全资子公司丙公司手中换取了其持有的丁公司80%的表决权股份。我公司取得丁公司80%有表决权股份后，派出一名高层管理人员作为丁公司董事会主席，控制了丁公司的财务和经营决策。丁公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丁公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丁公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。 20×1年度，丁公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后．发行在外的股份总数为15000万股，每股面值为1元。 附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明 (1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订r办议，将我公司持有的戊公司100万股作为交易性金融资产核算的投资按照每股12元转让给丁公司，丁公司另支付交易手续费1万元。协议签订日办妥了股份转让手续。该股份系我公司20×0年10月1日从二级市场以每股10元购入，购入时另支付手续费1万元，20×0年12月31日的公允价值为每股12元。丁公司将购入的100万股戊公司股份作为可供出售金融资产核算。20×1年12月31日，戊公司股票的公允价值为每股15元。 (2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日存货中包含从乙公司购入的80万元产品。该产品系甲公司20×0年12月1日购入的500万元中的剩余部分，乙公司该产品的成本为100万元，甲公司20×0年12月未对外售出，也未计提存货跌价准备。20×1年度甲公司将该存货对外售出80%，剩余部分的可变现净值为80万元，因此甲公司计提存货跌价准备20万元。 要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

综合题甲公司为-大型生产制造企业。甲公司2×15年发生的与资产减值相关的事项如下：(1)甲公司主要从事M产品的生产和销售。M产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出M产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。除生产M产品外，设备A、B、C无其他用途。设备D除用于M产品包装外，还可以用于甲公司生产的其他产品的包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。(2)20×5年末，甲公司对其持有的-项投资性房地产进行减值测试。截至测试日，该项投资性房地产的账面价值为1000万元(其中账面原值为1500万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元)。甲公司经测试，判断该项投资性房地产的公允价值为900万元，预计处置费用为30万元，预计未来现金流量现值为920万元。(3)2×15年末，甲公司持有的-项可供出售金融资产发生减值。该项可供出售金融资产为甲公司持有乙公司的股权投资，初始确认金额为300万元，已确认公允价值变动收益100万元，2×15年末该项可供出售金融资产的公允价值下跌为200万元，甲公司经分析认为此下跌属于持续性下跌。(4)甲公司在2×14年1月1日以1500万元的价格收购了丙公司80%的股权。甲公司与丙公司在合并前无任何关联方关系。在购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为1700万元(等于其账面价值)。假定丙公司的所有资产被认定为-个资产组。甲公司2×14年末对该项资产组进行减值测试，未发生减值。2×15年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2000万元，可辨认资产自购买日持续计算的账面价值为2200万元(假定乙公司可辨认负债的价值为0)。其他资料：甲公司采用成本模式对其持有的投资性房地产进行后续计量，不考虑所得税等其他因素的影响。要求： 1.根据资料(1)，判断资产组应如何认定，并简要说明理由。________

综合题甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：(1)甲公司2010年实行下列职工福利及激励计划：①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提折旧并支付相应的租金。②2010年12月22日甲公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。③因满足行权条件，2010年3月2日，甲公司按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工。甲公司在08年3月2日授予职工股份期权100万份，每份期权到期可按照1元/股的价格购买1股本公司股票，甲公司在授予日确定每份期权公允价值为6元。(2)由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。　　　　④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=0.7972；(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：2011年末为1美元=6.60元人民币；2012年末为1美元=6.55元人民币；2013年末为1美元=6.50元人民币。要求：(1)计算2010年12月甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额。(2)计算2010年3月20日甲公司因给职工奖励股份对资本公积(其他资本公积)金额的影响。(3)使用期望现金流量法计算飞机未来3年每年的现金流量。(4)计算飞机按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值，并确定其可收回金额。(5)计算飞机2010年末应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。__________

综合题太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。太平洋公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。太平洋公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月l0日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司2004年度财务报告于2005年4月15日经董事会批准对外报出。直至2005年4月15日，太平洋公司2004年度的利润尚未进行分配。2005年3月20日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)2004年3月1日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款1000万元出售给银行，出售价款按八折计算为800万元。因为出售价款较低，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的8%计提坏账准备，该笔应收账款为本年发生。假设按照税法规定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。(2)2004年10月14日，太平洋公司与甲公司签订协议。将其所持有乙企业35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下；①股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为2500万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的50%，股权过户手续办理完成时支付转让款50%的款项。2004年11月30日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准下上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的40%。2004年12月31日，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价歉的60%．当日，上述股权转让的过户手续办理完毕，2004年度，乙企业实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润600万元；12月份实现净利润200万元。太平洋公司在2004年12月31日确认了股权转让损益，其会计处理为：借：银行存款1500预收账款1009长期投资减值准备150贷：长期股权投资——投资成本1900——损益调整520——股权投资准备50投资收益180借：资本公积——股权投资准备50贷：资本公积——其他资本公积50在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额140万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备150万元时，首先冲减了资本公积140万元，不足部分计入丁当期损益。上述股权投资准备余额50万元为确认被投资单位接受捐赠权益所形成。假设按照会计计算的转让损益与税法规定的一致．(3)2004年1月太平洋公司委托证券公司增发股票，发生手续费、佣金等费用1200万元，取得冻结期间利息收入216万元，取得高于面值部分的溢价收入600万元。公司将发行费用大干溢价收入的384万元计入了长期待摊费用，从3月起分两年期限摊销。假定按照税法规定，发行费用作为筹资费用可以一次计入当期损益在税前扣除。(4)2004年2月1日，太平洋公司收到当地法院通知，一审判决太平洋公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金2000万元．并承担诉讼费用30万元。太平洋公司不服，于当日向二窜法院提起上诉。至太平洋公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。上述诉讼事项系太平洋公司与下公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定太平洋公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件因太平洋公司相关订单较多．未能按期向丁公司提供产品．由此造成丁公司发生经济损失2200万元。丁公司遂与太平洋公司协商，要求太平洋公司支付违约金。双方协商未果，厂公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼．要求太平洋公司支付违约金2300万元，并承担相应的诉讼费用。大平洋公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就了公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。太平洋公司2004年2月1日收到法院一事判决后，经咨询法律顾问．法律顾问认为，法院的判决偏高，预计二审法院的判决很可能赔偿1500万元和负担诉讼费20万元，公司根据法律顾问的意见对2003年年报调整了营业外支出1500万元和管理费用30万元。2003年年报报出后．二审法院判决维持一审原判，太平洋公司应支付违约金2000万元，并承担诉讼费用30万元。经审计发现，公司将实际支付多于预计的违约金500万元作为重大会计差错，进行了追溯调整，调增了2000年报表中营业外支出500万元，在2003年年报中确认厂该笔业务的递延税款660万元。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其支付当年的应纳税所得额中扣除。(5)公司对坏账采用备抵法核算．按年末应收款项的8%计提坏账准备。审计人员在对应收款项发函询证中发现，应收丁公司的款项800万元无法函证，经调查，该公司在1年前已注销。按照税法规定，纳税人实际发生的坏账损失可在税前扣除。(6)太平洋公司自2001年1月1日起开始执行《企业合计制度》。2004年1月1日，对一台管理用设备的预计使用年限由5年变更为?年。该设备系2002年12月购置并投入使用，原价为900万元，预计净残值为零．按年限平均法计据折旧，至2003年年末未发生减值。太平洋公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，井采用未来适用法作了会计处理。在审计中，注册会计师发现，该设备的使用状况与以前年度一致，本年度没有对该设备进行改造等实质性变化，经咨询设备生产商，该设备正常使用年限为5年，5年后设备安全将无法得到充分保障。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。(7)2004年11月20日，太平洋公司与乙医院签订购销合同。合同规定：太平洋公司向乙医院提供A种药品100箱试用，试用期3个月。试用期满后，如果总有效率达到90%，乙医院按每箱30万元的价格向太平洋公司支付全部价款；如果总有效率未达到90%，不支付已用药品的货款，同时退回剩余的全部A种药品。100箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为20万元(未计提跌价准备)。太平洋公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目．太平洋公司为乙医院提供的A种药品系太平洋公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。(8)为筹措流动资金，太平洋公司将6月30日新购入的一个原价为3000万元的电子设备出售给甲公司，出售价格为4009.52万元。由于管理需要，同时将其租回．双方签订的租赁合同主要条款如下：①租赁期：2004年6月30日至2007年6月30日．②租金总额4500万元，分别于2005年、2006年和2007年6月末支付租金1500万元。③该电子设备为全新设备，预计使用年限为3年，租赁期满后，估计余值为50万元，公司担保的余值为零，未担保的余值为50万元。租赁到期后，公司将设备归还甲公司．在审计中发现，公司将出售资产取得的收益列入了当期损益，将应当负担的租金列入了当期费用。同时审计人员注意到，公司在前一时期从其他企业融资租赁了同种设备，公司对该资产采用平均年限法计提折旧，未确认融资费用采用实际利率法摊销；经测算出租入租赁内含利率为6%。假定税法规定，经营租赁可按支付的租金在税前扣除；融资租赁不能按支付的租金扣除，应当按照固定资产计提的折旧和发生的融资费用扣除。(9)2004年12月5日，太平洋公司与内公司签订了一项产品销售合同。合同规定；产品销售价格为2000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由太平洋公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的100%，即2340万元。太平洋公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004年12月26日，太平洋公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1600万元。至2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始．假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，太平洋公司在2004年未确认销售收入，将收到的贷款计入了预收账款。2005年2月10日，安装工作全部完成，经验收合格。审计中发现，公司将上述销售作为日后事项中的调整事项进行了处理，调整了2004年度的报表相关项目。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同。假定；(1)除上述9个交易或事项外，太平洋公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响．(4)税法规定，按应收账款5%。计提的坏账准备可以在税前扣除；公司年末应收账款均按8%计提坏账准备。(5)太平洋公司在所得税汇算清缴前，未计算应交所得税，未确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。[要求](1)指出太平洋公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对上述不正确的进行调整，根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及资产负债表部分项目”相关项目的金额，并将结果填入下面给定的“利润表及资产负债表部分项目”中的“调整后本年累计(或实际)数”栏。太平洋公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表及资产负债表部分项目”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：　___

综合题南方股份有限公司(以下简称南方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。南方公司为境内上市公司，委托XYZ会计师事务所对南方公司2010年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2011年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)2010年4月8日，南方公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定；该设备应于合同签定后8个月内交货，并由南方公司负责安装调试，合同价款为1000万元(不含增值税)。开始生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志且安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为80%，南方公司在完成合同时方可确认该设备的销售收入及相关成本。2010年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款500万元。2010年12月31日该设备完工，实际发生生产成本900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司，但安装调试工作尚未开始。 南方公司就上述事项于2010年12月31日确认主营业务收入1000万元和主营业务成本900万元。 (2)2010年9月1日，南方公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产转让给B公司，用以偿还所欠B公司的2340万元债务。 南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价5000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为1800万元。2010年10月28日，南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。 南方公司就上述事项在2010年将重组债务的账面余额与所转让资产账面价值之间的差额340万元确认为资本公积。 (3) 2010年10月31日，南方公司与C公司签定协议，将一项管理用设备转让给C公司，转让价款4680万元(含增值税680万元)。南方公司转让设备系2009年10月取得；原价为4000万元，已计提折旧200万元，公允价值为3850万元(不含税)。 当日，南方公司又与C公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。 南方公司2010年11月1日、从12月1日分别向C公司支付租金5万元。 南方公司就上述事项在2010年确认了设备转让收益(营业外收入)200万元及相关租赁费用(管理费用)10万元。 (4) 2010年11月10日，南方公司获知D公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是南方公司侵犯了D公司的专利技术。D公司要求法院判令南方公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付赔偿款500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。南方公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2010年12月16日停止该专利技术产品，并与D公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，D公司同意南方公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要南方公司赔偿500万元，南方公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2010年年报时，南方公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向D公司支付专利技术费300万元，至南方公司2010年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。 南方公司就上述事项仅在2010年年报财务报表附注中作了披露。 (5)南方公司的存货中包括按定单生产的某特定型号产品，因在生产过程中对图纸参数输入有误，导致所生产的产品全部报废，南方公司已按设计要求重新生产，并已交付客户，该批报废产品的成本为1800万元，残料价值为600万元。 南方公司已将相关损失记入“待处理财产损溢”科目，但注册会计师发现2010年年报中将该批报废产品仍以其成本1800万元计入存货项目列示。 [要求] 根据上述资料，逐项判断南方公司的会计处理是否正确，若不正确请说明理由，并简述更正的会计处理。__________

综合题海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于20×9年增发新股， XYZ会计师事务所受托对海洋公司20×8年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准报出日为20×9年9月15日。该公司20×8年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)20×8年5月8日，海洋公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后8个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为2 000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款 1 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 20×8年5月20日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款 1 000万元。20×8年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。 海洋公司就上述事项在20×8年确认了销售收入2 000万元，结转成本1 800万元。 (2)20×8年9月1日，海洋公司与其第二大股东B公司签订债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的5 000万元债务。 海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价3000万元，累计折旧1 000万元，已计提减值准备500万元，公允价值为1 500万元；用于抵债的土地使用权账面净值为2 500万元，未计提减值准备，公允价值为3000万元。20×8年10月28日，海洋公司与B公司办妥。相关资产的转让及债务解除手续。 海洋公司就上述事项在20×8年因债务重组事项确认了1 000万元营业外收入。 (3)20×6年6月5日，海洋公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。 20×8年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。 20×8年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2 160万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1 400万元。至海洋公司20×8年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在20×8年年报会计报表附注中作了披露。(4)20×8年11月10日，海洋公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于20×8年12月16日停止生产该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300万元的专利技术费太高，在编制20×8年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向E公司支付专利技术费180-200万元，至海洋公司20×8年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中，海洋公司就上述事项仅在20×8年年报会计报表附注中作了披露。(5)20×7年12月13日，海洋公司与F装修公司签订合同，由F公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付F公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。20×7年12月15日，该装修工程开始，海洋公司支付了500万元工程款，20×8年3月 10日，P公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。20×8年3月20日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。F公司不同意赔偿，海洋公司于20×8年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿400万元损失。 20×8年12月15日，当地人民法院判决F公司向海洋公司赔偿损失50万元并承担海洋公司已支付的诉讼费10万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向P公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司20×8年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在20×8年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(6)20×8年11月20日，海洋公司与W企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元(假定不公允)，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在20×9年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款；在20×8年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7)20×8年9月20日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同，合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。 至12月31日，海洋公司向甲企业发出90台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。 海洋公司在20×8年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。假定上述事项(1)～(7)中不涉及其他因素的影响。 要求： (1)分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(7)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。 (2)计算上述错误处理对20×8年利润总额的影响，并计算海洋公司20×8年度调整后的利润总额。______

综合题2014年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。甲公司该项合并及合并后有关的交易或事项如下： (1)为取得该股权，甲公司发行了1000万股普通股股票，股票的面值为每股1元，发行价格为每股2元。为发行该股票另以银行存款支付手续费、佣金50万元。 当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1500万元(其中，股本为800万元，资本公积为400万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元)，可辨认净资产的公允价值为2000万元。其中，账面价值与公允价值的差额是由一项A产品的账面价值与公允价值的不相等产生的，A产品的账面价值为500万元，公允价值为1000万元。至2014年年末，A产品已对外出售40%，剩余部分于2015年全部对外出售。 (2)甲公司与乙公司发生的内部交易或事项如下： ①2014年6月1日，甲公司将其自产的B产品出售给乙公司，售价(不含增值税)为1000万元，成本为800万元。至2014年年末乙公司已对外出售了B产品的50%，剩余部分的可变现净值为450万元。2015年，乙公司将剩余的B产品全部对外销售。 ②2014年6月30日，甲公司从乙公司购入一项乙公司自产的无需安装的设备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产处理。该固定资产的售价为500万元，账面价值为400万元，假定甲公司对该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。 (3)其他资料： ①甲公司和乙公司在企业合并前不存在任何关联方关系。 ②甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，盈余公积的提取比例均为10%。 ③2014年度，乙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告分派现金股利200万元，因持有的其他债权投资的公允价值上升实现其他综合收益300万元。 ④2015年度，乙公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告分派现金股利150万元，没有发生其他所有者权益的变动。 ⑤不考虑所得税等其他因素的影响。

综合题2×14年6月1日，甲公司经股东大会批准，进行限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司100名高级管理人员共计1200万股限制性股票。股票来源为甲公司向激励对象定向发行公司普通股股票，每股面值1元。激励对象可以每股5元的价格购买公司向激励对象增发的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激励对象缴纳的新增股款6000万元，并于当日办理完毕限制性股票登记手续。经测算，授予日向激励对象授予的权益工具公允价值总额为3600万元。本激励计划有效期为自限制性股票授予之日起四年。自2×14年6月1日授予日起的12个月后为解锁期，限制性股票解锁期及各期解锁时间安排如下表所示：本激励计划授予激励对象的限制性股票分三期解锁，在解锁期内满足本激励计划解锁条件的，激励对象可以申请股票解除锁定并上市流通，当年未满足条件不能解锁的股票由甲公司按照每股4元的价格回购。解锁安排及公司业绩考核条件如下表所示：假定甲公司此股权激励计划在各解锁期内对获授的限制性股票进行解锁时均满足本激励计划解锁条件及相关证券法规的规定；截至2×17年12月31日，甲公司股权激励对象均在职。不考虑资金时间价值及所得税等其他因素。要求：(1)编制甲公司2×14年6月1日(授予日)向激励对象定向发行股份的会计分录。(2)计算甲公司2×14年至2×17年因该项股权激励计划各期应确认的股权激励费用。(3)编制甲公司2×15年与确认股权激励费用及激励对象标的股票解锁有关的会计分录。____

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)的注册会计师在对其2×15年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)2×15年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产以432.95万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司)。2×15年1月1日，该固定资产账面价值为400万元，公允价值为432.95万元，预计剩余使用年限为5年。同日，甲公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为5年，租金按年于年末支付，年租金为100万元。甲公司于2×15年终止确认了上述固定资产，并在2×15年损益中确认了固定资产处置收益32.95万元和租赁支出100万元。若继续作为固定资产核算，则采用年限平均法计提折旧．无残值。实际年利率为5％。(2)2×15年12月31日结存的A材料用于生产W产品，W产品未发生减值。A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为900万元。甲公司2×15年12月31日对A材料计提存货跌价准备100万元。(3)2×15年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2×15年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×15年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×15年年末未发生减值。(4)资产负债表日后事项期间，经专业测量师测量的工程进度报告书显示，某工程至2×15年年末的完工进度应为30％。该工程系2×15年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2×15年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2×15年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2×15年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。②2×15年年末估计完工进度为25％，并据此确认合同收入并结转合同成本。(5)甲公司于2×15年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计14万元，拥有A公司0.5％股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1804万元。2×15年12月31日该股票每股市价为10元。假定：(1)涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；(2)不考虑所得税等因素的影响。要求：(1)判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。(2)计算2×15年12月31日资产负债表中存货项目应调整的金额。 ____

综合题非货币性资产交换和债务重组的会计处理 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人。有关资料如下： (1)2×13年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司的长期股权投资。 甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元；对丁公司股权投资账面价值和公允价值均为400万元，其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算，假定该项交换不考虑增值税等相关因素。 丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。 (2)2×13年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。 (3)2×14年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2×14年5月31日前支付；同时约定，如果截至5月31日乙公司经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。 (4)2×14年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了所欠甲公司的款项。 假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。 要求：

综合题20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：　　(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万 元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积 1000万元、未分配利润1600万元。　　(2)甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：　　①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万 元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。　　甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。　　②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公 司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用 7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。　　20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。　　④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于 20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对 该应收款进一步计提了400万元坏账。　　(3)其他有关资料：　　①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。　　②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。　　③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。　　要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录。_____

综合题中国东方公司于2006年12月10日与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2006年12月31日。 (3)租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。 (4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1 000万美元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中中国东方公司担保的余值为 100万美元，未担保的余值为100万美元。 (6)甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的原账面价值为1 922.40万美元，预计使用年限为3年。 (7)租赁年内含利率为6%。 (8)2008年12月31日，中国东方公司将甲生产设备归还给美国西方租赁公司。 甲生产设备于2006年12月31日运抵中国东方公司，该设备不需要安装。中国东方公司 2006年12月31日的资产总额为40000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。 (9)其他相关资料 1)中国东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2006年12月31日“银行存款”美元账户余额为3 000万美元。 2)美元对人民币的汇率： 2006年12月31日，1美元：8.00元人民币； 2007年12月31日，1美元；7.90元人民币； 2008年12月31日，1美元：7.60元人民币； 3)2007年5月20日，中国东方公司销售商品收到1 000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元：8.00元人民币；2008年3月20日，中国东方公司将200万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元；7.78元人民币，市场汇率为7.80元人民币。 4)“未确认融资费用”账户按外币账户处理。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)编制中国东方公司在起租日的有关会计分录。 (3)编制中国东方公司在2007年年末和2008年年末与租金支付有关的会计分录，以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。 (4)编制中国东方公司2007年5月10日销售商品和2008年3月20日货币兑换业务的会计分录。 (5)计算中国东方公司2007年和2008年产生的汇兑损益，并编制与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的单位以万元表示)_______

综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年，甲公司发生以下交易或事项。 (1)3月1日，甲公司以一项无形资产和一项长期股权投资换入乙公司一批存货。甲公司换出无形资产的账面价值为500万元(其中，账面原值为800万元，已计提摊销200万元，已计提减值准备100万元)，公允价值为600万元；换出长期股权投资的账面价值为1400万元(其中，投资成本1000万元，损益调整200万元，其他综合收益100万元，其他权益变动100万元)，甲公司换出长期股权投资确认的其他综合收益为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动导致。该项长期股权投资在换出日的公允价值为1600万元。乙公司换出存货的账面价值为2000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2100万元。乙公司向甲公司开具增值税专用发票上注明的增值税进项税额为357万元，并收取甲公司银行存款257万元。甲公司将换入的存货作为库存商品核算，为换入该批存货另支付运杂费5万元。乙公司换入该项长期股权投资后，持有被投资单位30%的股权，能够对被投资单位实施重大影响，乙公司将其作为长期股权投资核算。当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为5500万元。乙公司为换入无形资产支付手续费2万元，为换入长期股权投资支付相关税费3万元。上述费用均通过银行存款结算。 (2)9月30日，甲公司以一项固定资产换入丙公司一项长期股权投资。甲公司换出固定资产的账面价值为400万元(其中账面原值为600万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备)，公允价值为600万元。丙公司换出的长期股权投资为其持有的A公司的30％股权投资的一半。丙公司持有A公司长期股权投资的账面价值为1000万元(其中，投资成本为600万元，损益调整为400万元)，公允价值为1500万元。甲公司换入股权投资后，将其作为交易性金融资产核算，为换入交易性金融资产另支付交易费用2万元。其他资料：甲公司与乙公司的交换具有商业实质，甲公司与丙公司的交换不具有商业实质。不考虑无形资产及固定资产的相关税费，不考虑丙公司剩余部分投资的核算。要求： (1)根据资料(1)，判断该项交换是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由； (2)根据资料(1)，计算甲公司换入资产的入账价值及换出资产的处置损益，并编制相关会计分录； (3)根据资料(1)，计算乙公司换入各项资产的入账价值，并编制相关会计分录； (4)根据资料(2)，计算甲公司换入交易性金融资产的入账价值、计算固定资产的处置损益，并说明核算依据； (5)根据资料(2)，计算丙公司换入固定资产的入账价值，并编制相关会计分录。 ____

综合题甲公司2014年至2016年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2014年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4．5元的普通股股票1000万股作为对价取得乙公司30％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司股权；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该W固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至投资日已计提折旧100万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2014年8月20日，乙公司将其成本为900万元(未计提存货跌价准备)的M商品出售给甲公司，不含税售价1200万元。至2014年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50％，剩余50％作为存货，未发生减值。资料三：2014年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2015年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80％出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2015年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2015年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2015年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2016年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。要求：

综合题甲公司为-家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。(1)2×14年9月30日有关外币科目余额如下：其中：甲公司所持对乙公司的长期应收款100万美元暂无收回计划，实质上构成对乙公司的净投资。(2)甲公司第四季度发生的外币业务如下：①甲公司进口-批原材料，价款为100万美元，款项尚未支付，原材料已经入库。甲公司以人民币支付进口增值税107.95万元人民币，不考虑进口关税。进口当日美元对人民币的即期汇率为1美元＝6.35元人民币。②甲公司对外销售-批产品，售价为300万美元，款项于当日收到，甲公司将款项存入银行。交易当日美元对人民币的即期汇率为1美元＝6.30元人民币。出口环节不考虑增值税因素。③为在国内购买原材料，甲公司将100万美元?晃嗣癖摇５比找新蛉爰畚?美元＝6.30元人民币，卖出价为1美元＝6.34元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。(3)甲公司持有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地出售，乙公司以美元为记账本位币。甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额为400万元。其他资料：除上述事项外不考虑其他因素。2×14年12月31日美元对人民币的即期汇率为l美元＝6.2元人民币。甲公司按季度计算汇兑差额。 要求： 1.根据资料(2)，逐项编制甲公司第四季度发生的外币业务的会计分录。________

综合题甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。③2008年12月31日。甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。(3)其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25％；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。要求：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示) ___

综合题甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％；甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。资料(一)：注册会计师对甲公司2016年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：①2016年8月，甲公司与乙公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2017年2月底以每件0．45万元的价格向乙公司销售300件W产品，若甲公司单方面违约，违约金为合同总价款的20％。2016年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0．6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0．7万元计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用，上述合同至2016年12月31日尚未完全履行。税法规定：违约金损失于实际发生时允许税前扣除。甲公司未进行任何会计处理。②2016年6月18日，甲公司与丙公司签订商品销售合同，商品成本为800万元(未计提存货跌价准备)，售价为1000万元(与公允价值相等)。同日，双方签订租赁协议，约定自2016年7月1日起，甲公司以经营租赁方式自丙公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2016年6月28日收到丙公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款 1170 贷：库存商品800 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 递延收益 200借：管理费用 20 递延收益 10 贷：银行存款 30③2016年初，甲公司发行了一项面值为5000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款如下：该永续债嵌入了一项看涨期权，甲公司在发行第5年年末可按面值回购该永续债，如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的利率增加至12％；该永续债利息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付，并且甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款 5000 贷：应付债券——面值 5000借：财务费用400 贷：应付利息400资料(二)：甲公司2017年1月1日至3月31日发生下列业务：①甲公司于2016年12月10日向丁公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含增值税，下同)，成本为80万元(未计提存货跌价准备)，至年末货款未收到，由于丁公司财务状况不佳，甲公司于年末按照5％计提坏账准备。因产品质量原因，丁公司于2017年2月10日将上述商品退回，甲公司已开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。②2017年2月20日收到戊企业通知，戊企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。该业务是甲公司2016年3月销售给戊企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，已开出增值税专用发票。戊企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定戊企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于戊企业财务状况不佳，面临破产，至2016年12月31日仍未付款。甲公司已于2016年年末按该项应收账款5％的比例提取坏账准备。其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：