问答题星光公司系在境内上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了45%。为此，星光公司于20×7年12月31日进行减值测试。其他有关资料如下： (1)资产组甲的相关资产由两台生产设备(X和Y)和厂房构成。X、Y设备的账面原价分别为8 000万元、9 000万元和5 000万元，累计折旧分别为4 500万元、5 000万元和 1 200万元，以前期间未发生减值。两台设备和厂房的平均预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。 假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为8 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，其中，X设备的公允价值减处置费用后的净额为3 200万元，Y设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。 (2)资产组乙的相关资产由两条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M、Z生产线的账面原价分别为5 000万元、6 000万元，累计折旧分别为1 000万元、1 500万元，专利权的成本为4 000万元，累计摊销为1 500万元，以前期间未发生减值。两条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为15年，采用直接线计提折旧和摊销。 假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为16 000万元，无法合理预计两条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。 (3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为15 000万元，累计折旧为3 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。 该大楼的预计未来现金流量现值为14000万元，其公允价值减处置费用的金额为13 000万元。 (4)总部大楼的账面原价为15 000万元，累计折旧为2 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。 (5)星光公司于20×6年1月1日，以1 200万元的价格购买了甲公司60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为1 500万元，产生商誉300万元。至20×7年 12月31日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为38 410万元。 假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。 要求：(1)对各个资产组进行减值测试(填列给定的“资产组减值测试计算表”)； 资产组减值测试计算表 单位：万元 项　　目 资产组(甲) 资产组(乙) 资产组成(丙) 合　计 　账面价值 　剩余使用年限 　按使用年限计算的权重 　加权计算后账面价值 　总部大楼分摊比例 　总部大楼分摊至资产组的价值 　分摊后账面价值 　预计可收回金额 　减值损失 　分摊至总部大楼减值 　分摊至资产组的减值 (2)分别将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产上(填列下表)；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产组减分摊至某一资产组相关资产计算表　　单位：万元 项　　目 合　计 减值前的账面价值 减值损失 减值后的账面价值 减值分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊的减值损失预计 二次分摊合应确认的减值损失总额 二次分摊后的账面价值 (3)编制商誉减值测试表(填入下表)；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　商誉减值测试表　　　　单位：万元 20×7年末 商　誉 可辨认资产 合　计 　账面价值 　未确认归属于少数股东的商誉价值 　调整后账面价值 　可收回金额 　减值损失 　确认值损失后的账面价值 (4)编制相关资产减值的会计分录。

问答题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司内部审计人员在对2010年与所得税有关的业务进行内审时发现如下事项：

问答题M有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M公司2010年～2012年发生如下经济业务事项： (1)2010年2月1日，M公司为生产A产品购建一新项目，接受N公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为。400万元(假定是公允的)，增值税为68万元。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元中的20%。该设备预计使用年限5年，预计净残值率为4%，采用年限平均法计提折旧。 (2)2010年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入专门用于生产A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额34万元，另外支付运杂费6万元。 (3)2010年12月31日，结存的丙材料的实际成本160万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元。 (4)2010年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元，折旧方法不变。 (5)201 1年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为80万元，计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后，取得收入70万元，增值税税额11.9万元，收到的款项已存入银行。 (6)2011年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250万元，增值税税额为42.5万元；钢材的公允价值为260万元，增值税税额为44.2万元。M公司向丁公司支付补价11.7万元。假定交易具有商业实质。 要求：编制M公司接受投资、购买丙材料、计提丙材料及设备的减值准备、出售存货和非货币性资产交换相关的会计分录。

问答题甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年5月31日完成，2016年年度财务报告经董事会批准于2017年3月15日对外报出。 2017年3月1日，甲公司财务总监对2016年的下列有关业务的会计处理提出疑问： (1)甲公司2016年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已用银行存款支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2016年实现销售收入5000万元。 甲公司2016年未确认递延所得税资产。 (2)甲公司2016年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期无形资产摊销10万元。 甲公司2016年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。 (3)2016年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。假定税法规定的折旧政策与会计规定一致，A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2016年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 (4)甲公司于2016年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(上市公司)股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2016年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元。长江公司2016年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2016年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产—成本 200600 贷：银行存款 200600 借：可供出售金融资产—公允价值变动 99400 贷：其他综合收益 99400 借：其他综合收益 24850 贷：递延所得税负债 24850 (5)2016年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2016年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。假定税法的折旧政策与会计规定相同，2016年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2016年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 (6)2016年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2016年12月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000万元，2016年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下： (1)2016年12月10日 借：投资性房地产—成本 12000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 公允价值变动损益 4000 ②2016年12月31日 借：投资性房地产—公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 ③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，无需编制调整“利润分配—未分配利润”及盈余公积的会计分录)。

问答题A国公民罗伯特于2017年3—12月在华工作，在华工作期间取得收入如下：(1)每月取得中国境内企业支付的工资24000元；12月取得实报实销回国探亲费20000元。(2)5月罗伯特以10万元购买甲公司“打包债权”20万元，其中A欠甲公司10万元，B欠甲公司6万元，C欠甲公司4万元。2015年6月罗伯特从B债务人处追回债款5万元。(3)罗伯特于7月为境内某大厦设计一个规划图，协议规定按完工进度分3次付款，7月分别支付10000元、15000元，8月支付3500元，除个人所得税外不考虑其他税费。(4)罗伯特通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖，取得收入500000元，主管税务机关核定罗伯特收藏该字画发生的费用为100000元，拍卖时支付相关税费50000元。(5)10月份罗伯特从中国境内任职单位低价购进一套住房，单位仅仅要求支付25万元，企业购入该房屋的价格31万元。(6)罗伯特将美国某知名作家的小说翻译成中文，当月由境内某出版社出版并署名，取得稿酬40000元，当即通过非营利社会团体捐赠给贫困山区20000元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

问答题A公司于2005年3月8日由B公司、C公司、D公司、E公司共同以发起设立方式成立。A公司成立时的股本总额为人民币30000万元(每股面值为人民币1元，下同)。2008年8月8日A公司获准发行10000万股社会公众股，并于8月31日上市；此次发行完毕后，股本总额增至人民币40000万元，公司在20l3年1月决定发行可转换债券，A公司向中国证监会提出公开发行股票的申请，相关资料如下：(1)(2)本次共发行可转换公司债券共50000万元。每张面值100元．期限是8年，利率为2％。(3)A公司在2011年曾发行1年期债券5000万元，3年期债券5000万元，公司发行可转债时已将到期债券全部清偿。已知A公司最近一期期末经审计的净资产额为140000万元。(4)本次发行的可转换公司债券计划自发行结束之日起5个月后可以由股东行使转股权。在证监会的指导下，公司经过一系列的改正，可转换债券成功发行。在2013年10月份，由于公司的运营状况良好，股东收益颇丰，股东大会决定可转换债券持有者可以将可转换债券转为股票，并对转股价格修正方案进行表决。出席会议的股东所占股份数为30000万元，同意进行债转股的股东为2000()万元，其中包括持有可转换债券的股东10000万元。要求：根据以上资料回答以下问题。(1)A公司发行可转债是否必须提供全额担保?担保的范围是什么?(2)可转换债券的期限、面值、利率是否符合规定?(3)前次发行的未到期的债券是否构成本次发行可转债的障碍?并说明理由。(4)公司最近3个会计年度的可分配利润是否符合发行可转债的要求?并说明理由。(5)拟定的转股期限是否符合规定?并说明理由。(6)转股价格修正方案的表决是否合法?并说明理由。

问答题甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。 {{B}}资产、负债的账面价值与计税基础表{{/B}} 20×6年12月31日 单位：万元 项 目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 1200 900 应收账款 1500 1800 存货 5000 5600 可供出售金融资产 3000 1400 长期股权投资 投资性房地产 12000 9000 固定资产 30000 26000 无形资产 6000 9000 应付利息 1500 0 预收款项 900 0 合 计 × × 其他资料如下： (1)20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出 100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。 本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加 2300万元。 (4)假定：①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中； (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中； (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额； (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税； (5)计算甲公司当期应交的所得税金额； (6)计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益)； (7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

问答题A公司为上市公司，2010年1月1日，为奖励并激励高管人员，A公司与其管理层成员签署股份支付协议。A公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，规定这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元价格购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司该期权在授予日的公允价值为12元。2010年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2011年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为18%；2012年又有4名管理人员离开。2013年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。 要求：

问答题A公司于2011年1月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票而年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。似定按年计提利息。201 1年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2012年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2013年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。 要求：编制A公司从2011年1月1日至2013年1月20日上述有关经济业务的会计分录。

问答题A公司于2007年1月2 日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票画年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2 000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1 980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1 990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1 195万元存入银行。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

问答题甲公司于2015年3月31日向乙公司销售产品一批，价款为600万元(含增值税)。至2015年12月31日甲公司仍未收到该款项，甲公司计提了坏账准备30万元。因乙公司发生财务困难，2015年年末乙公司与甲公司协商进行债务重组，甲公司提供以下方案供乙公司选择：方案一：乙公司以其生产的一批产品和一台设备抵偿所欠债务的50％，产品账面成本为80万元，已计提存货跌价准备2万元，计税价格(公允价值)为100万元。设备账面原价为200万元，已提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为160万元，假定该设备不需要计缴增值税。甲公司将收到的产品作为库存商品入账，设备作为固定资产入账。剩余50％的债务延期至2017年年末全额偿还，并按照年利率5％支付利息。方案二：甲公司同意免除全部债务的15％，并将剩余债务延期至2018年12月31日偿还，按年利率7％计算利息。但如果乙公司2016年开始盈利，则2017年起按年利率10％计算利息；如果乙公司2016年没有盈利，则2017年及2018年仍按年利率7％计算利息，利息于每年年末支付。乙公司预计2016年很可能实现盈利。甲公司和乙公司存货适用的增值税税率均为17％，假定不考虑其他因素。要求：

问答题A公司在2012年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。 (1)B公司2012年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2012年宣告分派2011年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。 (2)A公司与B公司2012年度发生的内部交易如下： ①A公司2012年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。忽略票面利率与实际利率差异。工程项目于2012年7月1日开始资本化，至2012年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2013年年末工程完工。 ②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元(不含增值税)，成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2012年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。 ③B公司2012年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为同定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。 (3)其他有关资料： ①合并财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法时应考虑内部交易的影响。 ②编制合并财务报表调整分录和抵消分录时不考虑递延所得税的影响。 ③不考虑其他因素的影响。 要求：

问答题注册会计师在对甲公司2×14年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×14年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×14年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。 (2)2×14年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×14年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2×14年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下： 借：资本公积 1200 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介机构代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。2×14年2月1日，经中介机构介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自2×14年2月1日起为3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 990 贷：银行存款 990 (4)甲公司持有的作为交易性金融资产核算的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于2×14年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2×14年12月31日市场价格为9500万元。 甲公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 9500 贷：交易性金融资产 8000 其他综合收益 1500 (5)其他有关资料： ①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ②不考虑所得税及其他相关税费。 要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

问答题甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80％的股权，作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑所得税的影响。购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80％的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍在开发中。(2)1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用50年。取得当日，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至2×17年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2500万元。(3)7月1日，甲公司以1800万元的价格从A公司购入X专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。(4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付。自次年开始每年12月31日支付1000万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P／A，5％，5)=4．3295，(P／，5％，5)=0．7835。要求：

问答题甲公司为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 (1)甲公司2×14年1至11月利润表如下(单位：万元)： 项 目 1至11月份累计金额 一、营业收入 125000 减：营业成本 95000 营业税金及附加 450 销售费用 6800 管理费用 10600 财务费用 1500 资产减值损失 800 加：公允价值变动收益 0 投资收益 0 二、营业利润 9850 加：营业外收入 100 减：营业外支出 0 三、利润总额 9950 (2)甲公司2×14年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下： ①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1462.5万元(含增值税税额212.5万元)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票(增值税税额212.5万元)，收取的1462.5万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。实际年利率为6%。 ②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于2×15年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 ③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。 12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。 ④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价款(包括安装调试)为800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成都分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司(甲公司2×15年1月1日开始安装调试工作；2×15年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2×5年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。 ⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。 (3)12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2×14年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正： ①经董事会批准，自2×14年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2×12年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×13年12月31日未计提减值准备。 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 55 ②2×14年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1800 贷：银行存款 1800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 150 ③2×14年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100 ④2×14年11月1日，甲公司决定自2×15年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2×11年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2×12年1月1日起至2×15年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (4)2×15年1至3月发生的涉及2×14年度的有关交易或事项如下： ①2×15年1月15日，X公司就2×14年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。20×15年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 ②2×15年2月28日，甲公司于2×14年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。 ③2×15年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为甲公司因合同违约于2×14年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2×14年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2×14年12月31日确认预计负债120万元。 (5)除上述事项外，甲公司2×14年12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。 (6)其他资料如下： ①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 ④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。 要求：

问答题位于市区的某制药公司由外商持股75％且为增值税一般纳税人，该公司2013年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。 当年发生的其中部分具体业务如下： (1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。 (2)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元)，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。 (3)发生广告费支出800万元，非广告陛质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。 (4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。 (5)对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元)。 (6)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。 (7)撤回对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。 (其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20％，且指定该制药公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。) 要求：根据上述资料，计算回答下列问题。

问答题甲公司、乙公司2×13年度和2×14年度的有关交易或事项如下： (1)2×13年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下： ①以经有资质的评估公司评估后的2×13年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。 ②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。 ③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2×13年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。 ④2×13年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 相关资产情况表 单位：万元 项目 历史成本 原预计使用年限 公允价值 预计尚可使用年限 固定资产 2000 10 3200 8 无形资产 1200 6 1800 5 至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 (2)2×13年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于2×13年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2×13年12月31日尚未出售，公允价值为950万元，乙公司无其他所有者权益变动。 2×14年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 (3)2×14年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。2×14年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： ①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2×14年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2×14年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)： 项目 历史成本 累计摊销 减值准备 公允价值 土地使用权 8000 1000 0 13000 项目 成本 累计已确认公允价值变动收益 公允价值 交易性金融资产 800 200 1200 ②2×14年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。2×14年7月1日，甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为5000万元。 (4)其他有关资料： ①本题不考虑所得税及其他税费影响，假定甲公司与丙、丁公司均不存在关联方关系。 ②在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。 ③甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策且保持不变。 ④本题中甲、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：

问答题某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2016年发生以下业务： (1)签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15 000万元。 (2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)，并收取加工费40万元。 (3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。 (4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 (5)公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。 (6)公司启用其他账簿10本。 说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0．3‰、0．5‰、0．3‰、0．3‰；营业账簿的印花税率分为0．5‰和每件5元两种。 要求：根据资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

问答题甲公司20×4年实际发行在外普通股的加权平均数和20×5年初发行在外普通股股数均为50 000万股，20×5年初发行了30 000万份的认股权证，每一份认股权证可于20×6年7月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股6元，市场平均价格为每股10元。 甲公司20×5年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下： 资 产 负 债 表 20×5年12月31日 单位：万元 资　产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 　货币资金 12000 8000 　短期借款 2500 1800 　交易性金融资产 9000 3000 　应付账款 3000 1000 　应收账款 5200 4500 　应交税费 990 400 　存货 11800 9000 　应付利息 900 300 　流动资产合计 38000 24500 　流动负债合计 7390 3500 非流动资产： 非流动负债： 　可供出售金融资产 0 0 　长期借款 2445 1070 　持有至到期投资 7000 5000 　应付债券 10000 0 　长期股权投资 15000 9800 　预计负债 200 　固定资产 55000 40000 　递延所得税负债 990 330 　无形资产 5610 7000 　非流动负债合计 13635 1400 　递延所得税资产 2640 825 负债合计 21025 4900 股东权益： 　股本 50000 50000 　资本公积 15000 15000 　盈余公积 14000 12000 　非流动资产合计 85250 62625 　未分配利润 23225 5225 　股东权益合计 102225 82225 　资产总计 123250 87125 　负债和股东权益总计 123250 87125　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利　　润　　表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×5年度　　　　单位：万元 项　　目 本年金额 上年金额 一、营业收入 90000 65000 　　减：营业成本 63000 45000 　　　　营业税金及附加 4500 3200 　　　　销售费用 1000 800 　　　　管理费用 2000 1800 　　　　财务费用 500 300 　　　　资产减值损失 200 250 　　加：公允价值变动收益(损失以“－”号填列) 1200 0 　　　　投资收益(损失以“-”号填列) 770 350 　　　　其中：对联营企业和合营企业投资 0 0 二、营业利润(亏损以“－”号填列) 20770 14000 　　加：营业外收入 5280 2000 　　减：营业外支出 100 50 　　　　其中：非流动资产处置损失 0 0 三、利润总额(亏损总额以“－”号填列) 25950 15950 　　减：所得税费用 5950 4800 四、净利润(净亏损以“－”号填列) 20000 11150 五、每股收益： 　　(一)基本每股收益 0.4 0.22 　　(二)稀释每股收益 0.4 0.22 20×6年1月1日至4月28日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于20×5年1月1日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1 950万元，另支付相关交易费用50万元。 20×5年1月1日乙公司净资产公允价值为10 000万元，其账面净资产为8 000万元，增值的2 000万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1 100万元，预计使用寿命为10年，累计摊销100万元，预计尚可使用8年，预计净残值为零。20×5年度，乙公司分派20×4年度的利润3 000万元，当年实现净利润5 000万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为500万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 20×5年度的投资收益。 (2)20×5年12月发现一台管理用设备未入账。该设备系20×2年12月购入，实际成本为4 000万元，甲公司经管理当局批准按照4 000万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了400万元的折旧。 (3)甲公司20×5年10月10日从资本市场上购入丙公司3%的股份，即900万股，每股市场价格为6.8元，另支付6万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。20×5年12月31日，该项股票的市场价格为每股8元。甲公司在会计处理时，将购买丙公司股票归人了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在20×5年末存货成本为12 000万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3万元计算。甲公司年末库存12 000件，预计进一步加工所需费用总额3 500万元，预计销售所发生的费用总额为300万元，为此甲公司确认了200万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为9 600件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件1.1万元出售。 (5)20×5年12月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1 000万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担1 000万元或者800万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。 (6)甲公司计算的稀释每股收益0.4元，未考虑潜在普通股的影响。20×4年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为50 000万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录； (2)重新编制甲公司20×5年12月31日的资产负债表和20×5年度的利润表(包括每股收益)。

问答题A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2013年6月16日A公司应收B公司的货款为800万元(含增值税)。由于B公司资金周转困难，至2013年11月30日尚未支付货款，该货款已逾期。 (1)双方经协商，决定于2014年1月1日进行债务重组，重组内容如下： ①以现金偿还48.25万元； ②以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为80万元，公允价值(即计税价格)为100万元，B公司已为该批库存商品计提存货跌价准备5万元； ③以作为剧定资产的生产设备(2013年购入)偿还一部分债务，该设备成本为230万元，已计提折旧30万元，公允价值(即计税价格)为275万元； ④以B公司持有C公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在B公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为135万元，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，未计提减值，该股权的公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)； ⑤在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果B公司在2年内，某一年实现盈利，则相应年度的利率上升至10%，如果亏损，则该年度仍维持6%的利率。 (2)2014年1月1日B公司已将银行存款48.25万元支付给A公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及固定资产均开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算，A公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，将收到的设备仍作为固定资产核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备60万元。B公司预计展期2年中各年均很可能实现盈利。 (3)2014年末B公司未实现盈利，但是预计2015年B公司很可能实现盈利。 (4)2015年B公司实现了盈利。 要求：