简答题ABC会计师事务所对D有限责任公司(以下简称D公司)进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。

简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。 (2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。 (3)甲公司管理层针对2016年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请甲公司管理层调整2016年12月31日财务报表。 (4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为高度估计不确定事项：①高度依赖判断的会计估计；②采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；③存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；④上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计。 (5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：①如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；②缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。 (6)甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

简答题A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先人为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。 要求：针对上述每种情况，请指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。_________

简答题在对A公司2011年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。M注册会计师打算分别在2012年1月3日和2012年1月4日两天对总部和营业部的库存现金进行监盘。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知A公司出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和注册会计师同时在场，为保证盘点结果准确无误，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 [要求]

简答题 X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2016年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目合伙人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2016年度财务报表，B会计师事务所未与A会计师事务所沟通，接受了委托。X公司承诺，按照审计后净利润的10%支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目合伙人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。 要求：请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德守则的情况，并简要说明原因。

简答题A注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，对甲公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得2014年12月31日银行存款余额调节表； (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2015年1月31日的银行对账单。 要求：

简答题天海股份有限公司(以下简称天海公司)产品销售以天海公司仓库为交货地点。该公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于2007年10月25日至11月 10日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价，在业务执行中了解到如下事项： (1)对需要购买的已经列入存货清单的材料由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 (2)采购部门收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收；完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，并说明理由。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由、提出改进建议。___________

简答题华东会计师事务所在决定接受X公司的委托进行2007年度财务报表审计业务之前，了解到公司2006年度财务报表是由正大会计师事务所审计的，并出具了标准无保留意见的审计报告。 要求：(1)华东会计师事务所在接受委托前是否需要与正大事务所进行沟通?并说明理由。 (2)如果需要沟通，沟通的内容有哪些? _______

简答题ABC会计师事务所于2011年2月16日接受了丙公司的委托，审计其2011年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。 (1)所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (4)请简述C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。______

简答题ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司20×9年度财务报表审计业务，并于20×9年底与V公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况： (1) ABC会计师事务所承接V公司20×9年度财务报表审计业务前，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 (2) 在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会汁师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 (3) ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德的要求提供服务。 (4) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，计算并正式提供当期所得税费金额。为此，双方另行签订了相关服务业务约定书。 (5) 前任注册会计师对V公司20×8年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以直接更正了20×9年度财务报表中的相关错报。 (6) ABC会计师事务所为增加收入，利用媒体进行专业服务营销，并宣称该所与当地财税及工商机关具有良好的合作关系，可代为办理工商年检、纳税申报等业务。 要求：请分别针对上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德守则》的要求，并简要说明理由。 __________

简答题(1)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，自2006年甲公司申请上市开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司与ABC会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC会计师事务所将继续执行甲公司2011年度财务报表的审计业务。考虑到A注册会计师一直负责甲公司的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC会计师事务所决定仍然委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 (2)2011年11月，甲公司向乙商业银行贷款5000万元用于新厂房的建设，贷款期限为3年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求ABC会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A注册会计师同意了甲公司的要求。 (3)甲公司向ABC会计师事务所提出对甲公司的运营情况(包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A注册会计师代表ABC会计师事务所承接了该项业务，在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。 (4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求ABC会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC会计师事务所委派B注册会计师执行该项业务，B注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务报表是按照《小企业会计制度》编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。 (5)B注册会计师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。 (6)甲公司向ABC会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A注册会计师答应了甲公司的要求。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。_________

简答题A、B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项： (1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险： 1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还 2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款 A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： 程序1 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 程序2 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节 要求：

简答题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： (1)A注册会计师2011年至2014年对甲公司审计业务实施项目质量控制复核，2015年因私休假一年。 (2)2016年初，甲公司与ABC事务所共同组成服务团队的形式，向现有及潜在客户提供赊销、审计等一揽子专业服务。为保持审计独立性，ABC事务所拟聘请其他事务所对甲公司审计项目实施项目质量控制复核。 (3)项目组成员B注册会计师曾任甲公司财务经理。2016年秋季通过中国注册会计师综合阶段考试后进入ABC事务所实习。 (4)甲公司某财务人员因对公司不满突然离职并带走相关账簿资料，管理层要求从ABC事务所临时借调一名有经验的注册会计师补齐相关财务资料，以便编制财务报表。为不影响即将开始的审计工作，ABC事务所拟安排非项目组成员提供此项紧急服务。 (5)应甲公司要求，ABC事务所业务咨询部门负责人于2017年初向甲公司与财务工作相关的董事、副总经理以及财务部门主要职员讲解了2017年1月1日开始实施新的审计报告准则对编制财务报表的影响，并适当收取了咨询费用。 (6)ABC事务所每年从甲公司收取的审计费用占事务所全年收入的比重均未达到15%，认为没有必要防范因收费比例过高对独立性产生的不利影响。 要求： 分别考虑上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述情况是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合，简要说明理由。

简答题U会计师事务所的A注册会计师负责对X股份有限公司(以下简称X公司)2015年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下： (1)前任注册会计师因无法对2014年末存在实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X公司2014年度财务报表与审计报告已于2015年3月15日对外公布。 (2)A注册会计师对2015年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期初存货金额与2014年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。 (3)前任注册会计师没有发现X公司2014年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。 (4)针对A注册会计师审计发现的将2015年初实现的营业收入提前在2014年确认的截止错误，X公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。 (5)通过对2015年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信2015年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况(1)中的事项。 (6)A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2015年12月31日和2014年12月31日的资产负债表，2015年度和2014年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 要求：

简答题 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标 A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。 C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。 (2)实质性程序 F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。 J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。

简答题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2014年2月1日到达甲公司，在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2013年末的应收账款明细表及相关资料。 (1)甲公司2013年末的应收账款明细表(部分)如下。 金额单位：人民币万元 企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额 A公司 2000 1000 2000 1000 B公司 1000 5000 6000 0 C公司 1800 0 0 1800 D公司 2500 0 2500 0 E公司 0 1500 0 1500 合计 7300 7500 10500 4300 (2)注册会计师A和B了解到的与应收账款明细账有关情况包括：甲公司2012年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15%具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2014年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2014年2月20日结束。 (3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下。 企业询证函 A公司： 编号： 本会计师事务所正在对甲公司2013年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。 由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：万元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2013年12月31日 1000 0 销售产品款 2．其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 ABC会计师事务所(盖章) 2014年2月18日 结论： 1．信息证明无误。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： 2．信息不符。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： 要求：

简答题A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序

简答题 A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要初步确定、修订重要性并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下： (1)初步判断重要性水平时，A注册会计师没有考虑以前年度对甲公司财务报表实施审计时发现的重大错报的数量和金额。 (2)确定财务报表整体的重要性水平后，A注册会计师直接将该重要性水平乘以65%，作为实际执行的重要性。 (3)对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序。 (4)虽然甲公司主营业务收入存在严重高估，但A注册会计师认为该高估错报与管理费用的高估错报相抵后对利润几乎没有影响，认为该高估错报并不重要。 (5)在运用重要性水平评价错报时，A注册会计师认为，如果一项错报的性质不严重，而且错报金额低于财务报表整体的重要性水平，该错报就不重大。 (6)在审计过程中，A注册会计师调增了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量。 要求： 分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟实施以询问为主的进一步审计程序。 (2)由于应收账款的控制风险较高，A注册会计师拟将函证的截止时间提前到财务报表日前1个月。 (3)A注册会计师认为固定资产相关内部控制设计合理且得以运行，拟提高对该项控制的信赖程度，并拟相应减少控制测试的样本规模。 (4)甲公司存货成本核算采用高度自动化的内部控制，A注册会计师在证实其一般控制运行有效的基础上，决定对营业成本实施以实质性分析为主的实质性程序。 (5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在2016年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。 (6)为应对营业收入发生认定的特别风险，注册会计师不仅拟放弃依赖上年实施实质性程序获取的证据，而且拟降低对上期获取的有关控制运行有效的审计证据的依赖。 要求： 分别考虑上述情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否恰当，并简要说明理由。