为保证函证应收账款所获得的审计证据的可靠性

(2006年真题)公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2005年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第200l号至第6000号。A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)A和B注册会计师在审计X公司2004年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本．借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2004年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度财务报表。X公司调整了2004年度财务报表，但未调整2005年度相关账户和财务报表。(2)2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现．贴现利息为180000元。贴现银行保留对X公司的追索权。X公司作了如下会计处理：借记”银行存款”5820000元、”财务费用”180000元，贷记”应收票据”6000000元。(3)为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6％的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。(4)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄l一2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下(金额单位：元)：(5)X公司根据企业会汁准则的规定，按照”成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500千克乙产品的账面成本总额为9000000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每千克12400元的价格(不合增值税，下同)向Z公司销售乙产品400千克。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克18500元。对此，X公司未作任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。(6)2005年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2005年12月，因C公司未能偿还到期债务，银行向’法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度作了如下会计处理：借记”营业外支出”42400000元，贷记”预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2005年年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，x公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的．但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：(1)针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的l0张销售发票样本的发票号码分别为多少?如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元．假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。(2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，x公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。(请将答案直接填入答题卷第ll至第12页给定的审计报告中)审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制财务报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价财务报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

注册会计师可以考虑对定期存款实施哪些审计程序?

A注册会计师正在负责审计甲公司2013年财务报表

U会计师事务负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况

下列项目中，应确认为购货企业存货的有______。

下列关于审计风险的说法中，正确的有______。

A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表

ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告。ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。(2011年)

下列与存货验收相关的内部控制中，不恰当的是______。

在下列进一步审计程序中，与应付账款在财务报表上列报的分类和可理解性目标最为相关的是______。

下列各项中，属于控制活动的有______。

下列各项中，注册会计师应当直接假定存在舞弊风险的是______。

A注册会计师负责审计X公司2015年度财务报表。审计工作底稿记载了审计项目组对应收账款实施进一步审计程序的相关情况。部分内容如下： (1)控制测试表明，X公司赊销审批及信用管理制度执行有效，相关的重大错报风险很低，A注册会计师拟不对应收账款的计价和分摊认定实施实质性程序。 (2)X公司应收甲公司3笔货款，账龄分别为5个月、15个月和38个月。2015年12月收到甲公司偿还的2015年7月份产生的部分货款后，X公司直接抵减了“3年以上”账龄组的应收账款余额。A注册会计师认为该情况不影响应收账款余额，从而不构成错报。 (3)A注册会计师没有将2015年末账龄为“2～3年”的应收账款纳入函证范围，并在审计工作底稿中说明了未函证的原因是这部分应收账款与2014年末账龄为“1～2年”的应收账款相比没有任何变化。 (4)A注册会计师基于应收账款违反存在认定必然引起营业收入违反发生认定这一关系， 要求项目组成员根据应收账款违反存在认定的金额和相关税率推算出营业收入违反发生认定的发生额，一并建议X公司调整。 (5)X公司2015年末以应收丙公司的货款向某银行办理了贴现。项目组成员检查后确认了X公司进行了正确的账务处理，A注册会计师认为无需实施其他审计程序。 (6)编制财务报表时，X公司将2015年12月31日应收账款借方余额与预收账款借方余额的合计数填列在资产负债表的应收账款项目中。A注册会计师检查后没有发现异常。 要求： 针对上述每种情况，假定不考虑其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

下列关于审计证据的其他信息的说法中，错误的是( )。

以下各种情况中，导致2015年度相关交易、事项违反分类认定的有______。

以下事项中，属于注册会计师应当合理运用职业判断的有( )。

针对注册会计师评价未更正错报的影响，下列做法中，错误的是______。

下列有关职业判断的相关说法中，错误的是______。

【2013年】下列各项控制活动中，属于检查性控制的有( )。