问答题ABC会计师事务所2010年3月接受甲股份有限公司(以下简称甲公司)的委托，对其2009年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF会计师事务所2009年3月接受甲公司的委托，对其与2008年12月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。 要求： (1) 试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类，如何判定某项业务属于基于责任方认定的业务还是直接报告业务? (2) 说明两种鉴证业务的区别。

问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计房地产企业甲公司(上市公司)2017年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人。在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)应邀投标时，ABC会计师事务所在投标书中说明，如果中标，必须与前任注册会计师沟通后，才能承接甲公司的审计业务。(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定以每一专业人员适当的小时收费标准为基础计算审计费用。在审计过程中，ABC会计师事务所成员每向甲公司推荐一位购房客户，甲公司向ABC会计师事务所支付与市场价格相同的介绍费。(3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现本事务所另一常年审计客户乙公司是甲公司多种建造原料的供应商，ABc会计师事务所发现双方的交易价格要比乙公司向其他方销售的价格高得多。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司。(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工协助甲公司提供日常和行政事务性的服务以支持甲公司秘书的工作，所有相关决策均由甲公司管理层作出。(5)审计过程中，税务机关通知审计客户拒绝接受其对某项具体问题的主张，并且税务机关已将该问题纳入正式的法律程序，A注册会计师应甲公司要求代表甲公司解决此税务纠纷。(6)丙公司是甲公司房地产产品的销售公司，甲公司50％以上的收入来源于丙公司。审计过程中，适逢丙公司年底结账，ABC会计师事务所应甲公司的要求委派非审计项目组成员B注册会计师到丙公司根据其试算平衡表中的信息编制财务报表。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

问答题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性为200万元。甲公司2014年度财务报告于2015年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一： 甲公司未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)。 项 目 2014年度 资产总额 90000 营业收入 60000 利润总额 3000 净利润 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)2014年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源支持。截至2014年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2014年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。 (2)2014年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2014年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 (3)2014年10月25日，甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2014年11月1日至2016年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。2014年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。 借：营业外收入 500(600-600/12×2) 贷：递延收益 500 (4)2014年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2015年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2014年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 (5)2014年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2014年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经被2015年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2014年度财务报表附注中披露。 要求：

问答题X公司是W会计师事务所20×2年初新发展的审计客户。A注册会计师受托担任该项业务的项目合伙人。在与X公司签订审计业务约定书之后，A注册会计师正在考虑与制定审计计划相关的事项。相关情况如下： (1)在考虑总体审计策略的同时，A注册会计师要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。 (2)A注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。 (3)在了解内部控制中获得的信息是A注册会计师确定总体审计策略的审计范围的重要依据，凡是内部控制薄弱的领域，都要扩大审计范围。 (4)作为分配审计资源的基础，A注册会计师认为首先应当确定重要性，然后根据重要性对重大错报风险实施评估。 (5)项目组成员编制的具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序，具体包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。 (6)项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的具体审计计划进行了相互复核，以避免在具体实施过程中进行修改。 要求： 单独针对上述每一种情况，指出A注册会计师及项目组成员在计划审计工作过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题注册会计师约翰负责审计A公司2014年12月31日的财务报表。已知财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。 以下是未经审计财务报表的部分信息： (单位：千元) 项目 2014年 2013年 营业收入 64000 48000 营业成本 54000 42000 净利润 30 -20 2014年12月31日 2013年12月31日 存货 16000 12000 流动资产 60000 50000 总资产 100000 90000 流动负债 20000 18000 总负债 30000 25000 在审计过程中，约翰发现以下事项： (1)2014年12月31日，A公司将未到期金额为人民币6000000元的商业承兑票据(附追索权)贴现，银行收取了人民币180000元的贴现利息。A公司在2014年12月31日做会计分录如下： 借：银行存款 5820000 财务费用 180000 贷：应收票据 6000000 (2)2014年6月，A公司为B公司在C银行的贷款提供了担保。2014年12月，由于B公司未能及时偿还贷款，A公司被C银行起诉，要求偿还贷款3000000元。2014年12月31日官司尚未判决，根据管理层对担保损失的合理性估计，A公司作出以下会计分录： 借：营业外支出 3000000 贷：预计负债 3000000 2015年1月10日，A公司收到法院判决：A公司应赔偿C银行人民币2500000元。A公司支付了这笔款项，并于2015年1月末将作出如下会计分录： 借：预计负债 3000000 贷：银行存款 2500000 营业外收入 500000 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下。 (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2008年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 (3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”，样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求：

问答题简述导致对财务报表的可审计性产生疑问的事项，并说明注册会计师的应对措施。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2009年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得2009年12月31日的应收账款明细表，并于2010年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 201010年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2009年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2010年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2009年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2010年1月19日 2009年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 (4) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 — 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题甲公司拟聘请ABC会计师事务所为其审计2015年度财务报表，针对审计业务和审计风险，审计助理有如下观点： (1)审计业务有三方关系人，即注册会计师、委托方和财务报表预期使用者。 (2)审计的基础是客观性和专业性。 (3)注册会计师可以通过恰当的设计和执行审计程序来降低重大错报风险。 (4)甲公司与ABC会计师事务所约定，如果在完成审计工作后仍有未发现的由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，则说明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作，应追究会计师事务所的责任。 (5)审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项判断是否正确，如不正确，简要说明理由。

问答题甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。（2）B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。（3）乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（4）XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截止2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。（5）甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。截止2012年12月31日，这些股票市值为3000元。（6）甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

问答题A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先人为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。 要求：针对上述每种情况，请指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。

问答题ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。1.注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取哪些措施?

问答题甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在20×8年度的财务报表审计中，北京永安会计师事务所决定由合伙人注册会计师李永平负责该项审计业务，并指派注册会计师马威担任该项业务的项目经理。20×9年2月 12日，注册会计师马威开始执行XYZ公司20×8年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日20×9年3月20日，20×9年3月22日提交了审计报告， 20×9年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师马威在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司20×8年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)XYZ公司20×8年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至20×8年12月31日，货款尚未收回。20×9年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2)20×8年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。20×8年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3)20×8年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4)XYZ公司于20×8年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。20×8年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整"300万元，贷记“应付债券——债券面值"2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5)20×8年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。20×8年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。20×9年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20×9年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20×9年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：其他应付款 4 200 这一事项使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6)20×9年3月20日，XYZ公司董事会审议通过20×8年度利润分配预案：“按20×8年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。 要求：(1)针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对20×8年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 …… 永安会计师事务所 中国注册会计师：李永安(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：马威(签名并盖章) 中国北京市 二○×九年三月二十日

问答题ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2014年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)A注册会计师的妻子持有甲公司股票500股，目前每股市值1.8元。 (2)甲公司在建造办公大楼过程中遇到流动资金不足的问题，ABC事务所按照正常程序，为甲公司的银行贷款提供了担保。 (3)在审计过程中，甲公司纳税申报员病休，因对电子纳税申报系统不熟悉，甲公司请求ABC事务所帮助其将已经完成的纳税申报表在纳税申报系统中提交。 (4)甲公司与经销商发生诉讼纠纷，甲公司请A注册会计师帮忙计算诉讼中所涉及的其他应收、应付款项的具体金额。 (5)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所注册会计师A和B于2005年12月28日接受委托，对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2005年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额为1170万元。注册会计师寄发询证函的时间是2006年1月2日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。 [要求] (1)请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。 (2)请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。 (3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序?

问答题ABC会计师事务所接受委托对Y有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师A和B于 2010年7月8日完成了对新增注册资本的审验工作。注册会计师A和B在审验过程中发现，Y有限责任公司原章程规定注册资本为人民币 2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。注册资本已由双方如期缴入公司并于2009年3月8日经Z会计师事务所审验，出具了(Z验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对Y有限责任公司参股，使公司注册资本增至4000万元，投资溢价1.2:1，即丙公司投入2400万元的货币资金占Y有限责任公司增资后注册资本的 50%。丙公司增资截止日为2010年6月30日。 要求： (1) 丙公司投入货币资金人民币2400万元的审验依据和审验程序； (2) 根据以上资料，请填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表； (3) 请代注册会计师A和B写出验资报告。 新增注册资本实收情况明细表 截至　年　月　日止 被审验单位名称：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　货币单位： 股东名称 认缴新增注册资本 实际新增出资情况 货币 实物 无形资产 净资产 合计 其中：实缴新增注册资本 丙公司 　 合计 注册资本变更前后对照表 截至　年　月　日止 被审验单位名称：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　货币单位; 股东名称 认缴注册资本 实缴注册资本 变更前 变更后 变更前 本次新增额 变更后 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 甲公司 乙公司 丙公司 合计

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下： (1)向银行函证前，A注册会计师要求项目组成员亲自核对需要银行确认的信息是否与甲公司银行存款日记账等一致。 (2)采用跟函方式向某金融机构函证时，被询证者不要求甲公司人员陪同，A注册会计师独立前往该机构进行了函证。 (3)对项目组成员以电子方式发送的询证函，A注册会计师要求与邮寄方式寄发询证函实施相同的控制措施。 (4)某被询证者将回函寄至甲公司，甲公司将其转交项目组。注册会计师根据具体情况并运用职业判断认为该回函属于可靠的审计证据。 (5)项目质量控制复核人员认为甲公司关联方回函的可靠性不高，要求实施追加的审计程序。A注册会计师拟改用跟函方式实施第二次函证。 (6)针对第三方为甲公司代管的重要存货，A注册会计师实施了函证程序。项目质量控制复核人员认为仅通过该程序不能获取这部分存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 要求：分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师或项目质量控制复核人的做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)2×10年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理： (1) 2×10年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于20×10年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。 (2) 2×10年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3) 12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4) X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5) X公司2×10年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6) 2×10年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×8年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7) X公司于2×10年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理 如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税 6 其他业务收入 24 (8) 2×10年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于2×11年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2×10年度财务报表。