问答题AA公司欲与其他公司进行资产置换，经双方协议AA公司拟以应收账款和存货进行置换，聘请东方会计师事务所进行特定目的的审计，在2005年会计报表审计的基础上对截止2005年12月31日的应收账款和存货明细表进行审计，发表审计意见，见资料一。经注册会计师王慧于2006年3月1日审计的2005年度审计报告中就AA公司的长期待摊费用出具了保留意见，保留意见内容如下：“经审计，我们发现贵公司2005年12月31日的长期待摊费用中反映的租入固定资产装修费用，因公司房屋租赁期已满，该等装修费用已经不会给公司带来经济利益的流入，因全部记入当期费用，但公司未接受我们的意见，该事项影响公司2005年12月31日资产负债表中的资产总额虚计100万元，2005年度利润表中的利润总额 100万元。” 后AA公司又委托注册会计师对其根据已审计的会计报表编制的简要会计报表出具审计报告，见资料二。 资料一： 审计报告 AA公司董事会： 我们审计了后附的贵公司的2005年12月31日的应收账款明细表和存货明细表。这些明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述应收账款明细表和存货明细表在所有重大方面公允反映了贵公司2005年12月31日的应收账款和存货情况。 资料二： 审计报告 AA公司董事会： 我们审计了贵公司2005年12月31日的简要资产负债表、简要利润表和简要现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述简要会计报表是依据已审会计报表编制的，且在所有重大方面与其一致。 要求：说明上述审计报告是否存在不妥之处，如有，请更正或补充。

问答题A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)固有风险、控制风险和检查风险的关系? (2)注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平： 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 100% 80% 控制风险 100% 50% 100% 50%　　请回答；　　①上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?　　②请说明当检查风险不能降低至可接受水平时，注册会计师应当发表何种审计意见?

问答题编制事项(2)的调整分录：( )

问答题A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题X公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。X公司2004年度财务报表由北京甲会计师事务所指派的A和B注册会计师审计，并出具了无保留意见审计报告。2005年5月，甲会计师事务所与X公司签订了该公司2005年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人的审计小组。资料一：X公司提供的2005年度财务报表显示，其2005年度税前利润为8475623元。A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表层次的重要性水平为423781元。X公司所属行业近3年来经营情况稳定，行业销售收入年增长率为15%。X公司2004年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X公司董事会制定的2005年度预算目标要求销售收入比上年增长20%。资料二：X公司2005年12月31日应收账款余额为39560810元。相关明细资料显示共有226个债务人，其中余额在100万元以上的债务人9个，均为省级经销商，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。X公司在2005年以放宽授信额度来增加销售收入。2005年12月31日坏账准备余额为1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。相关资料如下。年份20052004应收账款3956081027765338坏账准备(1879830)(1707400)销售收入11265526093103520应收账款周转天数108天92天资料三：经了解，X公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息系统的一般控制是有效的。以前年度审计时，A和B注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。资料四：X公司与销售业务相关的内部控制如下：(1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2)人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。(4)针对特别风险的控制为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。资料五：由于销售业务及应收账款笔数较多，A和B注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本：(1)应收账款余额100万元以上；(2)年购买500万元以上客户；(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。函证结果如下：(1)26家回函确认无误；(2)3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误；(3)6家没有回函。前两项29家回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%。资料六：A和B注册会计师通过重新发函，获知X公司有一笔339465元账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2005年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2006年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133287元账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472752元，被审计单位均未计提坏账准备。要求：(一)在对X公司2005年度财务报表展开外勤审计工作前A和B注册会计师决定对X公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证X公司的销售收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根据分析结果(保留小数点后1位)指出A和B注册会计师应当分别将X公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出X公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。(二)针对资料三，回答下列问题：(1)在针对X公司的销售收入、应收账款余额和坏账准备拟定进一步审计程序时，A和B注册会计师宜采取何种总体方案?(2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类?(3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案?(三)针对资料四，回答下列问题：(1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关?(2)如果注册会计师决定选取2005年10、11、12月三个月份和2006年1、2、3三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当?请简要说明理由。(3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出A和B注册会计师应当实施的控制测试程序。(四)针对资料四(2)，回答下列问题：(1)所述的内部控制与X公司财务报表的哪些项目的何种认定相关?(2)A和B注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，并且预期至多发现1例偏差(相应的风险系数为3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当?(3)何为双重目的的测试?这种测试的主要目的何在?注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备?(4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。(五)针对资料四(3)，回答下列问题：(1)所述的内部控制与X公司财务报表中哪个项目的何种认定相关?(2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当?简要说明原因。(六)假定资料四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。(1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论?(2)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合理性进行评价?(3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认为是否适当。(七)根据资料五，回答下列问题：(1)根据专业判断，A和B注册会计师决定对应收账款实施函证程序前，应先对该项目实施实质性分析程序。请列出具体的实质性分析程序。(2)假定控制测试表明资料四所述的各项内部控制均得以有效执行，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本是否适当?(3)对于存在付款时间性差异的3家回函，A和B注册会计师应实施何种进一步实质性程序?(4)对没有回函的应收账款，注册会计师应当进一步实施何种实质性程序?(八)根据资料五，注册会计师对应收账款余额实施函证及替代程序的总体覆盖率为47%。对于没有函证的53%，假定实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师应评估重大错报风险及检查风险处于何种水平?进而应采取何种方法(选取全部项目，选取特定项目，或采用抽样审计方法)实施进一步程序?(九)根据资料五，假定未函证的53%的部分共包括1692笔销售业务，相应的账面总金额为20967229.3元。A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对未函证的应收账款实施检查程序。为此确定的可容忍错报为1500000元；可接受误受风险为5%；相应的置信系数为1.64；可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为1.96；估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340元；根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。在对抽出的样本进行检查后，没有发现错报。(1)请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。(2)假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100%，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}控制测试中统计抽样结果评价　　　　　　　　　　　　　　——信赖过度风险5%时的偏差率上限{{/B}}(3)假定高估的平均百分比为20%，低估的平均百分比均为200%，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。(十)针对资料六，注册会计师应当如何采取进一步审计措施?如果需要建议X公司进行审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。

问答题X注册会计师对Y公司2004年末应收账款进行测试时，依据Y公司2004年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位，账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为土5万元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。 要求： (1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量； (2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (4)假定按(3)确定的样本量得到样本账面余额为566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度 为95%的估计区间。 (5)根据(4)中计算结果，指出X注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：2013年应入账的办公楼租金管理费用为：50×9+80×(12-3)÷12×3=630(万元)；但财务数据显示入账管理费用—租赁费450万元，存在相互矛盾证据，因此，存在少计管理费用和负债的错报风险。 (2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：a产品应当入账的营业收入：150×80%×(8000÷100)+150×20%×(8000÷100×90%)=11760(万元)；与财务数据显示的入账营业收入11750万元基本一致，不存在相互矛盾证据，因此，a产品的营业收入不存在错报风险。 (3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：b产品附有销售退回条件，管理层应当估计销售退货的可能性和百分比；但财务数据显示b产品实现营业收入600万元，没有考虑退货风险，存在相互矛盾证据，因此，存在多计营业收入和营业成本的错报风险。 (4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：加工c产品的合同属于亏损合同，且满足预计负债确认条件，已经亏损(175-150)×10=250(万元)；但财务数据显示没有计提预计负债，存在相互矛盾证据，因此，存在少计预计负债的错报风险。 (5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助，且属于补助历年累计发生的污水处理支出；与财务数据显示的已确认政府补助200万元一致，不存在相互矛盾证据，因此，营业外收入—政府补助不存在错报风险。 (6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：市场对新技术所生产的新产品尚无需求，无形资产不满足确认的条件；但财务数据显示该项新技术已经确认无形资产一非专利技术300万元，存在相互矛盾证据，因此，存在多计无形资产的错报风险。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 营业收入 11750 600 0 8000 管理费用—污水处理 150 100 管理费用—租赁费 450 600 管理费用—研发费 0 200 营业外收入—政府补助 200 0 税前利润 180 100 应收账款 500 260 0 400 存货—产成品 900 80 1750 800 存货—存货跌价准备 0 0 (250) 0 无形资产—非专利技术 300 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请 单，并在系统中进行电子签署 A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请 单，抽取样本进行检查 (2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审 批。自2013年11月1日起，改为由销售总监和 财务总监审批 A注册会计师测试了2013年1月至10月的该项控制，并 于2014年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期 间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在 2013年度运行有效 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单 核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签 字确认 A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财 务人员签字 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年的管理费用计入2013年度 其他应付款 管理费用 50 (2) 2013年末提前确认a产品销售收入 营业收入 应收账款 1000 存货 营业成本 900 (3) 少计提固定资产减值准备 资产减值损失 固定资产 150 要求：

问答题XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司， ABC会计师事务所负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。 XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003年度提取法定盈余公积1200万元．提取法定公益金600万元，2003年12月31日未分配利润余额为6000万元；2004年度提取法定盈余公积 1000万元，提取法定公益金500万元，2004年 12月31日未分配利润余额为7100万元。XYZ公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 资产总额 84000 股本 30000 资本公积——股本溢价 8000 法定盈余公积 4000 法定公益金 2000 未分配利润 12000 利润总额 6000 净利润 4900 　　注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为480万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 　应收账款 120 　预付账款 20 　其他应收款 60 　存货 100 　无形资产 40 　应付账款 20 　预计负债 20 　资本公积 10 　　经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：　　①XYZ公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2005年度起改按账龄的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄3～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2005年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。　　XYZ公司2005年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元) 1年以内 3000 9000 1～2年 5000 2000 2～3年 4000 3000 3年以上 2000 合计 12000 16000 　　②XYZ公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ公司的X产品2005年13月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其2005年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）：　　　　　　　　　　　　　　　X产品明细账 日期 摘要 入库 发出 结存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 1.1 期初余额 400 2320 1.30 入库 400 5.00 2000 800 4320 1.31 销售 100 5.15 515 700 3805 3.30 入库 200 4.60 920 900 4725 3.31 销售 200 4.60 920 700 3805 4.30 入库 100 4.50 450 800 4255 5.30 入库 300 5.20 1560 1100 5815 5.30 销售 400 4.50 1800 700 4015 6.30 入库 100 5.40 540 800 4555 7.30 入库 40 4.70 188 840 4743 8.30 入库 100 5.60 560 940 5303 8.31 销售 60 4.70 282 880 5021 9.30 入库 200 4.75 950 1080 5971 10.30 入库 150 4.50 675 1230 6646 10.31 销售 80 4.70 376 1150 6270 11.30 入库 200 4.60 920 1350 7190 11.30 销售 100 4.90 490 1250 6700 12.30 入库 250 4.80 1200 1500 7900 12.31 销售 500 4.80 2400 1000 5500 12.31 期末余额 1000 5500 　　③XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品。2003年度和2004年1～6月份发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2004年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。　　④2005年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理， 2005年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。 XYZ公司拟于2006年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。　　⑤XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。　　⑥2005年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司 300万元 预付账款——b公司 189万元 预付账款——c公司 105万元 预付账款——d公司 -12万元 预付账款——e公司 18万元 合　　计 600万元 　　其中对e公司的18万元系2005年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2005年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。　　要求： (1)分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2002年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述6个事项，假定 XYZ公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项②、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。 审计报告XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由XYZ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师 　　 (签名、盖章) 　 中国注册会计师 (签名、盖章)中国·××市 报告日期：2005年2月20日

问答题ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。　　(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于 2005年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。　　(2)ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由ABC事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。　　(3)K注册会计师2006年6月接受事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学2在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。　　(4)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。　　(5)J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定， J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。　　(6)注册会计师小N三年来一直是M银行2006年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于2006年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。

问答题在对Z公司20×8年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项： (1)Z公司存货盘点时间为20×8年12月29日至20×8年12月31日，C注册会计师确定的存货监盘时间为20×9年1月5日至20×9年1月8日。 (2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。 (3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 (4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。 (5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10 000件，账簿记录15 000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5 000件，表示予以认可。 要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。

问答题注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形?

问答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，审计过程中的部分工作底稿内容摘录如下：(1)A注册会计师在审计报告日后知悉甲公司一项在财务报表日之前已存在的、涉及金额重大的诉讼案结案，甲公司需要赔偿对方损失，金额较之前确认的预计负债更大，A注册会计师提请管理层修改财务报表，且管理层同意修改。A注册会计师决定就此出具新的审计报告。(2)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段。(3)A注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。(4)甲公司2016年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师在审计报告中增加其他事项段说明了上期财务报表已由前任注册会计师审计以及前任注册会计师发表的意见的类型。(5)甲公司管理层拒绝提供确认会计政策的选择和运用适当的书面声明。A注册会计师认为该项书面声明是必要的书面声明，拟对此采取行动。要求：(1)针对上述第(1)至(4)项，分别指出A注册会计师采取的措施是否恰当。如果不恰当，简要说明正确的应对措施。(2)针对上述第(5)项，指出A注册会计师应采取的具体应对措施。

问答题A注册会计师负责甲公司2×10年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1) 由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。 (2) 向被审计单位所涉及的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。 (3) 发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。 (4) 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。 (5) 甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 (6) 回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。 针对上述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。 要求： (1)请简述一下审计证据的性质。 (2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。 (3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2015年3月1日对甲股份有限公司2014年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计师事务所对甲股份有限公司2013年度财务报表进行审计时．认为甲股份有限公司2013年年末的库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故XYZ会计师事务所于2014年3月20日出具了保留意见的审计报告。 要求：

问答题A注册会计帅承接了甲公司2011年度的财务报表审计业务，在对甲公司内部控制进行了解的过程中发现下列情形，请代为判断这些情形中是否存在内部控制缺陷，如果构成内部控制缺陷，A注册会计师应向甲公司管理层提出哪些改进建议。 (1)在观察出纳人员开具支票的工作流程时，A注册会计师发现出纳人员直接从自己办公桌的抽屉中取出银行预留印鉴在支票上盖章。经询问出纳人员，甲公司内部控制政策要求银行预留印鉴由会计主管负责保管，出纳人员称如果某天要开具的支票比较多时，她会从会计主管处把印鉴领出来，下班之前再交回会计主管处。 (2)A注册会计师向甲公司财务经理提出调阅甲公司ERP系统中的全部数据，财务经理称他仅有权限查询财务模块中的数据，查询其他模块中的数据需向公司IT部门提出申请，并经总经理授权审批后才能进行。 (3)A注册会计师在审查甲公司的验收报告时，将验收报告与相应的采购订单进行核对，发现验收报告上的签字人与采购订单的编制人是同一个人，经询问该签字人是甲公司采购部职员。 (4)A注册会计师走访甲公司仓库时发现，大量商品被堆放在仓库门口，而仓库内还有大量的存放空间，询问仓库管理人员，管理人员称这些商品很快将要发出，搬入仓库比较麻烦。

问答题ABC会计师事务所于2014年2月16日接受丙公司的委托，审计其2013年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作中的专业问题： (1)所有在截止日前已入库的存货项目均应纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围。 (2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。 (3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在集团中所占的比例 营业收入在集团中所占的比例 利润总额在集团中所占的比例 说明 E公司 彩电 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) G公司 洗衣机 5% 40% 5% (3) H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4) 说明：(1)E公司的业务和财务状况稳定。(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括： ①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 (2)B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。 (3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。 (4)A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。 (5)A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。 (6)A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。 要求： 针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1.1 原材料审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 年份 2010年 2009年 索引 未审数 审计调整 审定数 已审数 A原材料 注释1 40 40 100 B原材料 注释2 200 50 250 450 C原材料 注释3 50 -30 30 200 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1.3 0 0 0 0 合计 2000 -60 1940 1800 注释1：A原材料主要用于生产A产品。A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末结算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2：B原材料主要用于生产B产品。根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。注释3：C原材料主要用于生产C产品。根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2011年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。注释…：(略) 资料二： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1.2 产成品审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 年份 2010年 2009年 索引 未审数 审计调整 审定数 已审数 A产品 注释1 450 450 150 B产品 注释2 280 40 320 500 C产品 注释3 170 20 190 300 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1.3 0 0 0 0 合计 3000 100 3100 2800 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的1000件A产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司己于2010年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余1000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已自2010年1月的约10000件下降至2010年12月的约3000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。2010年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。注释3：C产品已于2011年2月起停产。我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略)，注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。注释…：(略) 资料三： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1.3 存货跌价准备审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 索引 结存成本 可变现净值 应计提的跌价准备 账面已计提的跌价准备 差异 A原材料 注释1 40 120 0 0 0 B原材料 注释l 200 210 0 0 0 C原材料 注释1 50 55 0 0 0 (略) ……(略) (略) ……(略)……(略) ……(略) ……(略) 小计 2000 0 0 0 A产品 注释2 450 590 0 0 0 B产品 注释2 280 290 0 0 0 C产品 注释2 170 180 0 0 0 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 小计 3000 0 0 0 注释1：原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2：产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释…：(略) 要求：