问答题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (2)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2012年年初数(已审数) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2012年年末数(未审数) 在建工程—×生产线 0 962 0 962 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 同定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：同定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (3)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 [要求]

问答题B注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B注册会计师在对该循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到XYZ公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细节)和销售费用 (按费用项目细节)，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，B注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列伺题： (1)为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为XYZ公司控制可能运行无效?为什么? (2)简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。 (3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?

问答题2015年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：要求：逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。

问答题D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2013年度财务报表。 　　要求： 　　(1)在连续审计中哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书? 　　(2)如果D公司未支付审计2012年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2013年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。 　　(3)假如在2013年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。其未经审计的2009年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元。 X公司2008年度财务报表由V会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师对其库存A产品计提跌价准备的要求，被出具了保留意见审计报告。其后，X公司不冉委托V会计师事务所审计2009年度财务报表，转而委托u会计师事务所接任。 U会计师事务指派A和B注册会计师担任X公司2009年度财务报表的审计项目负责人。A和B注册会计师在审计计划中确定的X公司2009年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，A和B注册会计师发现了以下情况： 资料一：A和B注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在外勤审计工作的初始阶段着手对X公司2009年度期初存货进行审计，并将2008年12月31日库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2008年12月31日X公司库存A产品13000台，单位成本1.4万元，当日该产品的市场售价为每台1.3万元(不含税)。 2008年9月26日，X公司与黄河公司签订销售合同中约定：由X公司于2009年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1.5万元(不含税)，此笔交易已于2009年3月6日完成。此后的4月6日，X公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1.3万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，X公司2009年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2009年的期末可变现净值与上年相同。X公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理： 借：银行存款 　　　 　　　　　　　　　17550 　 贷：主营业务收入 　　 　　　　　　　　　15000 　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 　　2550 借：主营业务成本 　　　 14000 　贷：库存商品 　　　　　　14000 借：银行存款 　　　 　　　　 　　　　1521 　贷：主营业务收入 　　 　　　　　　1300 　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 　 221 借：主营业务成本 　　 1400 　贷：库存商品 　　　　　1400 资料二：2009年12月31日，X公司期末存货中B、C、D、E四种存货的资料如下： 存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注 B存货 280台 10 2800 C存货 500台 3 1500 D存货 1000台 1.7 1700 E存货 400件 1.5 600 用于生产D产品 合计 6600 2009年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元： 2009年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，X公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售C产品300台，合同售价为每台3.2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0.15万元； 2008年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2009年销售D产品结转存货跌价准备100万元。X公司按单项存货、按年计提跌价准备。 2009年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1.75万元。 2009年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元： X公司财务资料显示，其2009年12月31日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备—D产品 50 　 贷：资产减值损失 　　　　 50 除此之外，X公司没有对上述产品进行与跌价准备相关的账务处理。 要求： (1) 根据资料一，指出A和B注册会计师能否仅依据X公司2008年度财务资料对2009年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。 (2) 根据资料一，如果A和B注册会计师获取了本期期初存货的充分、适当的审计证据，是否需要建议X公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。 (3) 针对资料二，确定X公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。 (4) 假定除了资料一及二中事项所涉及的错报之外，X公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。 (5) 如果X公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝A和B注册会计师对其2009年末存货进行监盘，注册会计师也无法实施替代的审计程序，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。

问答题公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额(万元)2007年度营业收入360002007年度营业成本290002007年度利润总额5402007年度净利润3602007年12月31日资产总额270002007年12月31日股东权益13200资料二：X公司在账龄试算表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为600000元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。X公司应收账款的总体容量为4000笔，注册会计师确定的可容忍错报额为21000元。在X公司应收账款审计中，注册会计师采用10%的可接受的误受风险，25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果；确定X公司的预期总体错报的点估计值为1500元(高估)，估计X公司的总体标准差为20元。资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)X公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(假设仅包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账，X公司董事会决定自2007年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的6%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：(2)X公司办公楼于1998年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2007年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2007年3月至8月，X公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2007年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2007年12月31日，X公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。(3)X公司2008年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2008年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不低债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2008年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，X公司考虑到无法向X公司中追偿，将其计入营业外支出。(4)2007年12月30日，X公司以18000万元的售价(不含增值税额)将100万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2007年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本14400万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位平均售价为150元/公斤。(5)为建造厂房和生产线，X公司于2007年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的一般借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的一般借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2007年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。(6)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤11400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品500公斤。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌准备。要求：(1)根据资料二，请回答以下问题：①计算X公司的初始样本规模；②如果注册会计师运用系统选样方法之随机选取了100个样本项目进行函证，75个账户经顾客证实，其余25个账户采用替代程序验证，调整了时间性差异和顾客的错误后确定了下列12个项目是客户的错误合计低估226.48，请计算样本平均错报，推断的总体错报；③如果根据样本计算错报的总体标准差为21.2，请计算抽样风险允许限度；④请计算期望置信度的总体错报界限；⑤根据计算的总体错报上限评价应收账款的账面价值是否可以接受。(2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，x公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项(3)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(3)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为编写审计报告。

问答题A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中，A注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下： (1)在计划审计工作时，A注册会计师针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。 (2)A注册会计师不仅考虑是否有必要将分析程序用作实质性程序，也考虑如何在控制测试中运用分析程序。 (3)在评估重大错报风险时，A注册会计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。 (4)相邻两年营业收入发生额的比较表明，20×1年度营业收入比上年大幅增加。由于X公司无法给出合理解释，A注册会计师要求相应调整财务报表。 (5)X公司采用计时工资制，工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系，A注册会计师据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序，不实施细节测试。 (6)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。 要求：针对情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出A注册会计师在计划审计工作和实施审计工作阶段是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。

问答题1. A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行审计，在对甲公司营业收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定甲公司2013年12月31日应收账款明细账显示其有1000个客户，账面余额为1000万元。经过抽取100个样本测试其账户账面余额为150万元，审定后的余额为100万元。 要求： 请采用差额估计抽样法推断甲公司2013年12月31日应收账款账面的期末审定金额。 (1)样本平均错报=(100-150)÷100=-0.5(万元) (2)推断的总体错报=-0.5×1000=-500(万元) (3)推断的总体实际余额=-500+1000=500(万元)。

问答题ABC会计师事务所任承接了D集团公司2013年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目合伙人。在执行审计业务过程中，有如下事项： (1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。 (2)集团项目组决定通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。 (3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。 (4)对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 要求： (1)请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。 (2)如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理?

问答题ABC会计师事务所2008年1月12日接受B股份有限公司(以下简称B公司)委托，对2007年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师进行外勤审计，2008年3月2日完成外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为2008年3月15日，B公司3月18日召开董事会，准备3月20日对外公布财务报表。其他相关资料如下： 资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0．5%和 5%。资料二：B公司2007年度未审利润表如下： 项　目 2007年度 一、营业收入 1250000 减：营业成本 750000 　　营业税金及附加 2000 　　销售费用 20000 　　管理费用 157000 　　财务费用 41500 　　资产减值损失 30900 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 0 投资收益(损失以“-”号填列) 31500 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 280000 加：营业外收入 50000 减：营业外支出 19700 其中：非流动资产处置损失 (略) 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 310300 减：所得税费用 112596 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 197704　　资料三：B公司在资产负债表日后有如下事项： (1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2007年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在2008年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。 (2)B公司在2007年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受8000万元的损失，D公司已在2007年10月通过法律途径索赔。2008年3月19日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失8000万元，B公司决定不再上诉。 (3)B公司内部审计人员于3月21日发现2007年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。　　要求：(1)请代A和B注册会计师计算确定B公司 2007年度财务报表层次的重要性水平。(2)假定乙注册会计师再2008年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请B公司如何处理?(3)假定乙注册会计师在2008年3月19日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，并于3月19日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师可应采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于3月21日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。(4)假定乙注册会计师在2008年3月22日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施?

问答题注册会计师在会计报表公布日后发现以下事项时应分别如何考虑或如何处理? (1)对外公布的已审计会计报表有重大错误。 (2)同会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表有重大不一致或重大错误。

问答题审计项目组负责人注册会计师A在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： (1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2%，但甲公司董事会仍要求管理层将2014年度主营业务收入增长率确定为15%。 (2)甲公司下属的6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2014年度审计中，注册会计师A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调控分录进行测试时，注册会计师A发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。 要求：请回答以下问题：

问答题B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于2006年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环，存货和仓储循环，销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： 采购与付款循环的相关事项如下： (1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 (2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式二联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将末付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 (5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留有的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现会和银行存款口记账， 并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 存货与仓储循环的相关事项如下： (6)生产部门收到生产计划部门签发的颅先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品人库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。 销售与收款循环的相关事项如下： (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第二联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式叫联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 (9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，非对顾客提出的异议进行专门追查。 (10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为厂便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 (12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行市计。 资料二：C注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在9月末编制了己验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂占人账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到B公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，山于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，B公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，B公司在11月27日购人乙原材料694公斤，金额为70 000元 (不含增值税)。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量 差异是运输途中损耗所致。按照B公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。 (3)2006年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自 10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于 B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。 资料三：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至 3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。 (2)W公司是B公司2006年7月新发展的客户。B公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，B公司以每件 117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D注册会计师从B公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和儿月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10月31日，发货单编号为6256号;1月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于B公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。 要求： (1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (2)针对资料二第(1)-(3)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。 (3)针对资料二第(1)和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

问答题新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机2009年度财务报表的审计业务。资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：(1)2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代入选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。(2)新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：①一般应用于重点建设项目，合同金额高；②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。(3)新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。(4)为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。(5)为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。(6)为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。(7)随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007年至2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。(8)为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2009年12月31日，新华风机尚未引入战略投资者。资料二：新华风机从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：简要合并资产负债表编制单位：新华风机2009年12月31日金额单位：千元项目年末数年初数流动资产：货币资金8701500应收账款163002170预付款项2000600存货81004200其中：原材料41002100产成品40002100流动资产合计272708470非流动资产：长期股权投资40004000固定资产3682020000无形资产1215非流动资产合计4203524000资产总计6930532470流动负债：短期借款100003000应付账款7257.855090预收款项11001000流动负债合计18357.859090非流动负债：长期借款10000非流动负债合计10000负债合计28357.859090股东权益：股本2000020000盈余公积1349.80338未分配利润13647.153042归属于母公司股东权益合计34996.9523380少数股东权益5950.20股东权益合计40947.1523380负债和股东权益总计6930532470合并利润表编制单位：新华风机2009年度金额单位：千元项目本年数上年数一、营业收入12528970260其中：地铁风机34065隧道风机6122446260工业民用建筑风机3000024000减：营业成本9870058240营业税金及附加15060销售费用82503810管理费用42603630财务费用2000300二、利润总额119294220减：所得税1811642三、净利润101183578归属于母公司股东的净利润90003578少数股东损益1118资料三：新华风机对外投资如下：●东华风机公司2009年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2007年11月，其主要产品也是通风设备。●西华轴承公司西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。资料四：其他相关资料。(1)陈东升为新华风机的董事长。(2)陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。2009年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。(3)陈东升拥有东升货运公司100%-股权。东升货运公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为新华风机。由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。2009年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。(4)由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。2009年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。(5)2009年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。要求：假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料二转发给你，并提出以下具体要求：请根据资料一和资料二，指出新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。

问答题ABC会计师事务所为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业—上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为 ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。 一天，P公司经理助理前来商淡委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审计资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名某大学注册会计师方向的研究生协助工作。 要求：根据上述资料，分别回答下列各事项是否违背了职业道德的相关规定(回答“违反”或“不违反”)，并说明理由。 (1)在当地某晚报发布广告。 (2)招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。 (3)该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500万元，聚集了全国注册会计师精英。 (4)该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。 (5)该广告内容真实。 (6)事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为 ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。 (7)注册会计师B是P公司的财务顾问。 (8)注册会计师B与P公司交往时间较长。 (9)约定审计收费按所审计资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。 (10)P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

问答题财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险是什么?注册会计师对这两种风险分别应当采取什么应对措施?

问答题A注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2015年初对甲公司2014年度财务报表进行审计时，了解到甲公司2014年度的经营形势、管理及组织架构与2013年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下： 资料一：甲公司2014年度利润表和2013年度利润表的部分项目如下： 金额单位：人民币万元 项目 2014年度(未审数) 2013年度(审定数) 一、营业收入 58000 41000 减：营业成本 40000 33000 营业税金及附加 1000 900 销售费用 4000 3200 管理费用 (5000) 2000 财务费用 1000 900 资产减值损失 0 0 加：公允价值变动损益 0 0 投资收益 5000 2000 二、营业利润 22000 3000 加：营业外收入 1000 1500 减：营业外支出 2000 2000 三、利润总额 21000 2500 减：所得税费用(税率25%) 5750 675 四、净利润 15250 1825资料二：甲公司2014年度及2013年度销售费用明细如下： 金额单位：人民币万元 项目 2014年度(未审数) 2013年度(审定数) 广告费用 1400 1200 产品质量保证 500 — 运输费用 1100 1000 工资 1000 1000 合计 4000 3200 资料三：甲公司正在建设施工的一个预算投资为1000万元的仓储中心，A注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门核准，当地政府部门要求甲公司在2014年12月前拆除。 要求：

问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2014年度会计报表，于2014年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。 (2)检查内部控制生成的文件和记录。 C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1)在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。 (2)选择2014年1月1日至2014年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间。 (3)在控制测试的基础上，形成对Y公司2014年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 (3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000千克，单价为每千克1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694千克，金额为70000元(不含增值税)。 C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700千克，单价为每千克100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。 资料四：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)D注册会计师选取了填制日期为6月25～26日的4张发货单，编号为3076～3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。 (2)W公司是Y公司2014年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。 要求：

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项 (1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。 (2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告指出其他信息存在的重大错报 (3)ABC会计师事务所首次接受委托,审计丙公司2016年度财务报表。A注 册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师 审计及其出具的审计报告的日期。 (4)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报表中增加其他事项段予以说明 5)A注册会计师认为,乙公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保 构成重大错报,因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见,不再在审计报告中说明披露错报。 要求： 针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由

问答题ABC会计师事务所拟指派A注册会计师于2012年8月1日首次承接甲银行2012年财务报表审计业务。A注册会计师了解到本所其他合伙人已经为甲银行代编2011年度财务报表和2012年半年度财务报表。假设双方达成出具审计报告的时间是2013年3月5日。 要求：