问答题北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限责任公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下 (计量单位：万元)： 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1) 上述项目中适用函证程序的有哪些? (2) 接受函证的对象有哪些? 项　目　名　称 金　额 银行存款 5000 短期投资 600 应收票据 12000 应收账款(净额) 75000 其他应收款 24000 存贷 84000 固定资产(净值) 97800 在建工程 26300 应付账款 34570 银行借款(抵押借款部分) 56800 实收股本(内部职工及社会公众股) 18000 资本公积 48750 主营业务收入净额 675000 主营业务利润 67898 利息支出 5464 (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么?(本题13分)

问答题某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求： (1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 (2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。

问答题ABC会计师事务为扩大影响，在采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。 某天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签订了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5%。收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名某大学注册会计师方向的研究生协助工作。 根据上述资料，分别回答问题。 (1)以上各事项是否违背了职业道德的相关规定?回答“违反”或“不违反”，并说明理由。 (2)ABC会计师事务所考虑到收费比较可观，答应承接该业务，并签订了业务约定书的做法是否妥当，签订业务约定书之前注册会计师应做哪些工作? (3)根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师B对十名某大学注册会计师方向的研究生负有何种责任?

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。 (2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。 (3)审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。 (4)审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。 (5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。 (6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007年10月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007年度财务报表进行审计。2007年11月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司2006年、2007年业务基本稳定的基础上，决定在 2007年继续沿用2006年使用的财务报表层次重要性水平10万元。 2008年1月10日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下： 正丰公司近期经营情况：自2005年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007年1月8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为25%，所得税税率为33%。 资料一：正丰公司于2008年1月5日编制完成了2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表及现金流量表，其中，2007年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表　　　 　 编制单位：正丰医药器材股份有限公司　　2007年12月31日　　单位：元 资产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 821 950 906 300 短期借款 250 000 50 000 交易性金融资产 15 000 交易性金融负债 应收票据 246 000 46 000 应付票据 200 000 200 000 应收账款 580 000 290 000 应付账款 975 800 975 800 预付款项 109 000 109 000 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 370 000 110 000 应收股利 应交税费 105 007 29 600 其他应收款 5 100 5 100 应付股利 132 008 存货 2583 800 2080000 其他应付款 158 000 58 000 一年内到期非流动资产 一年内到期的非流动负债 500 000 其他流动资产 其他流动负债 流动资产合计 4 345 850 3451400 流动负债合计 2190815 1 923 400 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 长期借款 961 200 持有至到期投资 应付债券 500 000 长期应收款 500 000 长期应付款 长期股权投资 230 000 230 000 其他非流动负债 投资性房地产 递延所得税负债 固定资产 2 751 000 1122 000 在建工程 622 000 1620 000 工程物资 106 000 固定资产清理 非流动负债合计 1461 200 无形资产 520 000 500000 负债合计 3652 015 1 923 400 开发支出 股东权益： 商誉 股本 5000 000 5 000 000 长期待摊费用 220 000 200000 资本公积 递延所得税资产 盈余公积 222 835 100 000 其他非流动资产 未分配利润 420 000 100 000 非流动资产合计 4 949 000 3672 000 股东权益合计 5642 835 5 200 000 资产总计 9 294 850 7123 400 负债及股东权益总计 9294 850 7 123 400　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利　润　表　　　　　　　　　　　　　　编制单位：正丰医药器材股份有限公司　　　年度：2007年度　　　单位：元 项目 本期金额 上期金额(略) 一、营业收入 2500000 1500000 　　减：营业成本 1120000 910000 　　　　营业税金及附加 2000 　　　　销售费用 20000 　　　　管理费用 150000 　　　　财务费用 40000 　　　　资产减值损失 - 　　加：公允价值变动收益 - 　　　　投资收益 30000 二、营业利润 1198000 　　加：营业外收入 50000 　　减：营业外支出 20000 三、利润总额 1228000 　　减：所得税费用 132000 四、净利润 1096000 　　资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2007年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2007年10月9日，正丰公司销售给甲公司CT机4台，货款468万元已收到，并已确认主营业务收入400万元，相应结转了320万元的主营业务成本。2008年1月16日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的CT机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款351万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了1月份的销售收入和增值税。　　(2)2007年12月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的50万元计入到营业外收入科目的借方。　　(3)2007年初，正丰公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2007年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。　　(4)2005年1月1日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10 000元无法支付。到2007年末为止，挂账时间已3年。正丰公司没有进行任何处理。　　(5)销售给戊公司的X光机一台23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订安装调试后支付30%的货款；由于该X光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于2007年8月1日验收X光机并试用。正丰公司确认了20万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本15万元。　　资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：　　(1)2006年末，承建正丰公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于2007年12月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为A车间在建工程和工程物资)　　(2)2008年1月16日，正丰公司的一辆原值20万元(预计净残值为0)、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。　　要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位)　　(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：　　①为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目；　　②基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006年、2007年度应收票据占资产总额的比率；2006年、2007年应收账款占资产总额的比率；2007年度应收账款、应收票据与2006年相比的增长率；2006年、2007年度的毛利率)，列示计算结果；　　③根据②中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；　　④依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。　　(2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司2007年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。　　(3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。　　(4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。　　(5)针对资料四，回答下列问题：　　①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告?　　②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告?　　③假定项目组2008年1月20日实施了所有的审计程序，正丰公司于2008年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008年1月22日)编写审计报告时，资料四中事项 (1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题ABC会计师事务所的D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排： (1)甲注册会计师白2006年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在2011年度的审计业务中，D主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。 (2)北方股份有限公司与D主任会计师达成协议，ABC会计师事务所首次承担北方股份有限公司2011年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的5家子公司的2011年度的财务报表审计业务也交由ABC会计师事务所负责，同时ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。 (3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2011年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向D主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在2012年2月5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。 (4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。 (5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。 [要求] 根据《会计师事务所质量控制准则》，请指出以上事项中，D注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所委派A注册会计师担任X股份有限公司(以下简称X公司)2012年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理： (1)2012年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于2012年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。 (2)2012年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)X公司2012年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。 (X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于2012年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费—应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)2012年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2012年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于2013年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2012年度财务报表。 要求：

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法做出估计。(4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用 持续经营假设符合丁公司的具体情况。(5)戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。(6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理，层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30％。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

问答题A和B注册会计师了解C公司内部控制时，发现C公司相关的内部控制采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式设计和执行。A和B注册会计师基于以往执业经验，认为控制效果受所采用的控制方式的影响决定在评价控制效果前先对C公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。 要求： (1)注册会计师实施哪些程序，以获取C公司内部控制设计和执行的审计证据? (2)请简要说明在何种情形下，注册会计师应当实施控制测试? (3)A和B注册会计师列示了C公司相关业务的特点及控制目的。请指出下表哪些情形适于实施自动化信息系统，哪些情形适于人工控制。认为适于实施自动化信息系统的，请在相应业务的特点或控制目的后的空格中填列“系统”；认为适于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。 业务特点或控制目的 适用的控制方式 ①存在大额、异常或偶发的交易 ②在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂运算 ③提高信息的及时性、可获得性及准确性 ④监督控制的有效性 ⑤有助于对信息的深入分析 ⑥存在难以定义、防范或预见的错误 ⑦加强对政策和程序执行情况的监督 ⑧降低控制被规避的风险 ⑨为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整 ⑩通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性

问答题ABC会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况； (2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接； (3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档； (4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； (5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告； (6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所2012年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其2011年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。 要求：

问答题ABC会计师事务所于2×11年2月16日接受了丙公司的委托，审计其2×11年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。

问答题M股份有限公司从1998年开始公开发行股票成为上市公司。2003年ABC会计师事务所接受委托对该公司2003年度会计报表进行审计。 ABC会计师事务所及其审计小组成员与M股份有限公司存在如下情况： (1)ABC股份有限公司正在申请金额8亿元人民币的银行贷款。该公司与会计师事务所约定，审计费用25万元，提交审计报告时支付60%，剩余40%根据该公司能否得到银行贷款决定是否支付。 (2)ABC会计师事务所在执行2003年度会计报表时与客户在重大会计问题上存在意见分歧，并因此受到客户的解聘威胁。 (3)ABC会计师事务所的A注册会计师为M股份有限公司编制2003年度会计报表，但是，A注册会计师未参与对该公司2003年度会计报表的审计。 (4)ABC会计师事务所的B注册会计师2003年度担任M股份有限公司的独立董事，但是，B注册会计师未参与对该公司2003年度会计报表的审计。 根据《注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的规定，分别上述4种情况，判断是否可能影响ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。

问答题W会计师事务所于20×7年11月首次接受X公司年度财务报表的审计委托，A注册会计师是X公司20×7年度财务报表审计业务的项目合伙人。20×8年3月15日，项目组开始实施外勤审计工作。其他相关情况如下：(1)X公司规定由仓储经理与销售经理在编制财务报表前根据存货品质状况和销售预测情况估计存货跌价准备，报财务部门备案。A注册会计师认为该项内部控制设计合理。(2)A注册会计师认为X公司运用本公司专家根据在建工程具体情况专门开发的会计估计模型计提在建工程减值准备，一定程度上降低了该项会计估计的重大错报风险。(3)X公司于20×7年12月报废的一套生产设备的实际使用年限与预期使用年限相差整整两年，但A注册会计师并不认为该差异必然表明财务报表存在重大错报。(4)在评估与关联方交易相关的重大错报风险时，A注册会计师将识别出的、超出X公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。(5)在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时，A注册会计师优先考虑对X公司具有支配性影响的关联方以及X公司对其具有支配性影响的关联方。(6)A注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序，因为授权和批准可以大大降低关联方交易的舞弊风险。要求：请分别针对上述每种情况，逐项指出A注册会计师的做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。 (3)如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应该通过技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决，分歧未解决前不得出具审计报告。 (4)以3年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后可以每5年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无需纳入工作底稿。 (6)项目组应该自鉴证业务报告日起60日内将业务工作底稿归档，归档后，项目组需要增加或删除工作底稿，需经主任会计师批准。 针对以上(1)至(6)，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题根据采购与付款循环中的主要业务活动以及对应的凭证及记录，请在下表的第三列填写各业务环节对应的财务报表项目及相关认定(报表项目仅限货币资金、存货和应付账表)。 序号 主要业务活动 对应的凭证及记录 财务报表项目及认定 1 请购商品和劳务(请购与预算审批职责分离)为加强控制，每张请购单必须经过主管人员签字批准 请购单 2 编制订购单(询价与确定供应商职责分离)采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单 订购单 3 验收商品(核对订货单、购货发票、验收与购货职责分离) (1)验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏； (2)验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据； 验收单 4 储存商品(验收与储存职责分离)存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近 验收单 5 编制付款凭单 (1)确定购货发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 (2)确定购货发票计算的正确性 (3)编制付款凭单，并附上支持性凭证(如 订购单、验收单和购货发票等) (4)独立检查付款凭单计算的正确性 付款凭单 6 确认与记录负债 (1)按正确的金额确认和记录应付账款 (2)记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产 预付账款明细账 应付账款明细账 应付票据明细账 7 付款： (1)被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致 (2)支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款 (3)支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 现金日记账 银行存款日记账 8 记录现金、银行存款支出 (1)会计主管应独立检查记人银行存款日记 账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性 (2)通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性 现金日记账 银行存款日记账 银行存款余额调节表

问答题A和B注册会计师在编制T公司2009年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T公司2009年度存在以下情况： (1)2009年6月30日，T公司于2007年6月30日从P银行借入金额为6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然T公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对T公司进行专项审计后，于2009年7月份收回了款项。 (2)为扩展业务，T公司出资1000万元于2009年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 (3)2009年10月，为开拓国际市场，T公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2009年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。 (4)直到2009年10月底，T公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T公司投资600万元于2009年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2009年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (5)2009年11月起，T公司将原存放在Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求： (1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致T公司产生重大错报风险，简要说明理由。 (2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致T公司的财务报表产生重大错报?对此，A和B注册会计师应当如何应对? (3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着T公司存在特别风险?A和B注册会计师应当如何应对? (4)上述情况中，哪两种情况最可能导致T公司的经营风险增加?

问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对甲公司2011年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量存在不一致的情况，相关资料如下： 序号 存货名称 财务明细表数量 仓库明细账数量 实物监盘数量 1 DTG—15 265桶 265桶 280桶 2 DTG—87 582件 582件 543件 3 FYR—65 659盒 627盒 659盒 4 FYR—29 187箱 165箱 165箱 [要求] (1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析造成存货数量差异的可能原因，请将答案直接填列在下表中； 序号 差异情况 差异原因分析 1 2 3 4 (2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，简要说明A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。

问答题XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目合伙人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 财务报表认定 具体审计目标 审计程序 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 财务报表认定：(1)完整性；(2)存在；(3)分类和可理解性；(4)权利和义务；(5)计价和分摊。审计程序：(6)检查现行销售价目表；(7)检查财务报表附注；(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库：(11)测试直接人工费用的合理性。

问答题简述因自身利益导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。