问答题简述注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑的因素。

问答题审计项目组负责人注册会计师A在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： (1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2%，但甲公司董事会仍要求管理层将2014年度主营业务收入增长率确定为15%。 (2)甲公司下属的6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2014年度审计中，注册会计师A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调控分录进行测试时，注册会计师A发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。 要求：请回答以下问题：

问答题对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用哪些方法进行审验?

问答题广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。 广州B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师A负责销售与收款循环项目的审计。 项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。 随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比上年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。 通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)的，按其余额的5%计提；账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。 资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表　　　　　　　　　　　 编制单位：广州通畅化工有限责任公司 2005年12月31日 　　　　 单位：元 资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数 流动资产: 　货币资金 　短期投资 　应收票据 　应收股利 　应收利息 　应收账款 　其他应收款 　预付账款 　应收补贴款 　存货 　待摊费用 　一年内到期的长期债权投资 　其他流动资产 　流动资产合计 长期投资 　长期投权投资 　长期债权投资 　长期投资合计 固定资产: 　固定资产原价 减:累计折旧 　固定资产净值 减：固定资产减值准备 　固定资产净额 　工程物资　在建工程 　固定资产清理　固定资产合计 无形资产及其他资产： 　无形资产 　长期待摊费用 　其他长期资产 　无形资产及其他资产合计 递延税项：　递延税款借项 　资产总计 1406300 15000 246000 299100 5000 100000 2580000 100000 4751400 250000 250000 1500000 400000 1100000 1100000 15000000 2600000 600000 200000 800000 8401400 820745 46000 598200 5000 100000 2574700 41444645 250000 25000 2401000 170000 2231000 2231000 150000 578000 2959000 540000 200000 740000 8093645 流动负债： 　短期借款 　应付票据 　应付账款 　预收账款 　应付工资 　应付福利费　应付股利 　应交税金 　其他应交款 　其他应付款　预提费用　预计负债　一年内到期长期负债　其他流动负债　流动负债合计长期负债：　长期借款　应付债券　长期应付款　其他长期负债　长期负债合计递延税项　递延税款货项　负债合计所有者权益(股东权益)：　实收资本(或股本)　资本公积　　盈余公积　其中：法定公益金　未分配利润　所有者权益合计　负债及所有者权益总计 300000 200000 953800 100000 10000 30000 6600 50000 1000 100000 2651400 600000 600000 3251400 5000000 100000 500000 5150000 8401400 50000 100000 953800 100000 80000 32215.85 105344 106600 50000 1577959.85 1160000 1160000 2737959.85 5000000 135685.15 11895.05 220000 5355685.15 8093645 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表及利润分配表　　　　　　　　　　　　　编制单位：广州通畅化工有限责任公司 　　　　 年度：2005 　 　　单位：元 项目 上年数(略) 本年累计数 一、主营业务收入 　　减：主营业务成本 　　　　主营业务税金及附加 二、主营业务利润 　　加：其他业务利润 　　减：营业费用 　　　　管理费用 　　　　财务费用 三、营来利润 　　加：投资收益　 　　补贴收益　 　　营业外收入 　　减：营业外支出 四、利润总额 　　减：所得税 五、净利润 　　加：年初未分配利润　 　　其他转入 六、可供分配的利润 　　减：应付优先股股利 　　　　提取法定公益金 七、可供投资者分配的利润 　　减：应付优先股股利 　　　　提取任意盈余公积 　　　　应付普通股股利 　　　　转作股本有普通股股利 八、未分配利润 1141118 912900 50000 1250000 720000 2000 528000 0 20000 158000 41500 308500 31500 0 50000 19700 370300 132399 237901 50000 287901 28790.10 11895.05 252215.85 32215.85 220000 　　资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。 经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。　　资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2005年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。　　(2)2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000＝6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5%＝2250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000＝39250元，并进行了如下会计处理：　　借：固定资产——车床　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39250　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　贷：无形资产——专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　　40000　　　　应交税金——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250　　(3)2005年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B进行交换。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理： 　　借：应收账款——M公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30×10%-2) 1 万元　　　　固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6万元　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5万元　　　　贷：应收账款---N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2万元　　(4)2005年初，通畅公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元和 13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。　　(5)销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。　　(6)2003年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷入战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。　　资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：　　(1)2004年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷就接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进人工地实施现场观察工程物资和在建工程。　　(2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。 2006年初，V银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。　　(3)2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在装运化工原料时自燃而报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。　　[要求]　　(一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求：　　(1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；　　(2)基于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；　　(3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因；　　(4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。　　(二)按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2005年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。　　(三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：　　(1)计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同)；　　(2)假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号…… 2000号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行……请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。 1 2 3 4 5 6 7 8 1 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 2 15011 46573 48460 93093 39975 06907 72905 91977 3 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 4 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 5 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 6 89759 85475 28018 63553 71536 10365 07119 24390 7 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 81880 8 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048 47903 　　(3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差S＝160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。　　(4)假定按照要求(3)中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。　　(5)假定审查完按(4)确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。　　(四)针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：　　(1)判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；　　(2)判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；　　(3)说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。　　(五)针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。　　(六)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。　　(七)针对资料五，回答下列问题：　　(1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。　　(2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。　　(3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得进行审计的证据，应当出具何种意见类型的审计报告。　　(4)假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、李欣确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：

问答题根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的有关规定，回答下列问题：(1)简述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别，并将答案直接填入相应表格内。(2)简述鉴证业务标准的类型以及每个标准的具体表现形式，并具体列举下表所列的各类业务的标准。业务类型具体标准上市公司财务报表审计有限责任公司设立验资业务国有企业内部控制审核A公司B银行签订的借款合同遵循情况审计

问答题甲投资银行是ABC会计事务所的常年审计客户，在对甲投资银行2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)ABC会计师事务所于2013年1月1日与甲投资银行共同组成服务团队向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。 (2)审计项目组成员A注册会计师与甲银行财务经理毕业于同一所财经院校。 (3)B注册会计师在2012年度担任甲银行的独立董事，在2013年3月1日从甲银行离职，加人到甲银行财务报表审计的项目组中。 (4)甲投资银行H支行由于年末结账，向ABC会计师事务所借调人员从事财务报表数据录入工作。ABC会计师事务所安排审计项目组成员C注册会计师协助甲银行的工作。 (5)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。丙公司于2013年2月将乙保险公司与丁保险公司合并成为戊保险公司。审计项目组成员D注册会计师购买戊公司1000股股票。截至2013年12月31日，这些股票市值为30000元。 (6)E注册会计师担任甲银行2008至2010年度财务报表审计的签字注册会计师，其晋升为合伙人后担任2011年度至2012年度财务报表审计的项目合伙人。ABC会计事务所委派其担任甲银行2013年度财务报表的负责人。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存存违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。 事项 序号 是否存在违反 职业道德守则 的情况(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2014年度财务报表审计业务，在对货币资金进行审计时，对相关事项的处理摘录如下： (1)经了解，甲公司的库存现金存放部门有三处，注册会计师在拟定监盘时间时，为了给每处监盘留出充足时间，监盘时间各间隔了一个小时。 (2)在对银行存款进行审计时，选取余额较大、交易频繁的账户进行函证。 (3)在收回的某银行存款询证函回函时，回函中标注了一条“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，注册会计师认为该条款不影响回函可靠性。 (4)在执行库存现金监盘前，注册会计师应与被审计单位就库存现金的盘点计划达成一致意见，包括盘点时间。 (5)在对银行存款进行函证时，统一使用了积极式询证方式。 要求：针对上述事项(1)至(5)，逐项指出注册会计师的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。

问答题X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司2×10年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 由于20×9年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于2×10年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2) X公司2×10年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。 (3) X公司主要竞争对手于2×10年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于2×11年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4) 2×10年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从2×10年之前的1500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1000万元。 (5) X公司于2×10年7月发现在20×9年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2×10年12月予以批准。 (6) 2×10年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。 (7) 2×10年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X公司做出停业整顿1年的处理。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 2×10年 20×9年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1) 仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3) 每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1) 在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。 (2) 在抽样追踪2×10年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3) 注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×4年度财务报表。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于20×3年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×4年2月更换了公司负责销售的副总经理。(2)W公司主要产品的销售20×4年发生了变化。20×4年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7％的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×4年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13％)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×4年，W公司主要原材料价格平均上涨约5％，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)W公司主要竞争对手于20×4年年末纷纷推出降价促销活动以巩固市场份额．W公司于20×5年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价．不同规格的主要产品降价幅度从5％～20％不等。(4)20×4年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25-35年变更为20～35年，机器及其他设备折旧年限由8～12年变更为8～10年。残值率仍为3％。(5)W公司于20×4年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×5年6月底前拆除。(6)20×4年年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。(7)20×4年年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下。资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录人相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单．并核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。(3)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试．并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×4年12月的1笔交易．注意到相关记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后．已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。(2)在抽样追踪20×4年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了20×4年9月月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×4年9月月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。要求：

问答题X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度会计报表，双方于2005年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； (2)2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房； (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事； (4)审计小组负责人B注册会计师2002年曾担任X银行的审计部经理； (5)审计小组成员C注册会计师自2004年以来一直协助X银行编制会计报表； (6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2002年度起一直担任X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

问答题上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2012年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一： (1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2012年钢材行业投资总额较2011年同期下降了55%，由于该比例是基于2011年较高基数为基础计算得出的，实际上2012年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012年的增长比例在10%以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2012年钢材产量增长有所放缓，截至2012年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2011年同期下降了6.49%。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012年全国钢材行业平均毛利率为12%。 审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2012年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2012年7月一直处于增长的态势。2012年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200%，使得甲公司2012年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。 随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年10月，主要原材料价格平均上升了约50%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年11月进行大量采购，以满足2013年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2013年1月15日显示，相关原材料市场价格在2013年1月1日开始一路下跌。 (3)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出而解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧没备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。 (4)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注叫是流动资金贷款。但是，甲公司在2012年以该借款用来偿还工程款和设备款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5%。 　　　　　　　金额单位：人民币万元 项目 2012年(审计前金额) 营业收入 15000.00 营业成本 11200.00 资产减值损失 0 其中：应收账款 0 存货 0 项目 2012年12月31日(审计前金额) 存货账面余额 3289.00 减：存货跌价准备 0 存货账面价值 3289.00 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。 (3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 [要求]

问答题乙会计师事务所在2014年2月1日承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师负责该项业务，于2014年3月1日完成审计工作，2014年3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，2014年3月20日，A注册会计师在整理工作底稿时发现一张存货计价测试的工作底稿，顺序混乱且页面潦草，其重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。2014年5月2日，工作底稿归档完毕。2014年5月5日，B注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，B注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。乙会计师事务所决定自2014年3月3日起保存该审计工作底稿10年。 要求：指出ABC会计师事务所在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。

问答题(五)在上述有关建议等均被采纳的情况下请代X和Y注册会计师起草验资报告(附件略)。

问答题(2016年节选)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度的财务报表，确定的财务报表整体重要性的水平为100万元，审计报告日为2016年4月30日。资料：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。要求：针对资料中的事项，假定不考虑其他条件．指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所于2011年2月15日承接了Q公司2010年度财务报表审阅工作。在执行本次审阅业务过程中，有如下与业务质量控制相关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任本次审阅业务的项目负责人，为了保证审阅工作质量，委派F注册会计师负责组织实施本次审阅业务的指导、监督、复核。 (2)ABC会计师事务所在执行业务时是否执行项目质量控制复核是根据项目负责人的专业判断而定的，A注册会计师在执行本次审阅过程中，根据专业判断向ABC会计师事务所提出本次业务需要实施项目质量控制复核。 (3)A：BC会计师事务所委派一名本所经验最丰富的注册会计师C加入鉴证小组，另外，由F注册会计师负责项目质量控制复核。 (4)为了保证出具审阅意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审阅报告之后完成。 要求：

问答题审计人员在对甲公司2011年度财务报表进行审计，审计过程中执行了下列审计程序： (1)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 (2)向管理层索取并审阅甲公司的内部控制手册。 (3)抽样重新计算2011年度B材料的价格是否正确。 (4)月末检查甲公司是否向债务人寄发对账单。 [要求] 完成下表： 执行的审计程序序号 获取审计证据的方法 实现的主要审计目标 (1) 　 　 (2) 　 　 (3) 　 　 (4) 　 　

问答题A和B注册会计师负责对C公司2013年度财务报表进行审计。在了解C公司内部控制时，发现C公司相关的内部控制同时采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式。请代注册会计师作出正确的专业判断。 要求：

问答题ABC会计师事务所于2014年1月承接了甲上市公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的重要性水平是200万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和500万元。审计报告日为2014年3月2日，财务报表批准报出日为2014年3月20日，其他相关情况如下： (1)甲公司2013年以450万元销售的一批货物因为质量问题于2014年2月被退回，该批货物价值为300万元，甲公司在2013年财务报表中做了借记存货300万元，贷记营业成本300万元的账务处理； (2)甲公司的融资协议期满，且未偿付金额于2014年3月20日到期，甲公司未能重新商定协议或获取替代性融资。导致甲公司可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，且财务报表未进行充分披露； (3)由于ABC会计师事务所2014年1月承接该业务，因而未能对甲公司2013年年初金额为1200万元存货和年末金额为1600万元存货实施监盘程序，同时注册会计师无法实施替代程序获取充分适当的审计证据。此外，由于甲公司采用新的电算化系统，但系统存在缺陷，导致账目出现大量错误； (4)A注册会计师在审计中发现甲公司的客户乙公司因为财务困难，最近两年没有支付购货款，共计500万元，A注册会计师提出了计提45万元的坏账准备的建议，管理层拒绝接受。 要求： 请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。

问答题审计人员对A公司2006年12月31口的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况： (1)银行从A公司银行存款中扣除借款利息1 200元，公司未人账； (2)A公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账； (3)银行12月29日收到B公司汇宋的货款35 000元，A公司末人账； (4)A公司12月29口行人转账支票一张64 000元，银行未入账； (5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付㈩支票各一张．金额均为50 000元， A公司银行存款日记账上无此记录。 A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2006年12月21日 金额 银行调节项目 金额 企业调节项目 银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800 加：企业已收，银行末收 加：银行已收，企业末收 1．存人转账支票 64000 1．借款利息 1200 2．存人现金 5000 2． 减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付 1．开出转账支票 25500 1．收到汇款 35000 2． 2． 实际存款余额 141000 实际存款余额 141000要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；(2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。