问答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： 　　（1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 　　（2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。 　　（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。 　　（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。 　　（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 　　要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。

问答题A公司是XYZ会计师事务所首次接受委托的客户，在开展审计工作前注册会计师进行了尽职调查，了解该公司的内部控制制度，并进行了穿行测试。其中有关情况如下： (1)公司设出纳一名、会计两名、一名会计主管。现金出纳负责保管现金、票据或空白银行支票等凭证，公司有部分现金销售收入，出纳每天进行现金盘点，并登记现金日记账和现金销售明细账，定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。会计人员主要分工其他资产、销售收入和成本的核算工作。会计主管审核有关凭证并编制报表。 (2)公司实行产品事业部管理制度，由各事业部自行采购原材料、生产和销售，原材料和产成品实物保管由公司仓库统一管理。事业部的职能分工如下：由生产部门根据需要提出请购，由事业部经理审批后，由专门采购员负责询价，然后再由事业部经理审批后签订合同，采购员实施采购和验收入库。由销售科对外业务谈判、确定销售价格、签署销售合同，开具发票，并负责确认发货，催收货款，如果需要对客户给予销售折扣等信用，则需要事业部经理审批。产品销售退回经事业部经理审批后退还仓库，并通知财务退款。各事业部的费用开支由事业部经理审批。收款有公司出纳统一收取。注册会计师穿行测试中发现：会计甲每月负责登记应收账款明细账和总账，与客户核对往来，将发货记录和发票明细进行核对，登记应收账款和主营业务收入的明细账；会计乙每月负责登记采购原材料明细账、核对生产成本计算单，分配生产费用，登记生产成本明细表，结转主营业务成本等。 要求： (1)分析公司内部会计控制方面存在的问题，并说明如何修正完善。 (2)请说明在编制总体审计计划时，要提请关注的主要事项。 (3)如果评估有高风险项目，在实施中如何进行控制，工作底稿中如何记录?

问答题江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2005年末资产总额为25000万元，当年净利润为6000万元。 　　自2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事务所审计。2005年6月，在与江河公司续签2005年度会计报表审计业务约定书后，壬会计师事务所决定派注册会计师周伍、郑网继续担任江河公司2005年度会计报表审计的项目经理。 　　2006年1月10日，周伍、郑网及审计小组其他成员进驻江河公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与江河公司管理当局沟通。周伍、郑网确定江河公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。工作底稿显示，江河公司存在如下事项： 　　(1)江河公司自2003年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。 　　2005年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2005年度会计报表时，决定将计提坏账准备的比例由上年的10%提高到20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门未将这一变更在会计报表附注中披露。 　　(2)2005年10月，江河公司多年来的重要客户庚公司由于经营不善，已宣告破产。多年来，庚公司每年从江河公司购买的玉件占江河公司每年销售总量的40%。虽然经清算后庚公司欠江河公司的款项大部分均已收回，但江河公司销售人员认为这一情况将会在相当长的时间内影响江河公司产品的销售情况。据悉，庚公司的原竞争对手辛公司有意成为江河公司重要客户，为此，江河公司正在与辛公司展开谈判。 　　(3)2005年1月15日，江河公司为生产新产品，决定筹资建造厂房。经国家相关部门批准发行了价值为3600万元的公司债券。债券发行的相关契约规定，公司不得用2006年1月1日后的利润支付现金红利； 　　(4)由于临近年关，公司生产个人均已休假，休假前按公司规定将加工车间的半成品均已加工完毕，江河公司的存货主要包括尚未切割的玉料石(外观与一般石头无异)和已加工完毕的玉件(工艺品)。因审计小组成员缺乏玉石行业的知识，监盘时，项目组特地从当地聘请了从事玉石切割的王先生和熟悉玉件市场行情的张先生作为审计小组的专家。在实施监盘程序时，由张先生根据当时的市场行情对江河公司现存的玉件进行了鉴定，鉴定价值比江河公司的账面记录低40万元，这一差异在可预见的将来很难恢复；王先生对江河公司尚未切割的玉料石进行了鉴定，鉴定结果比江河公司的账面记录低500万元。据悉，玉料鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作。一块玉料可能价值数万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一块玉料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。 　　(5)江河公司一栋账面原值为1000万元、已提累计折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，经鉴定为危房，当地政府的相关部门已在该厂房前树起了“危险”、“拆”等警示牌。但江河公司以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。 　　(6)2005年初，江河公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但江河公司2005年没有对该固定资产计提累计折旧。 　　(7)在检查江河公司2005年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔营业外收入系由一笔已挂账4年的应付账款转来。经查，2001年2月江河公司由国外购入当时价值为100万美元的矿山采掘机械设备一套，但随后便与该设备的供应商失去联系，经多方查找未果并经有关部门同意后，江河公司于2005年末将其确认为无法支付的应付账款，并作了借记应付账款、贷记营业外收入各827万元的会计处理。 　　(8)外勤结束前，注册会计师发现当地环保及林业部门人员正在向江河公司有关人员进行调查，确定江河公司由于开采玉料而对当地生态环境的影响。后经询问江河公司的常年法律顾问得知，由于江河公司自2005年8月份起毁林开矿，当地环保及林业部门多次警告无效后已立案调查。法律顾问表示，按照我国相关法规的规定，江河公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于环保及林业部门的调查尚未完成，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。 　　要求一：假定你是注册会计师周伍、郑网，请逐一单独考虑上述每种情况，指出你应当向江河公司提出何种审计建议?需要列示调整分录的请列示具体的调整分录。 　　要求二：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定江河公司接受了相关的审计建议，指出周伍、郑网分别应出具何种意见类型的审计报告。 要求三：假定江河公司只存在(4)、(5)两种情况，并在2006年1月25日向周伍、郑网表示只接受玉料鉴定价值低于江河公司账面价值500万元一事的审计建议后，已正式签发了会计报表，请代周伍、郑网完成下列审计报告。 审计报告 江河股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的江河股份有限公司(以下简称江河公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是江河公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

问答题W会计师事务所20×4年新近印制的空白银行询证函如下： 银行询证函 (银行)：编号： 本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司的财务报表进行审计。按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。 公司地址： 邮政编码： 电话： 截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下： 账户名称 银行账号 币种 余额 备注 (公司签章)(日期) (会计师事务所签章)(日期) 结论：数据不符，请列明不符金额 (银行签章)(日期) 要求：请指出上述询证函存在的问题，并逐一简要说明。

问答题A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2014年财务报表进行审计。D公司2013年度财务报表经由C会计师事务所审计．并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。 要求：分别回答下列问题。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2017年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如表16—3所示。要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简单说明理由。

问答题为什么即使经控制测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能完全省略实质性测试?

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系20×7年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2×10年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在2×11年3月30日完成审计工作，假定甲公司2×10年度财务报告于2×11年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 甲公司未经审计的2×10年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——其他资本公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A和B注册会计师确定甲公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项： (1) 甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2×10年8月1日。甲公司据此于2×10年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2×10年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2×10年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2) 丁公司系甲公司于2×10年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2×10年度财务报表反映的净利润为4200万元。甲公司占丁公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2×10年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2×10年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。 (3) 2×10年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2×10年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商实质，甲公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。 (4) 甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元，2×10年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。 (5) A和B注册会计师在审计甲公司2×10年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2×11年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2×11年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。 (6) 甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2×10年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300万元。2×11年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2×11年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2×11年度财务报表附注中按规定予以披露。1.如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。

问答题A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150000000元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。 要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

问答题Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2×11年度财务报告。 资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 由于2×10年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2×11年2月更换了公司销售部门总经理。 (2) Y公司2×11年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。 (3) Y公司主要竞争对手于2×10年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2×11年度上市以来市场销量一路盘升，对Y公司产品的销售造成了极大的重创，Y公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。 (4) Y公司于2×10年7月开始研发一项无形资产，2×10年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2×11年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2×11年度无形资产达到预定用途，Y公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 (5) 2×11年末，由于Y公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者施种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。 资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 2×11年 2×10年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关Y公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1) 接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 (2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3) 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 资料四：W注册会计师对Y公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1) 注册会计师询问了Y公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。 (2) 在抽样追踪2×11年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3) 注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。1.针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

问答题注册会计师根据管理层认定确定具体审计目标，并设计审计程序实现相关目标。请列示与应收账款认定相关的具体审计目标，并设计相应的实质性程序(至少设计两条)，将答案直接填入下面的表格中。 应收账款的 相关以定 审计目标 实质性程序 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊

问答题ABC会计师事务所接受了甲公司2017年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在8个简易棚内，罐装酒贮存在甲公司仓库内，甲公司对存货采用永续盘存制核算。其他相关资料如下：资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)行业资料及甲公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的1月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年的比例约为50％。但2017年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，甲公司的股价下降60％，10月份销售额环比下降50％。为刺激消费，甲公司拟自2018年年初开始按3～5折的价格销售部分高档酒。(2)2016年年末甲公司参照行业情况制定的2017年度业绩增长目标为10％，并承诺如果业绩目标能够顺利实现，将给相关管理人员及销售人员发放高额年终奖，截至2017年年末，经测算，甲公司业绩增长率为10．03％。(3)自2017年年初开始，甲公司高层管理人员有5人突然先后离职，甲公司在管理人员储备上处于被动境况。(4)2017年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2017年1月开始建设的新生产线被有关部门勒令停建整顿。2017年年末，有关部门同意甲公司重新开通，但受国务院相关政策的影响，新生产线拟生产的高端酒市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动新生产线的建设。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表3、表4所示：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了货币资金审计的审计计划，部分内容摘录如下：(1)在就计划的审计范围和时间安排与治理层进行沟通时，A注册会计师与甲公司治理层商定库存现金的盘点时间为12月份的第二个周日。(2)因审计工作时间安排紧张，A注册会计师拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(3)A注册会计师将盘点金额与库存现金日记账金额进行核对，发现差异金额小于重要性水平，认为无须进一步调查。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了存货监盘的审计计划，部分内容摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，且存货单位价值不高，因此将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对罐装酒品进行审查时，采用观察甲公司相关人员盘点及检查与之相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)由于甲公司年末正处于销售旺季，产品收发频繁，人手有限，故拟定在2017年12月31日盘点3个简易棚内的粮谷和甘薯干，在2018年1月5日再对其他5个简易棚储存的粮谷和甘薯干进行盘点，根据甲公司的盘点计划，ABC会计师事务所要求审计项目组成员在上述时间对存货实施监盘程序。资料五：2017年3月15日，甲公司所在地政府收到投诉，因购买并饮用甲公司生产的酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤，甲公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。甲公司在财务报表附注中披露了相关事项。要求：(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、在建工程、营业收人、营业成本、资产减值损失)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。(4)针对资料五中所述情况，不考虑其他情况，请指出A注册会计师是否需要在审计报告中进行反映。如认为需要，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。

问答题ABC会计师事务所于2010年12月25日首次接受甲公司委托，对其2010年度财务报表进行审计。针对2010年年初的存货，注册会计师无法实施监盘程序，而且由于被审计单位在2010年初遭受了一次火灾，致使大部分原始单据被大火销毁，注册会计师也无法实施替代程序确定存货的数量，鉴于2010年年初存货会影响2010年经营成果的确定，注册会计师不能确定是否应对2010年的经营成果和年初的留存收益作出必要的调整。因此，注册会计师对2010年度的财务报表发表了保留意见。 资料一： 2011年度，甲公司继续聘请ABC：会计师事务所为其审计2011年度财务报表，上述事项仍未解决，但对本期数据的影响或可能的影响并不重大。 资料二： 2012年3月25日注册会计师对甲公司2011年度财务报表出具了审计报告并于同日对外报出，但3月28日，注册会计师在其他信息中识别出重大不一致，经过核实后确定其他信息有错，注册会计师于确定的当日提请管理层进行修改，管理层同意了注册会计师的意见，并采取了恰当的措施。 要求：

问答题甲集团公司从事电商行业，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为20万元。2018年2月20日审计报告和已审计财务报表一并对外报出。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排的总体情况；注册会计师的独立性。(2)乙公司属于甲集团公司重要组成部分，预期其在收入确认方面存在特别风险，拟仅通过实施控制测试获取相关审计证据。(3)丙公司属于甲集团公司重要组成部分，组成部分注册会计师在对其应收账款项目进行审计时发现，函证很可能无效，故实施了替代审计程序获取相关充分、适当的审计证据。(4)丁公司属于甲集团公司重要组成部分，组成部分注册会计师在对其应收账款项目进行审计时，于临近审计结束时寄发了询证函，以获取应收账款存在认定方面的审计证据。(5)A注册会计师在对甲集团公司应付账款进行审计时，针对全部应付账款实施了函证程序，以验证应付账款的完整性认定。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估与风险应对的情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师发现甲公司2017年度存在较多的研究开发支出，对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的风险。针对上述风险，A注册会计师实施的审计程序包括：向有关技术人员了解各项研发项目的进展；检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料；检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定；检查各项支出是否与研究开发直接相关。(2)A注册会计师发现甲公司2017年度被证券监管机构检查时，曾被发现大股东H通过“虚构销售交易收取甲公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况，A注册会计师询问甲公司，其声称已改正，A注册会计师拟信赖该答复。(3)A注册会计师发现甲集团公司自营Al店的存货余额较大，并且增长迅速，超过营业收入的增长，且分散于各经销网点。A注册会计师拟通过检查原始凭证至相关账簿记录的路径，获取存货存在认定方面的审计证据。(4)甲集团公司自营A2店主营牛奶、饮料、酒类等商品的销售，A注册会计师在对该类存货进行监盘时，通过清点包装箱的数量以及记录每个包装箱上标记的数量的方法予以验证。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守本所质量控制的相关规定。(2)甲集团公司与丙公司存在非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易，A注册会计师将其定性为重大非常规交易，并对其实施了会计分录测试获取相关审计证据，测试结果满意。(3)为了应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，A注册会计师对甲集团公司实施会计分录测试。A注册会计师在具体设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，实施了下列审计程序：①向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；②选择在报告期末作出的会计分录和其他调整。(4)A注册会计师根据甲集团公司管理层提供的2017年年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估中的一些的事项，部分内容摘录如下：(1)甲公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2016年、2017年已连续两年亏损。(2)甲公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。甲公司大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。(3)甲公司如果2017年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对资料二第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各事项是否表明存在舞弊风险。如果表明存在舞弊风险，指出所涉及的舞弊风险因素。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司2011年12月31日的总资产9000万元，2011年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2012年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2012年3月25日批准报出。 资料一：A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，牛产的主委原料为C材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；C材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，C材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的C材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。 资料二： A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2011年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。 (2)2011年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2011年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。 (3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2011年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款—D公司 5660万元 应收账款—E公司 4000万元 应收账款—F公司 -2000万元 应收账款—G公司 2340万元 合计 10000万元 (4)甲公司于2011年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2012年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2011年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。 (5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2011年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2012年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2012年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2011年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (6)甲公司于2011年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2012年4月收取，甲公司按规定在2011年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2012年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。 要求：

问答题Z会计师事务所接受委托对Y股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。 资料一：2006年12月31日，助理人员郝栋经注册会计师郝强的安排，前去Y公司验证存货的账画余额。在盘点的，郝栋在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，郝栋对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，郝栋无法鉴别出存货小是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管：高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。 郝栋在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，郝栋将听说有变质产品的事填入其中，井建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品，郝强在复核工作底稿时，再一次向郝栋详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事，于是，郝栋与存 货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，郝栋在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于Y公司总经理抱怨郝强前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师郝强对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。 两个月后，Y公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权入在法庭上出示了郝强的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 资料二：Z会计事务所的注册会计师在审计过程小还发现该公司存在以下情况： (1)2006年11月10日Y股份有限公司被A公司起诉，人公司声称Y股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求Y股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元：Y股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。Y股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。 (2)Y股份有限公司为n公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉．要求Y股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，Y公司末作账务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。Y股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。 (3)Y股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月 31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买人寸的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 Y股份有限公司未进行账务处理。 (4)Y股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设小再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条什编制财务报表。 (5)Y股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，Z会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。 要求： 根据资料一判断： (1)引述上人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿? (2)注册会计师郝强是否已尽到了责任? (3)对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场? (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。 根据资料二判断： (1)对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别? (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理?如果需要调整，请写出调整分录。 (2)如果Y股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为100万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的销售与收款循环相关的部分事项，摘录如下：(1)M产品是甲公司于2017年完成研发的新上市的产品，于2017年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了首批产品，合同约定销售价格为120万元(不含增值税)，约定收款期为三年，2017年至2019年每年年末各收取40万元。甲公司于2017年12月31日向该非关联公司交付了该批产品。(2)由于市场产能过剩、竞争加剧，甲公司为扩大销量，提高N产品的市场占有率，承诺为购买N产品的客户取得银行贷款提供担保。丙公司在2017年3月与甲公司签订购销合同，订购甲公司N产品100件，单价1万元，于2017年12月30日交货，丙公司应于2018年6月还款。在2017年年底丙公司被曝商业欺诈，面临巨额赔偿，不能如期还款的可能性较大。该批N产品已于2017年12月30日交货。除丙公司外，无其他新增客户购买N产品。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录见表9—8。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如表9—9所示。要求：(1)针对资料一第(1)至(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款)的哪些认定相关。(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。

问答题X公司是U会计师事务所的常年审计客户，承接了X会计师事务所20×7年度财务报表审计业务。A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×7年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于20×8年1月10日提交审计报告。根据对X公司及其环境的了解和以往审计经验，A注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下：(1)为在20×8年1月10日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到20×7年12月5日。(2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的100％降低到80％。(3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。要求：

问答题丙股份有限公司(以下简称丙公司)是X公司的全资子公司。该公司成立于2004年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2008年初办理增资业务后的注册资本增至人民币6800万元。丙公司2008年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元；丙公司适用的所得税税率为25%。 北京ABC会计师事务所接受了丙公司2008年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师H作为该审计项目的负责人。审计小组于2009年3月初开始实施外勤审计工作。 根据以往经验，H确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，H发现了以下需要加以考虑的情况。 资料一： (1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的10%计提坏账准备。 丙公司未经审计的资产负债表显示，其2008年12月31日应收款项的余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下： 账龄 应收账款余额(万元) 计提坏账准备的比例 1年以下 1200 10% 1～2年 400 15% 2～3年 300 20% 3年以上 100 30% 合计 2000 　　(2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2004年2月份应付D公司的材料采购款。经查，丙公司于2004年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2008年末解散。 　　(3)预收账款及预付账款的明细资料如下： 预收账款 预付账款 客户 预收金额(万元) 客户 预付金额(万元) A公司 210 E公司 415 B公司 -30 F公司 50 C公司 20 G公司 -20 合计 200 合计 445 其中，预收B公司的借方余额30万元系2008年7月收到B公司的100万元预付款后发出130万元产品而产生的；预付F公司的50万元借方余额系2006年2月预付给F公司的W材料采购款，但F公司因转产已不再生产W材料。 (4)丙公司自2008年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2008年度营业成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。 (5)丙公司于2008年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。 资料二： (1)H在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于2008年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元，取得了C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，并对C公司决策产生实质性影响。H通过实施函证程序，确认2008年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。 (2)丙公司于2008年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2009年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2009年度的营业外收入2000万元。 (3)2007年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中；生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时 Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。 H对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y公司于2008年1月底经丙公司管理层及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2008年末，丙公司仍对该项固定资产计提了100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。 要求： (一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。 (二)根据资料二，回答下列问题： (1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。 (2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。 (3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议； (4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未做账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。 (三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题： (1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。 (2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。 (3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。 (4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段，请代为起草该段落。