问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定。要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

问答题乙注册会计师在执行B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序。 属性的性质 可容忍误差 推断总体误差 错误的数量及情况 评价(可信赖/不可信赖) 对实质性程序的影响及拟采用的程序 销售发票连续编号 2% 0% 未发现错误 销售交易恰当分类 4% 5% 两笔分类错误。这两笔账在经过数月后仍未恰当分类。金额分别为200和402元 销售发票金额与销售日记账相一致 5% 2% 未发现错误 付款凭单后附有单据 4% 10% 共有8笔付款凭单后没有附有单据，有2笔付款单据后附编号相同的单据，但是单据内容不同 验收单上的核查标记 3% 6% 6处无内部稽核签名

问答题AB有限责任公司足经M省批准设立的外商投资企业，由A公司(合资中方，下同)和B公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，AB公司注册资本5 000万美元，由出资双方分两期于2007年6月30日前缴足，其中第一期应于2006年12月31日前缴足。A公司应出资3 000万美元，其中货币出资500万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资2 000万美元(第一期应出资为1 000万美元)，土地使用权出资500万美元(应于第一期出资到位)。A公司的出资按1美元兑换10.00元人民币折算。B公司应出资2 000万美元，其中货币出资1 000万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资800万美元(第一期出资500万美元)，产品配方与生产工艺出资200万美元。投资双方共同确认的投资价值超过应缴部分的，作为AB公司对股东的债务。 A公司和B公司已分别在2006年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京勤德会计师事务所验资并于2007年1月5日出具了勤德验字(2006)002号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下： 注册资本实收情况明细表 AB有限责任公司 截止2006年12月31日 货币单位：万美元 股东名称 本期认缴注册资本金额 实际出资情况 货币资金 实物资产 无形资产 合计 …… A公司 2 000 400 1200 500 2 100 — B公司 1 500 800 500 — 1 300 — 合计 3 500 1 200 1700 500 3400 — 北京勤德会计师事务所(公章) 中国注册会计师： ××(签章) A公司于2007年5月18日第二期出资，其中缴存AB公司开户银行——交通银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)1 000万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为8 800万元人民币，评估并经确认的价值为8000万元人民币。B公司于2007年5月25日汇入AB公司开户银行——中国银行××市营业部美元账户(账号6518090018888)投资款200万美元，于5月29日到达AB公司的机器设备，原始发票价为350万美元H与原．协议价一致，5月30日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字2006018)鉴定为 300万美元，所提供AB公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为220万美元。A公司投资的房屋、建筑物和无形资产经XY资产评估有限公司评估并出具了X评字(2006) 088号资产评估报告。 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于2007年7月1日进驻AB有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。(2007年5月18日市场汇价为1美元兑换8.00元人民币) 要求：(1)如果截至2007年7月8日止，A公司所出资的厂房产权和土地使用权尚未办理转移手续，但A公司签署的在2007年8月8日前办妥财产权转移手续的承诺函，王豪、李民应采取什么措施。 (2)以房屋、建筑物、机器设备等实物出资的具体审验程序有哪些? (3)在审验过程中，注册会计师王豪和李民遇到哪些情形时，可能拒绝出具验资报告并解除业务约定? (4)请代土豪、李民编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。

问答题盛夏会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2008年6月6日签署了有关X公司2008年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度会计报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。2009年2月8日，方元要求助理人员李民对X公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。资料一：于2009年2月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：(1)客户A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。(2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明X公司的记录属实，但因B公司相关经手人失踪，无法付款。(3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日，已将此情况告知X公司销售部门，相关人员要求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发，但表示可以免收X公司的仓储费用。(4)D公司回函表明，确实以到货点交货的方式向X公司定购了80万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向X公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。(5)发给E公司的询证函至2月8日止没有收到回函。李民按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200万元的预付账款。(6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。资料二：X公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付20家债权人300万元材料款。按审计计划，审计小组人员于2009年2月25日进驻X公司后，详细检查X公司2007年1～2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。方元于2009年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。据此，方元察觉到X公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明，X公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦查，X公司不愿向方元提供更多的情况。资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。资料四：2009年2月25日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对X公司2008年度会计报表实施外勤审计工作。(1)2月24日，盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付X公司的款项金额比第一次回函减少了10万元。经查，确认A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元的款项，X公司出示了收款凭证。(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序。(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发给C公司的商品未能办理转发，X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金。(4)经查，销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运上的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同，向X公司支付所运载商品的成本价值。(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接听而未能通话。(6)因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。要求：(1)针对资料一中的每种情况，假定现在是2009年2月8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应?(2)针对资料二，请回答下列问题：①何种情况下，方元应对X公司的应付账款实施函证程序?②函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式?③根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现X公司以什么方式低估的应付账款?④为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?⑤对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序?(3)针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须函证的，在“是否函证”栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写“可以”，不函证的，填写“无须”。项目是否函证函证的主要内容函证对象12345678910　　(4)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。

问答题ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项： (1)×股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2005年7月31日为 基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 (2)2005年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元(系2005年1～7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2005年9月30日，X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值计入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分 20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1～7月净利润为1000万元， 8～9月净利润为200万元，10～12月净利润为300万元。 (5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2005年7月31日为4000万元(其中包括2005年1～7月净利润1000万元)，9月30日为5200万元(其中包括2005年1～9月净利润1200万元和评估增值1000万元)，12月31日为5500万元(其中包括2005年1～12月净利润为1500万元和评估增值1000万元)。 (6)2005年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。 [要求] (1)请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (3)假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。

问答题假设被审计单位调整了上述会计估计分录，但拒绝在会计报表附注中披露相关内容，则注册会计师应该( )。

问答题ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人，确定的审计重要性水平为500万元。 资料一： A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)经了解甲公司的盈利水平稳定，因此选用了经常性业务的税前利润作为确定重要性水平的基准。 (2)在确定实际执行的重要性水平时，A注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75%。 (3)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (4)因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 资料二： 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何复核，包括复核的要点、发现不符事项如何处理等，以测试银行存款余额调节表复核这一控制的运行有效性。 (2)A注册会计师对甲公司应收票据项目的重大错报风险评估后，认为应收票据的重大错报风险为低，预期控制的运行是有效的，决定实施控制测试。 (3)A注册会计师对甲公司装运单据进行抽样，以发现已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售问题。 (4)针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。 (5)甲公司C仓库中有一批代乙公司保管的货物，A注册会计师询问了甲公司仓库保管员后未再对其进行关注。 要求：

问答题ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2009年度财务报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。 资料一：在进行函证时，如果A助理直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，A助理决定请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。 资料二：A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司；(2)Q公司告知A助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计师事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；(4)由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计结束日尚有1周时间；(6)寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。 要求： (1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。 (2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。

问答题ABC会计师事务所承接D公司2014年财务报表审计工作。于2015年3月15日完成审计工作。审计报告于2015年3月20日提交。被审计单位于2015年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：(1)2015年3月14日，公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年年末已确认预计负债1000万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2015年4月8日，因遭受火灾，存货发生毁损100万元。(3)2015年3月21日，已确认为2013年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2015年4月2日，被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2015年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可)

问答题ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2005年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。 资料一：在进行函证时，如果A助理直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，A助理决定请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。 资料二：A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司； (2)Q公司告知A助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；(4)由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；(6)寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戊公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戊公司复函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戊公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。 要求： (1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。 (2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。

问答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。ACPA作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)ACPA以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 (2)ACPA的岳母于2007年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC事务所将其调离项目组。 (4)ABC事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 (5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 [要求] 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性导致不利影响，并简要说明理由。

问答题在甲公司2013年度财务报表审计项目中，A注册会计师负责货币资金审计，向往来银行实施了函证程序。审计工作底稿的部分内容摘录如下： (1)甲公司收到B银行的银行对账单上显示B银行存款账户余额为1585000元，甲公司记录的B银行的银行存款日记账余额为1665000元。A注册会计师将1665000元填列在银行询证函上银行存款的余额处。 (2)银行询证函中，除了银行存款及银行借款的相关信息，无其他内容。 (3)A注册会计师收到C银行询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息。”审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 要求： 针对上述第(1)至(3)项，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任?

问答题B注册会计师是M公司2014年度财务报表审计的审计负责人，在了解M公司基本情况后，B注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，注册会计师初步判断M公司的财务报表整体重要性按资产总额的1%计算为100万元。 要求：

问答题柯达思股份有限公司(简称柯达思公司)系2002年设立的家居产品企业，北京齐惠会计师事务所的齐琳和王惠注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解，然后确定进一步的审计策略，在2008年3月10日完成审计工作。柯达思公司2007年度财务报表于2008年3月16日经其管理层正式签署，并于同日报送证券交易所，齐琳和王惠注册会计师确定柯达思公司2007年度财务报表层次的重要性水平为3007元。 柯达思公司未经审计的2007年度财务报表中的部分会计资料如下： 项　目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——其他资本公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 600 利润总额 3300 净利润 2700　　经审计，齐琳和王惠注册会计师发现柯达思公司存在以下事项：　　(1)柯达思公司应收海龙公司货款的账面余额为2 600万元，相应的坏账准备为500万元，由于海龙公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：海龙公司以其1000万股普通股(公允价值1 600万元，面值1 000万元，占股份总额10%)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2007年12月31日。柯达思公司据此于2007年12月31日作如下会计处理：借记“长期股权投资——海龙公司”1 000万元、“坏账准备%00万元、“营业外支出——债务重组损失”1 100万元，贷记“应收账款——海龙公司”2 600万元，并拟对该债务重组事项在2007年度财务报表附注中按规定予以披露(海龙公司2007年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。　　(2)2007年12月，经与正清公司协商，柯达思公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。柯达思公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为 960万元，正清公司另支付40万元现金给柯达思公司。2007年12月31日，柯达思公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。　　(3)柯达思公司2007年12月31日流动负债为28 600万元，资产总额为27 300万元1当年的资产负债率为2.1。齐琳和王惠注册会计师经实施必要审计程序后认为柯达思公司编制2007年度财务报表时所依据的持续经营假设是合理的，但对其持续经营能力还是存在重大疑虑。　　(4)齐琳和王惠注册会计师在审计柯达思公司2007年度财务报表时，发现其在12月31日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。由于存在2年售后服务，所以企业会计人员未确认收入。　　(5)柯达思公司为保华公司向银行借款3 800万元提供信用担保。2007年11月，保华公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求柯达思公司承担担保连带责任，支付本息4 200万元。2007年年末柯达思公司未对其作任何账务处理。2008年3月5日，法院终审判决银行胜诉，并于3月9日执行完毕。考虑到无法向保华公司追偿，柯达思公司在2008年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，柯达思公司拟在2008年度财务报表附注中按规定予以披露。　　(6)海明公司系柯达思公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度财务报表反映的净利润为3 600万元。柯达思公司占海明公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影口向，故在2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 6207元。海明公司2007年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京齐惠会计师事务所也未能审计。　　要求：　　(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第②、第③、第④、第⑤个事项，请分别回答齐琳和王惠注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对柯达思公司2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。　　(2)如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受齐琳和王惠注册会计师对第③个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出齐琳和王惠注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。　　(3)如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司只存在上述第①、③个事项，并且接受齐琳和王惠注册会计师提出的第③个审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代齐琳和王惠注册会计师判断应该出具的审计报告的意见类型，并代为编制柯达思公司 2007年度财务报表的审计报告。

问答题Y公司为主要从事各种农业化肥生产和销售的上市实体。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2017年度财务报表。资料一：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2016年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2017年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。(2)Y公司2017年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。(3)Y公司主要竞争对手于2017年年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，Y公司于2018年元旦开始全面下调主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5％到20％不等。(4)2017年，由于行业状况发生变化，银行授予Y公司的银行信贷限额从2017年之前的1500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为1000万元。供应商也降低了Y公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。Y公司销售方式主要采用赊销方式。(5)Y公司于2017年7月发现在2016年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2017年12月予以批准。(6)2017年年初，Y公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对Y公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，Y公司决定提前停用原手工流程。(7)2017年年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司作出停业整顿1年的处理。资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如表7—8所示。资料三：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。(2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。(3)每月月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。资料四：W注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。(2)在抽样追踪2017年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时注意到，有两笔主营业务成本的金额存在手工录人修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、管理费用、存货、无形资产、资产减值损失)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(3)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制没有得到有效执行，简要说明理由。

问答题A和B注册会计师负责审计甲上市公司2010年度财务报表。A和B注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为50万元。 相关资料如下： 资料一：A注册会计师从发货凭证中选取适当的样本，追查到销售发票、应收账款明细账，以获取应收账款相关认定的审计证据。 资料二：B注册会计师从材料采购业务中选取了部分业务，以测试采购交易的完整性。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下： 验收商品日期 验收单编号 验收单日期 应付账款明细账日期 付款时间 20100320 验字第2010—089号 20100320 20100320 20100330 20100630 验字第2010—175号 20100630 20100630 20100709 20100930 验字第2010—258号 20100930 20100930 20101010 20101223 验字第2010—350号 20101223 20110101 20110102 20101230 验字第2011—004号 20110103 20110103 未付 审计说明：(1)根据采购合同，X公司在验收商品后的10日内向供应商付款。为测试采购业务的完整性，从全部采购业务中随机选取了5笔进行检查。(2)对于验字第2010—350号采购交易反映的跨年度入账问题，财务经理解释系年前未收到供应商发票所致。经确认，供应商发票日期确实为2011年1月1日。无异议。(3)针对验字第2011—004号凭证反映的验收日期与验收单日期不一致，验收入员的解释是：2010年共印制验收单365张，已提前用完，只能使用2011年度验收单。无异议。 资料三： (1)X公司于2010年12月31日资产负债表中反映的交易性金融资产为500万元，X公司管理层按照其历史成本对这些交易性金融资产进行计量。 A和B注册会计师对上述交易性金融资产实施的重新计算程序表明，如果按公允价值进行后续计量，X公司20lO年度利润表中公允价值变动损失增加50万元，2010年12月31日资产负债表中交易性金融资产将减少50万元，所得税、净利润将分别减少0万元、50万元。 (2)2011年2月20日，Z银行针对X公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。X公司律师的回函表明其结果具有不确定性。 要求： (1)针对资料一，假定不考虑其他条件，就给出的与应收账款相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程序 审计路径起点 存在 计价和分摊 (2)针对资料二中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。如认为B注册会计师还需要针对资料二扩大检查的范围，亦请简要说明。 (3)逐一针对资料三中所述情况，分别指出A和B注册会计师应当向X公司管理层提出何种建议。 (4)假定X公司管理层接受了针对资料三事项(2)的建议，但拒绝接受针对事项(1)的建议。除此以外，不存在其他审计差异。A和B注册会计师在起草审计报告时，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代A和B注册会计师编写需要修改的段落。

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据的数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。 要求： (1)请简述一下审计证据的性质。 (2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。 (3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。

问答题W会计师事务所的A注册会计师担任X股份有限公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A注册会计师注意到以下情况： (1)X公司20×4年度毛利率为8％，比上年的4％大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X公司也没有其他令人信服的说明或解释。 (2)以前年度控制测试结果显示，X公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，对内部控制的了解表明这种状况在20×4年未见好转。 (3)注册会计师计算了20×4年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较．发现比上年显著上升。据了解，从20×3年年初到20×4年年末，银行贷款利率没有变化。 要求：

问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标没计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序： A．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B．根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类 C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 D．将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对 E．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 F．将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 G．追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 相关认定 审计目标 实质性程序 所记录的销售交易已发生，且与被审计单位有关 所有应当记录的销售交易均已记录 与销售交易有关的金额及其他数据已恰当记录 销售交易已记录于恰当的账户 销售交易已记录于正确的会计期间