问答题ABC会计师事务所的甲和乙两名注册会计师对KW股份有限公司(以下简称KW公司)20×9年度盈利预测信息进行审核，在审核过程中发现KW公司未在该预测信息的附注中披露多项重大会计政策，建议其披露，但KW公司予以拒绝。注册会计师在20×9年2月15日完成审核工作，并于20×9年2月16日编写完成审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请找出审核报告存在的不当之处，并提出修改建议。 盈利预测审核报告 KW股份有限公司全体股东： 我们审核了后附的KW股份有限公司(以下简称KW公司)编制的20×9年12月31日的预测资产负债表、20×9年度的预测利润表、预测股东权益变动表和预测现金流量表及预测财务报表附注。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则》。KW公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照企业会计准则和《企业会计制度》编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：甲(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：乙(签名并盖章) 中国北京市 二○×九年二月十五日

问答题ABC会计师事务所接受委托审计X公司2010年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。在制定审计计划过程中，注册会计师对X公司的内部控制进行了充分的了解，请你代替注册会计师指出X公司在内部控制建立和执行中存在的重大缺陷，以便注册会计师识别财务报表中存在的重大错报风险： (1)X公司董事会决议通过，由总经理负责建立健全和有效实施本公司的内部控制，如果内部控制方面出现问题，由总经理承担全部责任。 (2)X公司董事会决议通过，公司应重点加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，X公司所有的投资均由董事长审批。 (3)X公司财务部除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担下属单位经费管理等工作，财务部除财务经理外，还有三位财务副经理分管不同的工作，三位财务副经理分别是A、B和C，其中，财务副经理A分管主持部内日常工作，并负责有关审核凭证、登记银行账、保管财务部长个人名章的分管工作；财务副经理B分管记账工作，负责登记明细账和总账；财务副经理C分管会计电算化制单和保管支票。如果财务副经理出差，其分管工作交由财务经理负责。 (4)X公司规定：支取现金必须由总经理签字批准的“借款单”、“领款单”或“报销凭证”，经财务经理审核后由出纳人员办理支付，出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理；现金开票与盖章应分开管理，公司总经理、财务经理的个人名章和财务专用章指定由责任心极强的会计老王统一保管。 (5)X公司规定，采购金额在10万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过10万元的，由总经理批准；如果总经理出差而生产车间又急用材料，生产部经理已多次批准了超过10万元的采购申请；采购部有四名员工，其中部门经理一名，采购员三名(以下简称X、Y、Z)，X和Y负责原材料的采购，Z负责五金配件的采购，自企业成立至今，以上人员一直负责现在的工作。 (6)X公司于2010年6月开始对其办公大楼进行装修，2010年12月25日顺利完工。该项目由基建部同Y公司商谈装修事宜，并由基建部直接验收，财务部负责固定资产后续支出的记账和确认。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。2015年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2015年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则，回答下列问题：

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户的实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样的方法选取了200个样本。 (3)A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中有两个债权人的回函始终没有收到，A注册会计师认为不存在错报。 (4)假设A注册会计师对选出的200个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1000元的明细账户中存在400元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有1200元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。 [要求]

问答题A和B注册会计师在了解W公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是A和B注册会计师根据W公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。 事项或情形 对影响控制风险的简要解释 监管及经营环境变化 招聘新员工 使用新的信息系统 业务快速发展 引进新技术 生产新产品 进行企业重组 发展海外经营 颁布新的会计准则

问答题假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。 财务报表审计时分别发现的事项 被审计单位违反的认定 本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录 没有发生某项交易，但是在销售明细账中却记录了该项销售业务 不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款 财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明 将出售某经营性固定资产所得的收入计入为营业收入 没有将一年内到期的长期负债列为流动负债 发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录 关联交易类型、金额没有在财务报表中充分披露 关联方和交易，没有在财务报表中充分披露 将现销记录为赊销

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，审计证据的质量越低，那么需要的审计证据数量也就越多，也就是说审计证据的数量可以弥补审计证据质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的．为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，在不影响审计质量的前提下，可以采取其他的程序来代替。 要求： (1)请简述一下审计证据的性质。 (2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。 (3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。

问答题2017年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2014年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：(1)由于2016年W产品供不应求，戊公司治理层提出2017年将W产品销量提高10％、毛利率提高3％的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。(2)2017年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10％，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5％。(3)2017年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。(4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从接近2017年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；要求：逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；(4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：

问答题A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司2009年度财务报表审计项目组成员，主要负责对X公司2009年度营业收入项目的审计。 相关资料如下： (1) 根据以往审计经验和对X公司及其环境的了解，项目组将X公司高估营业收入的重大错报风险评估为高水平，并通过项目组内部讨论，决定将以下高估方式作为风险应对的重点： 序号 高估方式 1 将次年年初发生的销售业务提前确认为本年的营业收入 2 将营业外收入确认为本年营业收入 3 销售部门为完成销售任务，可能通过虚构发货增加本年营业收入 4 年末向关联方发出商品并确认收入，次年年初退货后冲减退货当月营业收入 5 确认本年营业收入时依据的销售量可能大于实际的销售量 (2) X公司的商品销售以客户仓库为交货地点，运输由X公司负责。X公司将销售商品的运输业务外包给Y物流运输公司。每次运输时，Y公司验货后须在X公司的发运单上签字并索取发运单的另一联作为运费结算依据。由于运输距离较近，所有商品都能在发运当日交付给客户。控制测试结果表明，X公司的商品发运内部控制设计合理、执行有效。 (3) 为应对与截止认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟在依赖x公司商品发运内部控制的基础上，从以下审计程序中选择最具针对性的进一步审计程序： 序号 进一步审计程序 1 抽取2009年度营业收入明细账的贷方记录，追查到发运单的数量、日期 2 抽取2009年末填写的发运单，追查至营业收入明细账的数量、日期 3 抽取2010年初填写的发运单．追查至营业收入明细账的数量、日期 4 检查2010年初营业收入明细账的借方记录，追查至最初向顾客发货的发货单日期 5 抽取2010年初营业收入明细账的贷方记录，追查到发运单的数量、日期 要求： (1) 指出资料(1)中列示的各种方式的高估最可能影响销售交易项目的哪一种认定； (2) 指出通过资料(3)中列示的每一项进一步审计程序所获取的审计证据能直接发现(1)中列示的哪一种或哪几种方式的高估。

问答题ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制订审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2011年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

问答题公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)X公司欠H公司货款117万元，2011年3月5日与H公司签订协议，用X公司自产商品抵债，商品公允价值为100万元，成本80万元。X公司作如下会计处理：借记“应付账款”117万元，贷记“库存商品”80万元， “营业外收入”37万元。 (2)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为5192.9万元.相应的坏账准备余额为636.49万元。应收账款账面余额明细情况如下表所示。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 　 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款-a公司 3515 50 93.2 　 应收账款-b公司 200 1510 5.4 　 应收账款-e公司 60 　 2.5 　 应收账款-d公司 950 -1200 　 　 应收账款-e公司 　 　 　 6.8 小计 4725 360 101.1 6.8 (3)A和B注册会计师注意到2011年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。不考虑增值税。 (4)销售给a公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2011年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收a公司2106万元款项进行函证时，a公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2012年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。 [要求] 针对资料中的事项，不考虑重要性水平，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，答案金额用“万元”表示)。

问答题在对A公司2017年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于2018年2月10日对库存现金进行监盘。 A公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账，结出现金日记账余额；在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”，盘点日实有库存现金数额与盘点日账面应有金额核对一致即可确认。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

问答题公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额(万元)2007年度营业收入360002007年度营业成本290002007年度利润总额5402007年度净利润3602007年12月31日资产总额270002007年12月31日股东权益13200资料二：X公司在账龄试算表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为600000元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。X公司应收账款的总体容量为4000笔，注册会计师确定的可容忍错报额为21000元。在X公司应收账款审计中，注册会计师采用10%的可接受的误受风险，25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果；确定X公司的预期总体错报的点估计值为1500元(高估)，估计X公司的总体标准差为20元。资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)X公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(假设仅包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账，X公司董事会决定自2007年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的6%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：(2)X公司办公楼于1998年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2007年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2007年3月至8月，X公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2007年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2007年12月31日，X公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。(3)X公司2008年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2008年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不低债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2008年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，X公司考虑到无法向X公司中追偿，将其计入营业外支出。(4)2007年12月30日，X公司以18000万元的售价(不含增值税额)将100万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2007年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本14400万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位平均售价为150元/公斤。(5)为建造厂房和生产线，X公司于2007年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的一般借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的一般借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2007年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。(6)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤11400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品500公斤。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌准备。要求：(1)根据资料二，请回答以下问题：①计算X公司的初始样本规模；②如果注册会计师运用系统选样方法之随机选取了100个样本项目进行函证，75个账户经顾客证实，其余25个账户采用替代程序验证，调整了时间性差异和顾客的错误后确定了下列12个项目是客户的错误合计低估226.48，请计算样本平均错报，推断的总体错报；③如果根据样本计算错报的总体标准差为21.2，请计算抽样风险允许限度；④请计算期望置信度的总体错报界限；⑤根据计算的总体错报上限评价应收账款的账面价值是否可以接受。(2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，x公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项(3)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(3)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为编写审计报告。

问答题Y公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年4月对外公布。2003年度至2005年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： (1)Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧。Y公司的办公大楼于2003年 2月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。由于自2003年6月起该项固定资产因故停用至今，Y公司因此未计提办公大楼的折旧。 (2)2003年5月，Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元。该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，Y公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。Y公司于2003年 5月作了借记应付账款240万元和无形资产减值准备5万元，贷记无形资产200万元，银行存款25万元和营业外收入——出售无形资产收益20万元的会计处理。 (3)2003年1月10日，Y公司出资600万元参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，Y公司持有其15%的股权。2003年度和2004年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2005年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为 4800万元。Y公司于2005年1月10日收到全部股权转训：款并办妥股权转让法律手续，做了借记银行存款720万元和长期投资减值准备 250万元，贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司 2003年度和2004年度经审计的净利润分别为 150万元和250万元。 (4)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的10%计提。2005年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下： 应收账款—a公司 6000万元 预收账款—e公司 400万元 应收账款—b公司 300万元 预收账款—f公司 -300万元 应收账款—c公司 -100万元 预收账款—g公司 200万元 应收账款—d公司 100万元 预收账款—h公司 100万元 减：坏账准备 630万元 合 计： 5670万元 合 计： 400万元 (5)2005年度，Y公司以1080元/公斤的售价将 100万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2003年度的主营业务收入10800万元，并相应结转了a产品成本 7000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为1050元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 要求： (1)如果ABC会计事务所的A和B注册会计师于2006年3月对Y公司2003年度至2005年度的会计报表进行审计，并出具2003年度至 2005年度的审计报告。假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。 (2)如果Y公司2003年度和2004年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2005年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2005年度会计报表中的部分资料如下： 项 目 金额(万元) 主营业务收入 15000 主营业务成本 9000 利润总额 10000 净利润 6700 资产总额 27000 股东权益 13200 A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，外勤审计工作于2006年3月31口完成，审计报告日为2006年4月10日。假定A和B注册会计师通过对Y公司2005年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y公司同意接受A和B 注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问A和B注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。 审计报告Y股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的Y公司2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC会计师事务所 中国·北京市 中国注册会计师A (签名、盖章) 中国注册会计师B (签名、盖章) 报告日期：2006年4月10日

问答题注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖?原因何在? (1)销货发票副本； (2)现金盘点单、存货盘点单； (3)购货发票副本； (4)华光公司管理当局声明书； (5)应收账款函证回函。

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年11月，ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2014年度财务报表。假定存在以下情形： (1)甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2014年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2015年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)甲公司由于财务人员短缺，2014年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2014年度财务报表审计项目组。 (3)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2014年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2014年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 (4)由于甲公司降低2014年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)甲公司要求ABC会计师事务所在出具财务报表审计报告的同时，提供内部控制审计报告，为此，双方另行签订了业务约定书。 (6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定，分别判断上述六种情形是否违反独立性，并简要说明理由。

问答题X股份有限公司(以下简称“X公司”)为一家生产和销售机器设备的上市公司。北京市ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计X公司20×9年度的财务报表。A和B注册会计师在对X公司财务报表的重要业务循环的报表项目的某些认定进行了细节测试，以下是审计工作底稿中关注到的一些事项：资料一：(1)X公司20×9年12月31日资产负债表货币资金项目包括：现金35，428.67元，银行存款13，384，488.39元。截止20×9年12月31日，企业银行存款账面余额13，384，488.39元，银行对账单余额19，982，274.39元，银行余额调节表如下：银行存款余额调节表企业账面余额13，384，488.39银行对账单余额19，982，274.39加：银收企未收30，000.00企收银未收其中：应收A企业汇款30，000.00减：银付企未付153，214.00企付银未付6，721，000.00其中：电费153，214.00其中：购A材料6，721，000.00调整后余额13，261，274.3913，261，274.39(2)X公司20×9年3月购入A股票成本6，000，000.00元，X公司持有该股票仅为了赚取购销差价，不准备长期持有(除此外无其他投资)，截止20×9年12月31日该股票公允价值6，545，173.81元，而X公司资产负债表仍显示为6，000，000.00元。(3)X公司应收账款明细余额如下表应收账款明细表(20×912月31日)客户1年以内1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上合计甲65，118.3065，118.30乙24，356.7224，356.72丙-3，091，263.86-3，091，263.86丁869，155.31869，155.31戊4，578，352.004，578，352.00己-16，135.02-16，135.02庚279，628.39279，628.39辛695，432.12695，432.12壬21，730，711.4221，730，711.42癸3，656，058.093，656，058.09合计23，148，525.94695,432.124，578，352.0024，356.72279，628.3965，118.3028，791，413.47X公司应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例如下：账龄坏账准备比例1年以内1%1-2年2%2-3年5%3-4年10%4-5年20%5年以上50%(4)20×8年6月1日租入一间房屋，租期2年，支付房屋租金240万元，X公司将其一次计入管理费用，20×8年审计中，对房屋租金进行了调整，调整分录如下：借：长期待摊费用1700000贷：管理费用170000020×9年审计中发现企业账面并未对该事项进行调整。(5)X公司与Y实业有限公司、山海关工业总公司、香港明日好国际财贸投资有限公司、香港国泰有限公司于20×5年8月31日共同成立合资企业——大雨时装有限公司。Y实业有限公司于20×9年12月3日向中级人民法院起诉，诉求大雨时装有限公司及大雨时装有限公司其他股东共同返还出资额人民币8，000，000.00元及自20×8年5月1日起至判决生效日止贷款利息。X公司以该诉讼正在审理中为由未作任何会计处理。资料二：A和B注册会计师已将X公司20×9年12月31日的资产负债表项目的“期末未审数”和20×9年利润表项目的“审计前金额”分别过人到下列的试算平衡表工作底稿。金额单位：人民币元项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数借方贷方借方贷方货币资金13，419，917.06交易性金融资产6，000，000.00应收票据应收账款28，226，181.47预付款项2，075，037.46应收利息应收股利其他应收款71，579.43存货545，792.00一年内到期的非流动资产其他流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资6，935，420.00投资性房地产28，954，328.10固定资产1，539，873.84在建工程工程物资固定资产清理无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产3，034，874.89其他非流动资产合计90，803，004.25金额单位：人民币元项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数借方贷方借方贷方短期借款交易性金融负债应付票据应付账款19，551，156.00款项727，602.83应付职工薪酬582，290.08应交税费-312，113.10应付利息应付股利其他应付款11，133，792.90一年内到期的非流动负债其他流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债实收资本(或股本)23，959，454.43资本公积4，178，319.59盈余公积13，994，029.79未分配利润16，988，471.73合计90，803，004.25金额单位：人民币元项目审计前金额调整金额审定金额借方贷方一、营业收入25，604，598.47减：营业成本17，296，917.73营业税金及附加49，048.45销售费用2，853，118.11管理费用2，635，378.65财务费用-64，613.20资产减值损失676，232.00加：公允价值变动损益投资收益250，179.97二、营业利润2，408，696.70加：营业外收入减：营业外支出132.50三、利润总额2，408，564.20减：所得税费用155，800.37四、净利润2，252，763.83要求：(假定不考虑重要性水平)(1)针对上述情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应当对以上事项提出何种审计处理建议?如果需要调整财务报表项目请列示审计调整分录。假定编制审计分录时不考虑相关税费以及损益结转，不考虑利润分配和盈余公积，不存在其他调整事项。(2)针对要求(1)的审计调整分录请编制20×9年12月31日的资产负债表和20×9年度的利润表试算平衡表工作底稿。

问答题A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在对甲公司2014年12月31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 库号 存货名称 财务明细 账数量 仓库明细 账数量 实物监 盘数量 1 a产品 35套 30套 30套 2 b产品 27套 25套 27套 3 c产品 1600公斤 1600公斤 1700公斤 4 d产品 1200公斤 1200公斤 1000公斤 要求：

问答题(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。) 　　甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： 　　(1)A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。 　　(2)审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。 　　(3)XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2011年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。 　　(4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。 　　(5)2011年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。 　　(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。 　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题Y公司为主要从事各种农业化肥生产和销售的上市实体。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2013年度财务报表。 资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2012年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2013年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2)Y公司2013年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元。已计提折旧6万元，销售价格为2万元。 (3)Y公司主要竞争对手于2013年末纷纷推出促销活动。为了巩同市场份额，Y公司于2014年元旦开始全面下凋主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)2013年，由于行业状况发生变化，银行授予Y公司的银行信贷限额从2013年之前的1500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为1000万元。供应商也降低了Y公司的信用额度。因此当年经营活动现金净流量变为负数。Y公司销售方式主要采用赊销方式。 (5)Y公司于2013年7月发现在2012年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2013年12月予以批准。 (6)2013年初，Y公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对Y公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，Y公司决定提前停用原手工流程。 (7)2013年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司作出停业整顿1年的处理。 资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项 目 2013年 2012年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面余额 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分忻该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：W注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料叫细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。 (2)在抽样追踪2013年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修证，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。 要求：