问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的审计客户，A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： (1)ABC事务所与甲公司同时在乙公司拥有重大经济利益，且甲公司能够对乙公司施加重大影响。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC事务所拟聘请其他事务所对本项目实施项目质量控制复核。 (2)项目组成员B的妻子通过继承获得甲公司市值5万元的股份，但已承诺在合理期限内尽快处置全部经济利益。事务所认为B注册会计师可以继续参与甲公司审计。 (3)C注册会计师2010年至2012年负责对甲公司审计业务实施项目质量控制复核，2013年至2014年改任签字注册会计师。由于每项业务的任职时间都不足5年，ABC事务所继续指派其担任签字注册会计师。 (4)2015年初，ABC事务所接受甲公司委托为其提供对财务报表不具有重大影响的评估服务。虽然在评估工作结束前发现该项评估服务对财务报表具有重大影响，但ABC事务所认为该项服务对独立性的不利影响处于可接受水平。 (5)D注册会计师是ABC事务所的合伙人，已连续5年负责对甲公司重大税项的不确定性作出结论，但从未担任项目合伙人。ABC事务所认为无须将其轮换出项目组。 (6)甲公司2015年12月要求ABC事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计外包服务。为保持独立性，ABC事务所没有接受该项外包服务，而是以分包商的身份局部参与提供该项服务。 要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2006年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2006年度会计报表和合并会计报表。注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。 资料一： 注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况： (1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。 (2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统——安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。 (3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 (4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。 资料二： 注册会计师A和B在审计时，发现以下事项： (1)X股份有限公司2006年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 (2)2006年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4 000万元，其中，实收资本2 000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1 000万元(系2006年1—7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5 000万元，评估增值的1 000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2006年9月30日，X股份有限公司支付了4 000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记人资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2006年10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准口前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2006年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2003年1—7月净利润为1 000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。 (5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2006年7月31日为4 000万元(其中包括2006年1—7月净利润1 000万元)，9月30日为5 200万元(其中包括2006年1—9月净利润1 200万元和评估增值1 000万元)，12月31日为5 500万元(其中包括2006年1—12月净利润为1 500万元和评估增值1 000万元)。 (6)2006年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5 000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2006年度的营业收入。 要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。 (2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 (3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。 (4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (6)假定x股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2006年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。

问答题ABC会计师事务所接受X公司2005年度会计报表审计的业务委托，并指派注册会计师李欣为该公司审计业务的项目负责人，于2006年初带领审计小组成员进驻X公司，按照审计计划的要求实施实地审计工作。　　X公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。　　根据以往经验和X公司的实际情况，注册会计师确定的X公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了资产负债表各项目的重要性水平，并进一步确定了利润表项目的重要性水平。部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平 会计报表项目 重要性水平 应收账款 30万元 其他应付款 10万元 其他应收款 10万元 主营业务收入 50万元 固定资产 40万元 主营业务成本 25万元 累计折旧 20万元 营业外收入 10万元 存货 70万元 营业外支出 10万元 长期投资 50万元 管理费用 50万元 投资收益 20万元 财务费用 10万元 应付债券 30万元 资本公积 10万元　　在审计过程中，除了以下情况需要加以考虑外，没有发现其他问题。　　(1)X公司2005年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了相应的“主营业务成本”120万元。至2005年12月31日，货款尚未收回。2006年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X公司据此冲减了当月的主营业务收入，并于当月月底向甲公司支付了退货款。　　(2)X公司于2005年12月20日以产生于2005年12月10日、债务人为K公司、账面余额为80万元、按X公司规定无须计提坏账准备的应收账款与乙公司的一项产生于 2005年12月8日、债务人为J公司、账面余额为60万元、按乙公司规定无须计提坏账准备的应收账款及公允价值为15万元的固定资产A、公允价值为10万元的固定资产B进行交换。12月20日当日交换完毕，X公司作了以下会计处理：借记“应收账款——J公司”60万元、“固定资产——A”15万元、“固定资产——B”10万元贷记“应收账款——K公司”80万元、“营业外收入”5万元。　　(3)李欣在审计固定资产的增减变动情况时，从X公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现实物中短缺一辆运输卡车。公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车的原值为45万元，已提折旧 36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2005年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由丙公司承担(不考虑其他费用)。但至2005年底，X公司没有取得赔偿款。财务部门以此为由，尚未对与此次交通事故相关的事项进行会计处理。　　(4)检查会计报表的资本公积项目时，发现X公司于2005年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。　　(5)X公司2005年度仅销售A、B两种产品，年初年末存货除产成品库存外，无其他存货，存货发出采用先进先出法核算。公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元。A、B两种产品的详细资料如下：　　A产品年初库存1000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产 A产品2000件，单位成本为1.8万元，本年销售1500件，A产品年末单位可变现净值为1.7万元；　　B产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产B产品2000件，单位成本4.5万元，本年销售300件，B产品年末单位可变现净值为5.5万元。注册会计师李欣在审计中发现X公司在2005年度未作存货跌价准备的转销和转回等会计处理。　　(6)X公司于2005年4月1日发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率8%的债券。X公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2005年4月1日，A公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——债券折价”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制会计报表时，X公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。　　(7)X公司2001年1月1日以货币资金方式对W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2001年1月1日至2004年12月 31日四年间，X公司按48%的比例累计已承担了W公司4800万元的亏损。2005年1月 1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使X公司在W公司的持股比例由原先的 48%下降到10%，X公司因此将对此笔投资的核算方法由权益法改为成本法，冲销了 2001年1月1日至2004年12月31日按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于38%的部分，共计3800万元，相应地调整为2005年度的投资收益。　　(8)X公司与Z公司均系U公司的子公司，两公司之间并无投资关系。李欣在审计中发现X公司与Z公司经批准于2005年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定X公司以其持有的账画余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付所欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥相应的法律手续。X公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款——Z公司” 800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入” 360万元。　　(9)X公司于2000年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向人民法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。X公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理，也未进行披露。　　要求：　　(一)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，分析X公司的会计处理是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。如认为符合，请简要说明理由，如认为不符合，亦请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录，列示调整分录时无需考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；　　(二)在考虑重要性的情况下，请分别考虑上述每种情况，确定注册会计师是否需要建议X公司调整(如果有)。如认为无需建议调整，请简要说明理由；如果认为需要建议调整，指出在X公司不接受调整建议的情况下注册会计师应发表何种类型的审计意见；　　(三)综合分析所述各种情况，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对 X公司的资产的影响额，并基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；　　(四)综合分析所述各种情况，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对 X公司的利润总额的影响额，基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；　　(五)假定X公司接受了注册会计师关于问题(1)、(2)、(3)、(5)、(7)、(9)的处理建议，但拒绝接受关于问题(4)、(6)、(8)的处理建议，请代为确定审计意见的类型，并代为起草审计报告的说明段。

问答题注册会计师对W公司2002年度会计报表进行审计时，发现该年度内w公司向银行借人一笔长期贷款，贷款合同规定：①公司以固定资产和存货为贷款担保；②公司债务总额与所有者权益之比不得高于2:1；③非经银行同意公司不得派发股利；④自2004年7月1日起分期归还贷款。 问题：如果不考虑相关的内部控制，注册会计师对上述借款项目应采用哪些审计程序?

问答题(1)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，自2006年甲公司申请上市开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司与ABC会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC会计师事务所将继续执行甲公司2011年度财务报表的审计业务。考虑到A注册会计师一直负责甲公司的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC会计师事务所决定仍然委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 (2)2011年11月，甲公司向乙商业银行贷款5000万元用于新厂房的建设，贷款期限为3年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求ABC会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A注册会计师同意了甲公司的要求。 (3)甲公司向ABC会计师事务所提出对甲公司的运营情况(包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A注册会计师代表ABC会计师事务所承接了该项业务，在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。 (4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求ABC会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC会计师事务所委派B注册会计师执行该项业务，B注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务报表是按照《小企业会计制度》编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。 (5)B注册会计师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。 (6)甲公司向ABC会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A注册会计师答应了甲公司的要求。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论： (1) A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。 (2) A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。 (3) A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2×10年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。 (4) A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (5) A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。 针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。

问答题北京新华会计师事务所接受委托，对XYZ公司 2007年的财务报表进行审计。注册会计师A和 B于2008年2月10日到达W公司进行财务报表审计。在审计应收账款时，注册会计师取得了 XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分)及相关资料。资料一：XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分) 企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额 A公司 2000 1000 2000 1000 B公司 1000 5000 6000 0 C公司 1800 0 0 1800 D公司 2500 0 2500 0 E公司 0 1500 0 1500 合计 7300 7500 10500 4300资料二：　　(1)XYZ公司2006年的财务报表北京会计师事务所已经审定；　　(2)A公司持有XYZ公司15%具有表决权的股份；　　(3)注册会计师获取的资料显示，C公司已于2008年2月5日进行了破产清算：　　(4)注册会计师外勤审计工作于2008年2月20日结束。资料三：注册会计师编制的对E公司函证的“企业询证函”如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}} 企业询证函{{/B}}E公司：　　本会计师事务所正在对XYZ公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处盖章。　　由于我们正在XYZ公司进行审计，回函请直接寄至XYZ公司，XYZ公司的通信地址如下：　　X省X市X街X号　　　邮编：XXX　　　电话：XXX　　 　传真：XXX　　(1)XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司收 欠贵公司 备注 2007年12月31日 1500元 0 销售产品款　　(2)其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 北京新华会计师事务所(盖章) 2008年2月18日结论：(1)数据证明无误(签章) (日期)(2)数据不符(签章) (日期)要求： (1)如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的20%。根据XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。 (4)注册会计师发给E公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。

问答题甲注册会计师在对A公司2011年度财务报表进行审计时，对A公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得2011年12月31日银行存款余额调节表。 (2)向开户银行寄发银行询证函，并告知银行将询证函回函直接寄至A公司。 (3)取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问甲注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2)请问甲注册会计师向银行函证的方式是否正确?并阐明理由。 (3)A公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，甲注册会计师注意到以下事项：在途存款10000元；未提现支票5000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，甲注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是多少?

问答题正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下： (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购12吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32万元。总经理指示调整成本预算，将32万元损失计入正常材料耗费。 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 (4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务。是否对外投资的权力。 (5)年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 (4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年为需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币10 000万元，于20×8年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3 000万元，具体包括：货币2 000万元，厂房1 000万元；B公司出资4 000万元，具体包括：固定资产出资2 400万元，土地使用权出资1 600万元；C公司出资3 000万元，具体包括：货币出资1 000万元，知识产权出资2 000万元。 20×8年7月27日，A公司以货币出资2 000万元，厂房账面价值950万，经评估价值为1 000万元；B公司固定资产账面价值2 000万，评估价值为2 400万元，土地使用权账面价值1 700万，评估价值为1 600万元；C公司以货币出资1 000万元，知识产权账面价值1 800万，评估价值为2 000万元。 Y有限责任公司于20×8年8月1日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。 要求： (1)编制注册资本实收情况明细表。 (2)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(1)A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中做出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。(4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝做出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。(5)戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2×11年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。 资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：(单位万元) 询证函编号 债务人名称 账面金额 函证日期 回函内容 51 乙 50 2×12年1月9日 购买甲公司50万元货物属实，但是款项已经在2×11年12月27日用支票支付 108 丙 110 2×12年1月20日 2×11年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物50万元(视同买断方式，无论是否获利均与委托方无关)，尚未销售 165 戊 20 因地址错误，被邮局退回 — …… 资料四： 2×10年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2×11年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2×11年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2×11年度财务报表依然重大。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司委托的预测性财务信息的审核业务，甲公司要求审核的是其2012年年初编制的2012年全年的盈利预测报告。ABC会计师事务所于2012年2月29日完成了全部的审核程序，负责该业务的A注册会计师于2012年3月3日起草了盈利预测审核报告，并按业务约定于2012年3月10日出具了审核报告。 审核报告 甲公司： 我们对甲公司2012年盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为盈利预测提供了合理基础。而且，我们认为，该盈利预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二0一二年三月十日 要求：A注册会计师起草的审核报告是否存在不当之处，简要说明理由并提出改进意见。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计甲集团2017年度财务报表，委派A注册会计师担任集团项目合伙人。审计过程中遇到的部分事项如下：(1)根据企业会计准则，以合并财务报表中的合并范围确定集团组成部分。(2)基于集团审计目的，由集团项目组成员D按照集团项目组的工作要求，对某组成部分财务信息执行相关工作。此时，D不属于组成部分注册会计师。(3)A注册会计师仅将对甲集团中具有财务重大性的组成部分识别为重要组成部分。(4)如果在审计组成部分财务信息时，接触信息受到限制，则意味着项目组不可能获取充分、适当的审计证据。(5)在制定总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性，使各组成部分的重要性水平的汇总数与集团财务报表整体的重要性一致。(6)因组成部分注册会计师工作失误导致集团项目组出具了不恰当的审计意见，责任由组成部分注册会计师承担。要求：针对上述第(1)至(6)项，判断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作．并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。 (3)如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应该通过技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决，分歧未解决前不得出具审计报告。 (4)以3年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后可以每5年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无需纳人工作底稿。 (6)项目组应该自鉴证业务报告日起60日内将业务工作底稿归档，归档后，项目组需要增加或删除工作底稿，需经主任会计师批准。 针对以上(1)至(6)，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2011年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0。表2预计总体错报的扩张系数表误受风险1%5%10%15%20%25%30%37%50%扩张系数1.91.61.51.41.31.251.21.151.0要求：(1)根据题目中给出的条件，计算样本规模。(2)假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。(3)假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表(部分)，确定第5、10、15、20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元。表3存货总体表(部分)总体项目(实物单元)账面金额累计合计数相关的货币单元135700357001～35700212810016380035701～16380036000169800163801～169800457300227100169801～227100569100296200227101～296200614300310500296201～3105007142500453000310501～453000827800480800453001～480800994200575000480801～5750001082600657600575001～6576001140400698000657601～6980001239600737600698001～737600

问答题ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序(请将答案直接填入相应表格内)。 认 定 最常用的实质性程序 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 无形资产的所有权认定 销售业务计价和分摊认定 预付账款的存在认定

问答题诚达会计师事务所接受委托，承接大华公司2013年度财务报表审计业务。A注册会计师在审计工作底稿中记录如下情形： (1)采用收取手续费方式销售库存商品A，在12月20日发出货物时确认主营业务收入，同时结转主营业务成本； (2)大华公司总部办公楼未计提累计折旧； (3)银行存款日记账与银行对账单金额不符，经查实均为时间差造成的未达账项目，均不重要，已编写银行存款余额凋节表； (4)大华公司资产负债表存货项目未包括在产品。 要求：单独考虑上述事项，指出是否可能表明存在重大错报风险。如存在重大错报风险。与哪些项目的哪个认定相关。将答案填列在下表中。 事项 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 相关财务报表项目及认定 (1) (2) (3) (4)

问答题甲集团是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。资料一：(1)甲公司利用ERP系统核算应收账款，在以前年度，利用ERP系统之外的Q软件手工输入相关数据后进行应收账款账龄的统计和分析。2017年，信息技术部门在ERP系统中开发了应收账款账龄分析子模块，于每月末自动生成应收账款账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合应收账款账龄等因素计算坏账准备。(2)甲公司的固定资产自2017年起分批启用先进设备，淘汰旧设备，新设备的产量大幅增加，旧设备给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变。甲公司会计部门决定自2017年起，将旧设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司其他固定资产未发生大幅变动。(3)甲公司自2017年8月1日起将全部a产品的销售改为附有销售退回条件的销售模式，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品半年内发现质量问题，客户有权退回a产品。甲公司不能合理估计退货率。截至2017年年底，a产品的销售量较2016年同期相比上升一倍。(4)b产品曾经是甲公司的主要产品之一，随着2017年行业环保标准的提升，2017年b产品的销量较2016年大幅度下跌，甲公司采用打折的方式促销b产品，折扣力度为3～5折。(5)甲公司于2017年3月1日借入2000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2018年年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2017年5月1日至2017年9月30日中断。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如表10所示：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)乙公司为甲集团的子公司，负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，A注册会计师拟利用组成部分重要性对乙公司实施审阅。(2)XYZ会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计甲集团子公司丁公司的财务信息，其审计项目组按照丁公司利润总额的5％确定重要性水平为30万，实际执行的重要性为15万。(3)甲集团子公司戊公司从事高新技术开发，2017年度新增无形资产1000万元，为自行研发专利技术。A注册会计师认为其收入占甲集团份额较低，决定在集团层面对其实施分析程序。(4)A注册会计师考虑到甲集团联营企业庚公司的组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，决定参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司生产设备所使用备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。A注册会计师与管理层协商后决定在2017年11月30日对备件进行监盘，其余存货在2017年12月31日进行监盘。(2)甲公司年末应收账款余额为1000万元。A注册会计师选取前5大购货方实施函证，均收到回函。回函显示一笔100万元的差异，经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于该购货方的回函金额已扣除其在2017年12月31日以电汇方式向甲公司支付的一笔100万元的货款，甲公司于2018年1月4日实际收到该笔款项，并计入2018年应收账款明细账中。A注册会计师认为该回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。资料五：A注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到的项目和事项如表11所示：要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、资产减值损失、固定资产、营业收入、营业成本、应收账款、应付职工薪酬和在建工程)的哪些认定相关。(2)针对资料三第(1)至(4)项，逐项指出审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五第(1)至(4)项，设计出相关项目或事项的识别特征。