问答题U会计师事务所派出的以A注册会计师为项目经理的审计小组于2×10年3月5日执行了计划规定的X公司20×9年度财务报表的全部审计程序。项目经理正在对审计工作底稿进行复核。在复核过程中，A注册会计师注意到以下情况： (1) X公司的生产流水线于20×6年6月30日投入使用。该生产线的原值1210万元，预计使用期限10年，预计净残值10万元。X公司按年限平均法对该生产流水线计提折旧。20×9年初，X公司在没有对生产线进行任何大修或改造的情况下，将生产线的剩余使用年限由7.5年变更为15年，并在财务报表附注中进行了披露，但无法对此项变更做出任何合理解释。X公司的生产、库存及销售资料显示，20×8年该生产流水线所加工产品的80%已销售。 (2) 在X公司应收账款明细账记载的客户共有300家，其中余额在10万元以上的客户共5家，分别是甲、乙、丙、丁、戊。这5家客户的欠款金额合计为100万元；另有15家余额在贷方的客户，其贷方余额合计为50万元；其余280个客户的平均欠款金额为3000元。X公司会计政策规定，对应收账款和其他应收款计提坏账准备的比例为10%。实施的审计程序及相关结果如下： 对欠款金额在10万元以上的5家大客户，作为特定项目以积极的方式实施了100%函证。其中丙公司回函表明其20×9年2月购买X公司30万元产品的货款已于20×9年12月5日付清，因此年末不再欠X公司的货款，其余各客户均认可X公司的记录。经查，丙公司偿还的货款已被X公司某高级管理人员借用，该当事人表示尽快偿还。 对余额在贷方的应收账款实施了询问和检查程序，证实这些客户都是往来频繁的长年顾客。产生贷方余额的原因是客户第4季度付款金额多于发货金额。按惯例，出现这种情况后，在下一次发货时结清。 对其余客户，采用PPS抽样方法实施了抽样函证。注册会计师对这部分应收账款确定的可容忍误差为40000元。根据样本错报推断的总体低估错报最佳估计(点估计)为1000元，根据PPS抽样方法计算的总体高估错报上限为549730元。 (3) 对存货实施计价测试时，注册会计师发现X公司库存的1600件C产品的单位可变现净值比账面资料反映的单位成本低1000元，但没有在20×9年末按成本与可变现净值孰低法计价，X公司的理由是已在20×9年11月与X公司签订了1000件C产品的供货合同，合同约定的单位产品销售价格高于账面单位成本3000元，另外600件产品的销售合同可能在2×10年5月份签署。 (4) 2×10年3月3日，Z公司退回了上年末从X公司购买的价值23.4万元B产品，价款已于上年收取，并已确认了20万元销售收人。注册会计师提请X公司调整20×9年度财务报表，但X公司在调整时只冲回了原已结转的成本16万元，没有进行其他账务处理。 要求： 请针对上述各事项，指出注册会计师是否需要向X公司提出建议?需要建议X公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(列示调整分录时无需考虑损益结转等情况)。如果上述情况中存在有待注册会计师完成的工作，请代为完成并形成相应的审计结论。

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议．A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。 (2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。 (3)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。 (4)审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。 (5)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。 (6)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2006年初对X公司2005年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司为一均衡生产企业，2005年度的经营形势、管理及经营机构与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师已经对该公司会计报表(1～6月)进行了预审，有关利润表的情况如下： 利润表　　　　　2005年度　　　　　　　　　　　　　　　单位：人民币元 项目 1～6月已审实际数 7～12月未审数 全年合计数 2004年审定数 一、主营业务收入 210000000 216000000 336000000 240000000 　　减：主营业务成本 100000000 162000000 262000000 204000000 　　　　主营业务税金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 二、主营业务利润 19280000 53000000 72280000 34800000 　　加：其他业务利润 400000 300000 700000 686000 　　减：营业费用 820000 800000 1620000 1600000 　　　　管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000 　　　　财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000 三、营业利润 12860000 44750000 57610000 22086000 　　加：投资收益 - - - - 　　　　补贴收入 - 5000000 5000000 - 　　　　营业外收入 60000 940000 1000000 800000 　　减：营业外支出 400000 550000 950000 900000 四、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000 　　减：所得税（税率33％） 4131000 16546200 20677800 7255380 五、净利润 8388000 33539800 41982200 14730620 　　要求：　　(1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)　　(2)请代A注册会计师指出利润表可能出现以下疑点，以及应采取审计程序。

问答题A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 会计报表项目名称 金　额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 要求： (1) 如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、 1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)； (2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系； (3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

问答题乙注册会计师审计B公司1999年的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： (1)B公司应收C公司，一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的贷款。 (2)B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。 (3)B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 (4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 要求： (1)假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理? (2)假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，已作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。 (3)假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施? (4)假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A注册会计师与甲公司副总经理T同为一家登山俱乐部的发起人，最近他们正在讨论在登山俱乐部的基础上成立一家专门服务于登山爱好者的专业旅行社，为登山爱好者安排登山线路、食宿、后援等项服务，A和T作为合伙人各持50%的股份。 (2)审计项目组成员B的弟弟W在甲公司担任市场营销部经理，W作为甲公司员工通过公司的股票期权计划在2015年12月31日后可以将持有的公司股票在流通市场上售出。 (3)甲公司是房地产开发企业，审计项目组成员C5年前在甲公司购买房产一套，总房款达200万元，并在甲公司的帮助下办理了银行贷款，购房手续符合正常程序。 (4)2011年8月，ABC会计师事务所为甲公司提供了信息技术系统服务，具体服务内容是对由甲公司自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，审计项目组成员D也是该信息技术系统服务项目组成员。 (5)审计项目组成员E于2011年3月负责撰写了甲公司的资产交易运作建议书，其中一些建议已被甲公司管理层采纳。 (6)审计项目组成员F与ABC会计师事务所的聘约将于2012年5月到期，F决定不再接受事务所的续聘，并已答应甲公司聘约期满后到甲公司担任内部审计经理。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题X公司系甲会计师事务所的常年审计客户。X公司是一家生产和销售高端洗涤用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市场经销商销售。 资料：X公司提供的2014年度财务报告显示，其2014年度税前利润为800万元。A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表整体重要性为40万元。 X公司销售与收款环节相关的内部控制如下： (1)业绩评价控制：营业收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的营业收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的营业收入(包括与上月销售额和本月销售额比较)和应收账款(包括当月贷款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进行调查并调整。 (3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单为入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记、漏记的营业收入。 (4)针对特别风险的控制：为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加风险，X公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 (2)A注册会计师的姐姐于2013年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 (4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 (5)项目组成员D的哥哥在甲公司担任后勤部副主任。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2009年度的财务报表审计业务，甲公司与一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价10倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的80%。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。 2010年4月，甲公司向乙商业银行申请的5000万元贷款获得批准，但是，2011年3月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的2009年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划入关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经ABC会计师事务所审计的甲公司2009年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。 乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控ABC会计师事务所在执行甲公司2009年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。 [要求] (1)为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由； (2)ABC会计师事务所在执行2009年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为； (3)指出ABC会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司2011年12月31日的总资产9000万元，2011年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2012年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会2012年3月25日批准报出。 资料一： A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。 资料二： A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2011年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售款项，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发运凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，也无其他替代审计程序。 (2)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2011年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——D公司 5660万元 应收账款——E公司 4000万元 应收账款——F公司 -2000万元 应收账款——G公司 2340万元 合计 10000万元 (3)甲公司于2011年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2012年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2011年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。 (4)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2011年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2012年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2012年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2011年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (5)甲公司于2011年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2012年4月收取，甲公司按规定在2011年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2012年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理(假设不考虑对应收账款计提坏账准备)。 要求：

问答题L注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价／累计折旧=48485／10470 2006年年末余额 固定资产 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋建筑 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 8612 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 上地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 42092 7119 727 48485 固定资产 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋建筑 3490 898 31 4357 通用设备 863 863 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 上地 20 20 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 2274 344 10470注：通用设备从2004年1月起转人为不需用的设备。 (2)X公司2006年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下： 月份 营业收人 营业成本 1 7700 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 19900 15139 合计 105200 91845 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为L注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。

问答题中永会计师事务所的注册会计师A和B于2012年3月10日完成了对沙城股份有限公司2011年度财务报表的审计，2011年度财务报告于2012年3月12日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告： 财务审计报告 沙城股份有限公司董事长： 我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 三、审计意见 我们确认，沙城公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：A(盖章) 中国××市 二0一二年三月十三日 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。 (2)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。 (3)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。 (4)审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的C注册会计师曾于2012年前连续5年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。 (5)B注册会计师实施了下列质量控制复核程序：1)与项目合伙人讨论重大事项；2)复核财务报表和拟出具的审计报告；3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。 要求：

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2008年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2008度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于2008年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2008年度甲公司购入的股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项(1)至事项(7)，逐项指出A注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

问答题甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 (3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 (5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。 要求：

问答题甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2014年11月，A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2014年度财务报表。假定存在以下情形： (1)甲公司由于财务困难，应付A会计师事务所2013年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，A会计师事务所同意甲公司延期至2015年年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)甲公司由于财务人员短缺，2014年向A会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。A会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2014年度财务报表审计项目组。 (3)甲注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2014年度财务报表时，A会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2014年度财务报表审计项目组时，A会计师事务所要求其继续负责关键项目审计。 (4)由于甲公司降低2014年度财务报表审计费用近1/3，导致A会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，A会计师事务所决定不再对甲公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)A会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对A会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2017年度财务报表审计业务，并于2017年年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。(3)V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。(4)项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。(5)项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。

问答题X会计师事务所承接了U公司2005年度会计报表的审计业务。2006年3月5日，X会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻U公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与U公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在U公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题： 资料一： 为使采购业务相关的不相容职务分离，U公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。 资料二：根据U公司2005年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U 公司对这四家客户的应付金额及2005年度的进货总额如下： 客户名称 年末应付账款余额 本年度进货总额 甲 10000元 1997350元 乙 98900元 53000元 丙 86600元 86600元 丁 888000元 9874550元 资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到U公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。 除了对U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序：　　(1)获取或编制U公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符；　　(2)检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；　　(3)对以非记账本位币结算的应付账款，检查U公司采用的折算汇率是否正确。通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到u公司发生的下列购货业务： U公司与甲公司签署的购货合同规定，U公司收到材料起10日内付款者，可获得10%的现金折扣。2005年10片16日，U公司收到从甲公司购入的G材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录(假定不考虑增值税及相关费税)：　　借：原材料——G材料 30万元 贷：应付账款——甲公司 30万元　　10月18日，U公司按应付金额的90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录：　　借：应付账款 27万元 贷：银行存款 27万元　　资料四：通过检查U公司2005年度的购货业务，李明决定对U公司2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序：　　(1)从理成公司购进的A130机床；　　(2)由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；　　(3)从某投资公司融资租入的生产流水线；　　(4)由联华公司投资转入的运输设备。　　资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项：　　(1)U公司于2005年6月以1080万元的价格购入了3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备A的公允价值为300万元，预计使用年限为10年；生产设备B的公允价值为 400万元，预计使用年限为8年；生产设备C的公允价值为500万元，预计使用年限为5年。三台生产设备的预计净残值均为0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005年6月起，三台生产：设备均开始投入使用，但所生产的D产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现U公司对设备A、B、C的入账价值分别为450万元、270万元、360万元。　　(2)U公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延5个月后，于2005年2月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为1550万元(其中包括延期5个月期间的借款利息60万元)，预计使用期限为10年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。U公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息60万元。尽管施工方已提起诉讼，U公司仍以1490万元作为新建车间的入账价值。　　(3)2005年6月，K公司根据投资协议的规定向U公司投入生产设备一台，用于加工X产品，并由此取得了U公司300万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为390万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于300万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现U公司于6月对该项业务进行了以下会计处理：　　借：固定资产——生产设备 300万元 　　其他应付款——K公司 90万元 贷：股本 300万元 资本公积 90万元　　并于7月开始采用直线折旧法按使用期限3年、预计净残值0计提了折旧。经了解，该项设备投产后，由于X产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。　　(4)Q产品是U公司均衡生产的主要产品。2004年末，U公司Q产品的库存量为7500公斤，2005年全年产量为90，000公斤，2005年末Q产品库存量为12月份生产的7500公斤，其余均已销售。检查Q产品的相关生产设备时，注册会计师注意到U公司于2003年10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产Q产品的机械设备，U公司为此每年向丁公司支付20万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产Q产品3000公斤，占U公司Q产品月产量的40%。2005年1月，根据双方签订的协议，U公司以 100万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为5年，预计净残值10万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U公司财务部门在2006年2月作了借记应付账款100万元、贷记固定资产100万元的会计处理。　　(5)固定资产账簿记录显示，U公司的办公大楼于1996年12月启用，预计使用年限为 20年，估计的残值率为5%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面价值为 2000万元，累计折旧为760万元，固定资产减值准备为250万元。2005年1月至9月， U公司耗资500万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，U公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截止2005年12月31日，U公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2500万元，累计折旧为865.56万元，减值准备的余额为250万元。　　(6)U公司2005年2月向N公司赊销价值300万元的C产品。2005年12月，由于N公司财务困难，短期内难以支付货款，U公司按规定对该笔应收账款计提了5%的坏账准备。后经双方协商，N公司以其一台闲置不用的大型生产设备向U公司偿还债务。设备的账面余额为305万元，公允价值295万元。设备的相关运费2000元、安装费8000元均由N公司承担。设备安装调试完成后，U公司作了如下会计处理：　　借：固定资产——X X设备 310万元 　贷：应收账款——N公司 300万元 营业外收入——债务重组收益 10万元　　(7)7月10 13购入并安装价值50万元的生产用机械设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的磨合及试运行。在此期间内，可能随时需要进行调试。根据这一情况，U公司从2005年10月1日起对此机械设备按照预计使用期限4年、预计净残值2万元，采用直线法计提折旧。据了解，该设备所生产的Q产品将于2006年初出售。　　(8)U公司于2005年初投资500万元，按预计使用期限25年的标准建造E生产车间，以扩大市场上供不应求的R产品的生产量。该车间9月份完工后即投入使用，生产的R产品年底全部实现对外销售。但由于U公司与建筑商在工程费用方面存在严重分歧，直到年底才办理完竣工决算手续，决算价值为600万元。其中决算价值高于原预算价值的 100万元为法庭裁决应由U公司追付建筑商的工程费用。编制会计报表时，U公司对此项固定资产作了以下会计处理：　　借：固定资产——E车间 500万元 　贷：在建工程——E车间 500万　　借：营业外支出 100万元 　贷：其他应付款——建筑商 100万元　　资料六：通过对固定资产实施观察程序，李明注意到U公司2005年度发生了下列固定资产装修业务，因此决定对这些业务的会计处理进行检查。相关业务及其会计处理情况如下：　　(1)U公司自2000年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2000年完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2001年1月至2008年12月。　　2005年1月，U公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须进行装修。u公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为 10年。　　(2)U公司于2004年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，预计下次装修时间为2014年。由于生产经营的需要，U公司决定将该展厅改造成为职工宿舍，相关改造工程于2005年7月起开工，10月份结束。2005年末，U公司将尚未计提折旧的装修费用作了借记管理费用、贷记累计折旧的账务处理。　　(3)U公司于2004年末以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年末为止。U公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了为期三个月的装修，支付的装修费用为80万元。对于此项固定资产装修，U公司当年采用直线法计提了10万元的折旧，最终已计入当年的主营业务成本中。　　(4)U公司2005年因一项债务重组事项，导致了20万元的固定资产清理净损失，作了借记资本公积、贷记固定资产清理的会计处理。　　要求：　　(一)针对资料一，指出u公司的相关内部控制是否存在缺陷，对于存在缺陷的内部控制，具体说明缺陷的情况。　　(二)针对资料二，回答下列问题：　　(1)假定李明决定对应付账款实施函证程序。请分别从函证与审计目标的关系、函证的必要性、函证的方式、函证的替代程序这四个方面说明函证程序在应收账款和应付账款两个账户上运用的主要区别。　　(2)假定李明决定从四家客户中选择两家发函询证，请指出应选择哪两家，简要说明原因；　　(三)针对资料三，回答下列问题：　　(1)请指出李明应当实施哪些具体的实质性测试程序，以证实U公司是否存在未入账应付账款；　　(2)针对本资料中列示的审计程序，请指出除了能实现总体合理性、完整性审计目标之外，每项程序还分别能实现哪一项一般审计目标，并指出与该目标相应的管理当局认定。　　(3)针对本资料中提供的购货业务，判断U公司的会计处理是否符合会计制度的规定，如不符合，请指出正确的会计处理。　　(四)针对资料四中列示的各项固定资产，注册会计师应实施何种程序、获取何种具体的审计证据以证实每类固定资产的所有权。　　(五)针对资料五中各事项，假定不需要考虑重要性水平，请判断注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。　　(六)针对U公司对资料六中各项业务的会计处理，逐一指出是否符合会计制度的规定?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。　　(七)请逐一确定审计中发现的上述各个调整事项对U公司2005年度会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，简要说明原因，编制相应的汇总表，以综合确定对各个会计要素的累计影响数，并利用会计恒等式加以验证。

问答题H注册会计师作为审计项目合伙人负责对丁公司2012年度财务报表进行审计。审计项目组针对丁公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2500笔明细账户，账面总金额为2800000元。H注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，H注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，H注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)假设样本规模是100，H注册会计师利用系统选样的方法选取了100个样本。 (3)H注册会计师对这100个样本对应的应收账款明细账注明的丁公司的债务人分别发出积极式询证函，其中注册会计师始终没有收到3个债务人应收账款询证函的回函，注册会计师视同不存在错报。 (4)假设H注册会计师对选出的100个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1200元的明细账户中有300元的高估错报；另一个是在账面金额为2400元的明细账户中有1200元的高估错报。H注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFX分别为：MF0=2.50，MF1=4.50，MF2=640。 要求： (1)简要说明H注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。 (2)针对上述(1)至(3)项，分别指出H注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限。 (4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是89000元，请分析丁公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应当实施什么应对措施?

问答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： 甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 要求： 针对上述事项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。