问答题审计人员在对ABC股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序： (1) 月末观察ABC股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (2) 向管理当局索取并审阅ABC股份有限公司的内部控制手册； (3) 计算2005年度的销售毛利率并同上年进行比较； (4) 向重要的债务人进行积极式函证； (5) 抽样重新计算2005年度甲种原材料的计价是否正确； (6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 要求：完成下列表格。 执行的审计程序序号 获取审计证据的方法 实现的审计目标 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题针对上述第（3）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。

问答题ABC会计师事务所接受委托审计宏达星电子产品工业企业2007年度的财务报表，李平和张华是负责该项业务的注册会计师，在了解宏达星公司的内部控制时，李平根据被审计单位容易发现错报的环节询问被审计单位对应确定的内部控制，请根据以下给出的资料，对应做出判断，将控制对应的编号填入下表中恰当的位置，并判断被审计单位的该项控制的类型。(可以重复选择也可以不选择) 错报可能发生的环节 预防性控制 检查性控制 怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票? 怎样确保将货物发运给正确的客户? 怎样确保发货单据只有在发货时才开具? 怎样确保发票和发货单据在发货时开具? 怎样确保贷项通知单上销售退回数量的正确性? 怎样确保不会记录没有实际收到的现金收入? 怎样确保发票正确反映发货数量? 怎样确保外币收款正确计价? 怎样确保收款来自于所销售的客户? 怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款? 　　A．根据标准将销售订单、发货单据、发票和收款自动匹配　　B．定期复核客户主要信息文件的变化　　C．系统不接受发票与发货不一致的现象　　D．发货单据根据销售订单和顾客主要信息文件自动生成　　E．产品发运前将销售订单与发货信息核对一致　　F．系统在记录发货时自动生成发票　　G．产品发运主管复核每一订单的发货　　H．系统根据发货信息自动编制会计分录　　I．每月与客户对账　　J．分不同产品和客户对销售进行复核　　K．编制与复核银行存款余额调节表并及时调查调节项目　　L．复核换算比率

问答题ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：(1)项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。项目质量控制复核可以减轻但不能替代项目合伙人的责任。 (2)执行业务时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。(3)除内部专家外，项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。(4)质量控制部对新晋升的合伙人每年选取一项已完成的业务进行检查，连续检查3年；对晋升3年以上的合伙人每5年选取一项已完成的业务进行检查。(5)业务工作底稿可以采用纸质、电子或其他介质，如将纸质工作底稿的电子扫描件存人业务档案，应当将纸质工作底稿一并归档。要求：针对上述事项(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题盛夏会计师事务所与X股份有限公司(上市公司，以下简称X公司)在2006年6月6日签署了关于X公司2006年度财务报表的审计业务约定书。S作为盛夏会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员L等于2007年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2007年3月5日以前结束X公司2006年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。 2007年2月8日，S要求助理人员L对X公司客户的回函情况进行归集、整理。L在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下。 资料一：于2007年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致： (1)债务人A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。 (2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。 (3)C公司回函表明，其从未向X公司订购商品，但确实于2006年12月20日收到发自 X公司的H产品。2007年1月10日，C公司采购部门相关人员已将此情况告知X公司销售部门负责人W，W请求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的C公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发。 (4)D公司回函表明，其确实向X公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为D公司原材料仓库。但自复函日为止，D公司尚未收到商品。回函还要求本所代向X公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。 (5)发给E公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。L按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X公司于上年末向E公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向E公司订购生产所需的原材料。 (6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为运城市。 资料二：S注册会计师于2007年1月20日获悉，因x公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。 审计人员按计划于2007年2月25日进驻X公司后，详细检查了X公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示， X公司应付20个债权人总计300万元的材料款。 控制测试表明，X公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，X公司以已进入司法程序为由，拒绝向S提供更多的情况。 资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，L等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了X公司部分账户的情况。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 项目名称 金额 项目名称 金额 (1)银行存款 5000 (6)长期投资(联营投资) 5464 (2)交易性金融资产 3 (7)银行借款(抵押借款部分) 56800 (3)应收票据 12000 (8)实收股本(社会公众股) 18000 (4)固定资产净值 97800 (9)资木公积 48750 (5)在建工程 26300 (10)主营业务利润 67898 资料四： 2007年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对X公司2006年度财务报表实施外勤审计工作。 (1)2月26日，盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但由于A公司已于2007年2月15日向X公司支付了10万元款项，其应付X公司的金额比第一次回函减少了10万元。X公司出示了相关的收款凭证。 (2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在X公司执行外勤审计业务的S注册会计师。5从X公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序； (3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发至C公司的商品最终未能在2007年2月底前转发至G公司，X公司扣发了填写发货单人员一年的奖金； (4)经查，销售给D公司的产品确实于2006年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X公司签订的运输合同，向X公司支付所运载商品的成本价值； (5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系 E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。 要求： (一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各种情况，假定现在是2007年2月8日，指出L应针对每种情况实施实施何种进一步程序?需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。 (二)针对资料二，请回答下列问题： S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑X公司存在何种异常情况? (1)何种情况下，审计人员应对X公司的应付账款实施函证程序? 根据资料，S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。 (1)函证应付账款时，S应如何选择函证的对象?采用何种方式?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些?一般应实施何种替代程序? (3)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现X公司以什么方式低估的应付账款? (4)根据X公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象? (三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。 项目 是否函证 函证的主要内容 函证对象 (1) ` (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (四)针对资料四，指出S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

问答题B股份有限公司(以下简称B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于 2006年lo月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。 通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： ①B股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门； ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制—式多联的销售单； ③货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门； ④会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”； ⑤财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性； ⑥甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿； ⑦会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处； ⑧计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算； ⑨甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖．资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 ⑩公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 ⑾内部审计部门直接向公司专职负责纪检．监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 要求： (1)通常执行的控制测试程序是什么? (2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。 (3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。

问答题ABC会计师事务所于2013年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司2014年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目合伙人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。 要求： 指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

问答题审计人员对ABC公司2009年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况： (1) 银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账； (2) ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账； (3) 银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，ABC公司未入账； (4) ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账； (5) 银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。 ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表2009年12月31日 单位：元 银行调节项目 金 额 企业调节项目 金 额 银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800 加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收 1．存入转账支票 64000 1．借款利息 1200 2．存入现金 5000 2． 减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付 1．开出转账支票 25500 1．收到汇款 35000 2． 2． 实际存款余额 141000 实际存款余额 141000 要求： (1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

问答题A注册会计师是甲公司2006年度财务报表审计业务的项目负责人。在对甲公司及其环境实施了解程序并评估重大错报风险后，察觉到在该公司2006年度发生的35605笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以偷漏销售税费的重大情况。针对上述情况，A注册会计师需要设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重点认定、设计相应的实质性程序并结合适当账户进行审计。 要求： (1)基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报 (不限认定的个数)?请在选择的认定后画“√”，简单解释所选择认定的一般含义，并结合甲公司的具体情况，简单描述错报的具体方式，将答案填列在下表的空格中。 认定名称 所选的认定 认定的一般含义 错报的具体方式 发生 完整性 准确性 截止 分类 (2)针对所选择的每种认定的具体错报方式，代A注册会计师设计最具有针对性的一种实质性程序，填列在下表相应的空格中。 认定名称 针对错报的具体方式设计的最具有针对性的实质性程序 发生 完整性 准确性 截止 分类 (3)为提高整个审计项目的工作效率，指出A注册会计师应当将对营业收入的审计与哪些相关账户的审计结合进行。 (4)应当与应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入及营业外收入结合审计。

问答题(4)假定X公司接受了注册会计师L和N对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2007年 3月15日完成，请代为起草审计报告。

问答题Y注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，A原材料成本占重大比重。A原材料在20×4年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20×4年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20×4年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。(1)A产品20×3年度和20×4年度的销售记录。(2)A产品20×4年度收发存记录。(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。要求：

问答题ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： 资料一： (1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的—式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对尤误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。 (假定经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) 审 核 报 告 XYZ股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于2006年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A、B(签章) 中国·××市 2007年2月5日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门 实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。

问答题X公司与W会计师事务所于20×5年4月签订了连续5个年度的审计业务约定书。X公司20×6年度财务报表审计业务已于20×7年3月完成，项目合伙人A注册会计师正在考虑与20×7年度审计相关的问题。因审计业务约定书已经于20×5年签订，A注册会计师认为没有必要针对20×7年度审计业务开展全部的初步业务活动，只需针对X公司近期发生的新变化对业务约定进行某些修改，包括针对X公司进行了重大人事变动要求增加审计费用。X公司新的管理层上任后，基于公司业务性质和规模发生重大变化要求更改审计业务约定书的相关条款，W事务所表示同意，但提出业务性质变化可能导致难以按约定时间提交审计报告，要求删除审计业务约定书中一与审计报告相关的条款。作为让步，W事务所同意新的管理层因尚不熟悉公司情况而提出的修改管理层责任的要求。为应对X公司业务性质和规模变化可能对审计带来的影响。W事务所要求在审计业务约定书中增加补充条款：如W事务所未能获得审计所必需的资料。本项审计业务自动变更为审阅业务，但审计费用不变。要求：请针对上述资料和情况，指出W会计师事务所及A注册会计师的做法或决策中存在的不当之处。

问答题2×10年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司(以下简称银地公司)2×10年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。20×9年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。 资料一： (1) 注册会计师徐涛等人于2×10年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6000元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在2×11年8月20日付清。目前已经支付16000万元，预计剩余款项将用2×11年的销售款归还。 (2) 20×9年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m2，其中：高层住宅34420m2，多层住宅：8400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10000m2。起价7000元/m2，房屋从20×9年4月开始建造并预售，2×10年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在20×9年9月已全部出售，2×10年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10000元/m2价格(市场售价11000元/m2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为20×9年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司2×10年的主营业务收入为11000万元。 (3) 20×9年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于2×10年8月完工并符合国家规定的交房条件。2×10年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。 (4) 2×11年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在2×10年预计相应的负债。 资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题(假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“万元”表示)： (1) 银地公司的CBD项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50000m2，承包价为1000元/m2。2×10年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋8000m2商住楼作价3000元/m2抵偿建设款。该商住楼的市场售价为5500元/m2。注册会计师审查了CBD项目的建设成本，综合成本价为2000元/m2。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：应付账款 5000 贷：主营业务收入 2400 营业外收入 2600 借：主营业务成本 1600 贷：开发产品 1600 (2) 银地公司20×6年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10000m2的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从20×8年7月起一直闲置，2×10年9月，公司决定将该营销大楼以10000元/m2(同公允价值)的价格对外分割出售，2×10年12月已经销售5000m2并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于2006年12月作为固定资产入账，入账价值为2000万元，预计使用寿命为50年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：投资性房地产 10000 累计折旧 80 贷：固定资产 2000 资本公积——其他资本公积 8080 2×10年确认销售： 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000 借：其他业务成本 960 资本公积——其他资本公积 4040 贷：投资性房地产 5000 (3) 银地公司20×9年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在20×9年12月支付90%的款项，其余10%在交房时交清。20×9年共收蓝湖花园二期房款27000万元，并在20×9年确认了主营业务收入，按比例结转了17000万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，2×10年5月交付时确认了剩余的收入和成本。 (4) 2×10年1月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为40000万元的固定造价合同，预计总成本为36000万元。2×10年度实际发生成本25200万元。2×10年末，预计为完成该项合同尚需在2×11年发生成本16800万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在2×10年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。 (5) 2×10年2月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为14400万元。展示时间为2×10年2月至2×12年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于2×10年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2×10年度销售费用。

问答题Y公司系股份有限公司，A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计，并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项　　　目 金额(万元) 1999年度主营业务收入1999年度主营业务成本1999年度利润总额1999年度净利润1999年12月31日资产总额1999年12月31日股东权益 1800001500005400361813500066000　　A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 应收账款存贷长期股权投资长期债权投资在建工程固定资产累计折旧应付债券 50404520601403010 A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况： (1) S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。 (2) 1999年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至 10%。Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益，Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的审计调整建议，Y公司拒绝接受。 (3) 1999年度，Y公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为 1999年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (4) 1999年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金的6000万元用于建造生产厂房(1999年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。 A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。 Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。A和B注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中予以披露：Y公司拒绝接受。 要求： 假定Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第 (4)个情况，A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。

问答题ABC会计师事务所的负责人正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是ABC会计师事务所及注册会计师与这些客户之间的往来情况： (1)注册会计师甲的女儿向银行申请汽车贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由D公司作为其贷款担保人贷款，会计师事务所委派甲审计D公司2011年度的财务报表。 (2)乙注册会计师近三年来一直是E公司年度财务报表审计业务的项目组成员。得知乙于2011年10月1日举办婚礼后，E公司的董事长将公司名下的一部高级轿车赠给乙作为婚礼礼物。 (3)审计过程中，适逢F公司(上市公司)招聘高级管理人员，ABC会计师事务所应F公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (4)ABC会计师事务所合伙人丙不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括审计客户G公司内部职工股20000股。 (5)审计客户H公司在2009年首次公开发行证券，丁注册会计师作为项目合伙人审计了其2009年和2010年的财务报表，2011年度的审计业务中丁注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。 (6)在执行G公司2011年度财务报表审计业务时，某项目组成员持有M基金公司5000股基金，市值3500元。M基金公司的投资业务中，购买了G公司5%的股份，市值1500万元。 要求：请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否对独立性产生不利影响，并说明理由。

问答题根据风险导向审计准则的思路，注册会计师应当了解各业务循环的内部控制，识别内部控制的重大缺陷，评估重大错报风险。请根据给出的相关信息填列下表。表1 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．接受顾客订单 管理层必须审批所有销售订单，超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准 2．批准赊销信用 管理层审核批准信用额度 3．记录销售 由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符 4．向顾客开具账单 销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录 5．定期向顾客寄送对账单 销售发票需与出库单证核对，如有不符应及时调查和处理 表2 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．请购商品和劳务 只有经过核准的采购订单才能发给供应商 2．编制订购单 采购订单均已得到处理 3．验收商品 已记录的采购均确已收到物品 4．编制付款凭单 已记录的采购订单内容准确 5．记录负债 与采购物品相关的义务均已记录至应付账款 6．定期向顾客寄送对账单 已记录的采购交易计价正确 表3 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 (1)计划和安排生产 生产指令应经适当管理层批准 发生 (2)发出原材料 定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实际存货，发现差异应予以调整 完整性 (3)核算产品成本 验收单均事先连续编号并已记录入账 准确性 (4)发出产成品 出库单均事先连续编号并已记录入账 发生表4 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．记录借款及利息 所有筹资交易应经管理层批准 2．记录借款 借款均已准确记录 3．记录借款 借款均已记录 借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理 4．记录借款 借款均已于适当期间进行记录 5．记录借款利息 管理层复核财务费用的计算 6．记录偿还借款 已记录的偿还借款均为真实发生 7．记录偿还借款利息 借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理 表5 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．记录投资 管理层制定政策并确保投资交易符合规定 2．记录投资 管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理 3．记录投资收益 及时取得被投资单位报表并确认投资收益

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B1—1 原材料审计表 编制：(略) 日期：2013年3月5日 截止2012年12月31日 审核：(略) 日期：2013年3月5日 索 引 2012年 2011年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A原材料 注释1 40 40 100 B原材料 注释2 200 50 250 450 C原材料 注释3 50 -20 30 200 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1—3 0 0 0 0 合计 2000 -60 1940 1800 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2012年末结存数量与2011年末基本保持一致，但结存金额比2011年末有所减少。主要原因是：A原材料供 应商从2012年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在2012年12月31日收到A原材料供应商支 付的2012年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2012年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出 具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2012年末结存金额未包括于2012年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材 料。审计处理建议：已提出审计调整，于2012年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2012年末结存金额中有20万元的C原材料在2012年12月31日收到采购发票，但于2013年1 月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2012年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。 注释…：(略) 资料二： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B1—2 产成品审计表 编制：(略) 日期：2013年3月5日 截至2012年12月31日 审核：(略) 日期：2013年3月5日 索 引 2012年 2011年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A产品 注释1 450 450 150 B产品 注释2 280 40 320 500 C产品 注释3 170 20 190 300 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1—3 0 0 0 0 合计 3000 100 3100 2800 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2012年平均每月销售量约20000件，并且预计2013年的售价和销量都将 有所上升。 根据A产品盘点结果，2012年末结存金额中未包括已于2012年12月31日对外开具销售发票但未发货的1000件产品 (成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2012年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司已 于2012年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2012年12月31日交付客 户。由于甲公司仓库于2012年末工作繁忙，剩余1000件实际于2013年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客 户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2012年12月31日开具的销售发票，以及于 2013年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2012年1月的约10000件下降至 2012年12月的约3000件，并且预计2013年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2013年2月初宣布B 产品降价10%。 2012年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2013年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2013年1月份的 主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2013年1月5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提 出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2012年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应 凋整增加2012年末B产品余额40万元。 注释3：C产品已于2013年2月起停产， 我们对C产品于2012年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略))，注意到C产品于2012年12月结转主营业 务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产 品于2012年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2012年末C产品余额20万元。 注释…：(略) 资料三： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B1—3 存货跌价准备审计表 编制：(略) 日期：2013年3月5日 截至2012年12月31日 审核：(略) 日期：2013年3月5日 索引 结存成本 可变现净值 应计提的 跌价准备 账面已计提 的跌价准备 差异 A原材料 注释1 40 120 0 0 0 B原材料 注释1 200 210 0 0 0 C原材料 注释1 50 55 0 0 0 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 小计 2000 0 0 0 A产品 注释2 450 590 0 0 0 B产品 注释2 280 290 0 0 0 C产品 注释2 170 180 0 0 0 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 小计 3000 0 0 0 注释1：原材料可变现净值按照于2012年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相 关税费确定。 我们核对了相关原材料供应商于2012年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发现差 异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：产成品可变现净值按照与2012年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。 我们核对了甲公司相关产品于2012年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发 现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释…：(略) 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： 庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求： 针对上述资料，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在20×6年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20％。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12％。(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)W公司的产品面临快速更帮换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8％~10％。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在20×8年全面大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品产品开始实新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10％。(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3％。(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告。B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：