问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，审计证据的质量越低，那么需要的审计证据数量也就越多，也就是说审计证据的数量可以弥补审计证据质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，在不影响审计质量的前提下，可以采取其他的程序来代替。 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计进程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 (6)20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：(单位：万元) 项目 20×8年 20×7年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 20×8年年初数 本年增加 本年减少 20×8年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

问答题Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2011年度财务报告。 资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2010年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y公司于2011年2月更换了公司销售部门总经理。 (2)Y公司2011年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。 (3)Y公司主要竞争对手于2010年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2011年度上市以来市场销量一路盘升，对Y公司产品的销售造成了极大的重创，Y公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。 (4)Y公司于2010年7月开始研发一项无形资产，2010年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2011年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2011年度无形资产达到预定用途，Y公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 (5)2011年末，由于Y公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者播种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。 资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 项目 2011年 2010年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关Y公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。 (3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 资料四：W注册会计师对Y公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师询问了Y公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。 (2)在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。 要求： (1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填人相应表格内。 (4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填人相应表格内。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。(2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90％，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20％销售给经销商。(3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。(4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20％作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。(5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。(6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。(2)2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。(3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70％，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。(2)2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：要求：

问答题C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1～6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。 审阅报告 丙公司全体股东： 我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。 根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。 我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1～6月的财务报表应当与20~7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。 ××会计师事务所 中国注册会计师：C (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： ××× (签名并盖章) 中国××市 二○×八年×月×日 要求： 指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。

问答题A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A注册会计师拟从甲公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。甲公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2014年12月31日的余额为1500万元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。 要求：

问答题(2017年节选)ABc会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：甲公司2016年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单，不构成对本期财务报表审计最为重要的事项，但对财务报表使用者理解财务报表重要，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题当注册会计师在审计工作中发现问题时，应当与管理层讨论或书面沟通的重大事项主要包括哪些?

问答题ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2011年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审计。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2012年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计工作。 经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： ①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

问答题ABC会计师事务所接受X上市公司(以下简称X公司)委托审计其20×8年度财务报告， ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻X公司执行审计业务。甲注册会计师在20×8年11月对X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，甲公司在销售与收款环节中控制活动有： (1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。 (2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员B审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员B审批后，一律经授权的信用审核部门经理C的批准。 (3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。 (4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。 (5)应收账款专管员F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。 (6)为了提高办事效率，X公司允许销货人员直接收款，并直接将款项存入个人账户。 (7)X公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策，出现了很多年末销售、下年年初退货的现象。 (8)X公司3年以上的应收账款金额大，且经询问，许多都是很早以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账，并且没有对其作任何后续处理。 要求： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　针对上述事项(1)至(8)项，假定不考虑其他条件，完成下表。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 改进建议 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表。XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。2012年12月1日至5日，A和B注册会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。 在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由仓库部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。 (2)各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。 (3)各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。 (4)为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3000万元。 (5)各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记收入明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。 要求：

问答题ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2011年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2010年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息： 资料一： (1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。 (2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。 (3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2010年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。 (4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展的比较困难。 (5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。 (6)W公司2010年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2010年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑．提醒报表预期使用者注意。 (7)W公司2009年和2010年的收益水平持续下降，但2011年度未经审计的净收入比2010年有大幅上升。 资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况： (1)2011年6月30日，W公司于2009年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2011年7月份收回了款项。 (2)直到2011年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2011年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2011年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (3)2011年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求：

问答题(2017年节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：A注册会计师实施审计程序后，认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

问答题华鹏化工股份有限公司(以下简称华鹏公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。华鹏公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计华鹏公司2011年度财务报告。 资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的华鹏公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2010年度利润指标未达到董事会制定的目标，华鹏公司于2011年2月更换了公司销售部门总经理。 (2)华鹏公司2011年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。 (3)华鹏公司主要竞争对手于2010年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2011年度上市以来市场销量一路盘升，对华鹏公司产品的销售造成了极大的重创，华鹏公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。 (4)华鹏公司于2010年7月开始研发一项无形资产，2010年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2011年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2011年度无形资产达到预定用途，华鹏公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 (5)2011年末，由于华鹏公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。 资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的华鹏公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项 目 2011年 2010年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关华鹏公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 资料四：W注册会计师对华鹏公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师询问了华鹏公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。 (2)在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。 要求：

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范同为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。 (3)如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应当通过技术部进行书面咨询，或以与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决。分歧未解决前不得出具审计报告。 (4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后可以每5年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起60日内将业务工作底稿归档，归档后，项目组需要删除或增加工作底稿，须经主任会计师批准。 针对以上(1)～(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所完成了X股份有限公司(已经上市)2008年和2009年的年报审计业务，现在正在协商承接X公司2010年度的年报审计委托事宜。ABC会计师事务所审计项目合伙人A注册会计师已经了解到下列情形： (1)X公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲； (2)A注册会计师的表哥在X公司担任保安； (3)X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%； (4)A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X公司完善其会计数据系统； (5)x公司财务总监已经承诺将2010年的X公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计； (6)A注册会计师初步接受2011年年初加盟X公司财务部门任财务副经理一职。 要求： 请根据职业道德基本原则，代A注册会计师依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：(1)在对甲公司存货实施监盘时，A组成会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A组成会计师仅将监盘程序用作实质性程序。(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30％，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳人本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行判断，再由财务部门人员抽取50％进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。