问答题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2014年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 序号 集团公司 /组成部分 是否为重要组成 部分(是/否) 集团审计策略 (1) 甲公司 不适用 初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试 (2) 乙公司 (子公司) 否 拟使用集刚财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅 (3) 丙公司 (联营公司) 否 拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对 其进行了解 (4) 丁公司 (子公司) 是 经初步了解，负责审计丁公司的组成部分注册会计师不符合与集团审计相 关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消 除其不具有独立性的影响 (5) 戊公司 (子公司) 是 拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。 对戊公司自2015年3月10日(戊公司财务报表审计报告日)至2015年3 月31日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集 团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实 施审阅予以识别 (6) 庚公司 (子公司) 是 庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报 的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审 计程序 要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所审计了D公司20×7年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责D公司外勤审计工作的丁注册会计师于20×8年5月离职加入XYZ会计师事务所，转所手续至20×9年5月办理完毕。20×9年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其20×8年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司20×8年度财务报表审计的项目负责人，于20×9年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求： (1)在何种情况下，XYZ会计师事务所的注册会计师应对D公司20×8年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么? (2)XYZ会计师事务所通常应采用什么方式了解D公司20×8年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些? (3)针对ABC会计师事务所对D公司20×7年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ会计师事务所对D公司20×8年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么? (4)丁注册会计师能否签署D公司20×8年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)20×8年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注： (1)20×8年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款 2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于20×8年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，20×8年9月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元计入在建工程。 (2)20×8年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)X公司20X8年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。) (6)20×8年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于20×8年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)20×8年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失 500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定x公司20×8年度财务报表层次的重要性水平为 150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于20×9年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了20×8年度财务报表。 要求：如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。

问答题A注册会计师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计计划阶段，A注册会计师需要了解X公司及其环境、评估重大错报风险。相关情况如下： (1)在确定了解X公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，A注册会计师决定仅了解X公司的内部控制。 (2)A注册会计师认为审计业务的对象是财务资料，不必对内部控制进行系统、全面了解，所以只选择性地了解了X公司的一些认为与审计相关的内部控制。 (3)由于X公司的风险评估过程未能识别注册会计师已经识别出的与财务报表相关的重大错报风险，A注册会计师认为X公司的内部控制存在重大缺陷。 (4)为提高审计工作的效率，A注册会计师在对内部控制进行了解的基础上。直接进行控制测试，并据以形成内部控制是否可以依赖的结论。 (5)A注册会计师根据X公司在接近年末发生的管理层凌驾于相关的内部控制之上的情况，认为管理费用项目存在特别风险。 (6)对总体毛利率实施分析程序的结果，初步显示销售成本存在重大错报。A注册会计师直接要求X公司调整营业收入和营业成本项目。 要求： 分别考虑上述每种情况，指出注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

问答题(2017年)ABc会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：(1)项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。项目质量控制复核可以减轻但不能替代项目合伙人的责任。(2)执行业务时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。(3)除内部专家外，项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。(4)质量控制部对新晋升的合伙人每年选取一项已完成的业务进行检查，连续检查三年；对晋升三年以上的合伙人每五年选取一项已完成的业务进行检查。(5)业务工作底稿可以采用纸质、电子或其他介质，如将纸质工作底稿的电子扫描件存入业务档案，应当将纸质工作底稿一并归档。要求：针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题W会计师事务所于20×4年年底首次接受X公司的委托，对其20×3年度及20×4年度比较财务报表实施审计。A注册会计师是W会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司20×3年度财务报表由V会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下： (1)检查货币资金后，发现X公司20×4年度现金日记账与银行存款日记账存在严重的串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A注册会计师考虑出具保留意见审计报告。 (2)财务资料显示：X公司于20×4年12月31日向某客户发出一批商品并确认收入，20×5年1月10日，收到客户的验收合格单。该笔销售为X公司实现扭亏为盈的年度经营目标起到了关键作用。。根据销售合同，X公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。注册会计师虽然认为该笔交易违背了截止认定，但考虑到性质严重，拟出具保留意见审计报告。 (3)A注册会计师注意到X公司20×4年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在其出具的审计报告中提及，也无法对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。 (4)审计结束前，A注册会计师发现X公司即将于20×5年4月月底对外公布的配股说明书错误地引用了20×4年度已审财务报表列示的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见审计报告。 (5)在管理层调整部分错报后，X公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见的审计报告。注册会计师从中选择了错报金额较大、性质较严重的一项错报在审计报告的导致否定意见的事项段进行了描述。 要求：请单独考虑以上各种情况，指出A注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题 甲注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平： 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 3% 2.5% 8% 2% 固有风险 100% 100% 80% 50% 控制风险 100% 100% 50% 80% 请回答：

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的； (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区； (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理； (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报： (1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是1969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。 [要求] (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?

问答题A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境．部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2008年初的7.3：1升值到2008年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2007年初至2008年9月基本稳定。2008年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%但甲公司2008年未审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。2007年初至2008年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料坐果各在2008年底前很可能止跌回升，因此在2008年9月至10月进行大量采购，以满足2009年2月底前的生产需求，但2008年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2008年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2008年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2008年末按期向银行归还了1年期、年利率为70%的1000万元专项借款。 (4)2008年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2009年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在2007年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2008年1月至2009年1月向甲公司提供暴计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2009年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 项 目 2008年(未审计) 2007年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 项目 2008年12月31日(未审计) 2007年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 可供出售金融资产 乙公司股票允许价值 200 1200 可供出售金融资。产账面价值 200 1200 项目 2008年年初数(未审计) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2008年年末数(未审数) 在建工程一一X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 90l 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求： (1)针对资料一(1)～(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一(1)～(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项： (1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。 (2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借汜“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3)X股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。 2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司 5 660万元 应收账款——B公司 4 000万元 应收账款——C公司 —2 000万元 应收账款——D公司 2 340万元 合 计 10 000万元 (4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。 (5)X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年 2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求：(1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。 试算平衡表工作底稿——K股份有限公司2006年12月31日资产负债表 (金额单位；人民币万元) 项目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 借方 借方 贷方 借方 借方 贷方 借方 货币资金 9 600 交易性金融资产 应收票据 应收利息 应收账款 9950 其他应收款 11690 预付账款 1030 存货 16500 待摊费用 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 续表 项目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 借方 借方 贷方 借方 借方 贷方 借方 长期股权投资 2 260 持有至到期投资 500 固定资产 34 460 在建上程 19 620 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 北流动资产合计 资产合计 105610 试算平衡表工作底稿——X股份有限公司2006年12月31日资产负债表 (金额单位；人民币万元) 项目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方 短期借款 26000 应付票据 应付账款 8080 预收账款 1350 应付职工薪酬 480 应付股利 应交税费 1400 其他应交款 950 其他应付款 2 280 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 K期借款 11400 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延所得税负债 续表 项目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方 股本 20000 资本公积 11870 盈余公积 5400 未分配利润 16400 负债和股东权益合计 105610

问答题L注册会计师在对F公司2014年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票； (2)销货发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与工资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。 要求： 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

问答题XYZ会计师事务所的注册会计师正在使用非统计抽样方法测试ABC公司2009年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。ABC公司2009年度的销售收入大约为25000000元。当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4250000元。这些账户余额在10元到140000元之间。总体中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元；另有40个贷方余额账户，共计5000元。 注册会计师作出下列决定： (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；通过分析程序，注册会计师合理确信应收账款不存在重大的低估。 (2)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试。 (3)注册会计师决定对5个金额超过50000元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。 (4)注册会计师决定采用分组抽样。根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由200个余额大于或等于5000元的账户组成(账面金额总计2500000元)，第二组由余额小于5000元的其余账户组成(账面金额总计1250000元)。确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元。注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。 保证系数 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 要求： (1)注册会计师确定样本规模应是多少? (2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与5个金额超过50000元的账户的函证后审定结果如下： 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 百分之百检查 500000元 500000元 499000元 1000元 5000元及以上 2500000元 739000元 732790元 6210元 5000元以下 1250000元 62500元 61921元 579元 合 计 4250000元 1301500元 1293711元 7789元 注册会计师对认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。 (3)ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请计算确定注册会计师是否可接受抽样的总体?

问答题注册会计师X和Y对ABC股份有限公司2007年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现ABC公司未在该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但ABC公司拒绝注册会计师的意见。X和Y注册会计师于2007年3月15日完成了审核工作，3月 20日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。 审 核 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审核了后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注××中披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财 务信息存在差异。 ××会计师事务所(盖章) 中国注册会计师： × (盖章) 中国××市 2007年3月20日

问答题ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。甲公司未经审计的利润总额为4300万元，A注册会计师作为项目合伙人，确定甲公司2014年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2015年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2015年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项： (1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。2014年计提了1100万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。 (2)甲公司2014年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2014年12月停止开发。该项目截止2014年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A注册会计师会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2014年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2014年度未作相应的会计处理。 (3)2014年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房(2014年12月31日尚未完工)，5000万元用于补充流动资金，2014年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2014年度的债券利息。 (4)甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2014年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。2015年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2014年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。 (5)甲公司于2014年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2015年为由未对2014年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。 (6)甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所进行审计，并出具了无保留意见的审计报告，A注册会计师在审计甲公司2014年度财务报表的过程中，发现上期财务报表存在重大错报，A注册会计师提请管理层更正对应数据。 (7)甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。 要求：

问答题A公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以A公司仓库为交货地点。A公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。A公司产品主要销售给国内各经销商。甲和乙注册会计师负责审计A公司2011年度财务报表。 资料一：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的A公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)A公司汽车的销售量、营业收入和净利润201 1年在行业中居第三位。A公司董事会计划2011年营业收入增长目标为20%，A公司管理层薪酬以绩效考评结果为依据。注册会计师了解A公司所处行业2011年的平均销售增长率是10%。 (2)为积极应对可能发生的坏账损失，A公司2011年年初提高了坏账准备的计提比例。 (3) 2011年10月，A公司的财务总监因飞机故障不幸遇难，由于短期内无法找到合适的替代人选，A公司安排负责销售业务的李总兼任财务部主任，管理财务工作。李总曾是国内某知名院校市场营销专业本科的优秀毕业生，并未获取过会计从业资格。 资料二：甲注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的A公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： A公司201 1年的销售量、营业收入、应收账款等指标与2010年的相比情况如下表： 2011年(未审数) 2010年(已审数) 销售量(辆) 5150(辆) 4200(辆) 营业收入 41200 33600 应收账款 11230 9010 资产减值损失(坏账准备) 510 492 资料三：甲注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，如果有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少； (2)从资产负债表日前后若干天一定金额以上的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证； (3)抽取本期一定数量的发运凭证，与收入明细账和应收账款记账凭证等核对； (4)对应收账款进行分析，独立估算坏账准备； (5)对存货实施监盘。 要求： (1)针对资料一第(1)项至第(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户相关。请填写下表： 资料一所列事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) 账户及相关认定 (1) (2) (3) (2)针对资料一第(1)项至第(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由，请填写下表。 资料三所列实质性程序序号 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是/否) 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 (1) (2) (3) (4) (5)

问答题甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到F列与职业道德相关的事项： (1)A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，在2007年至2011年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司2012年度财务报表审计中，A注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司2012年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项问询和咨询。 (2)2012年10月，甲公司涉及到非常重大的海外合作事项合同纠纷的法律诉讼，ABC会计师事务所派出资深涉外法律专家，免费为甲公司的法律诉讼担任首席法律顾问。 (3)审计项目合伙人B的妻子因所学知识的限制，授权甲公司投资部协助其评估和操作甲公司股票认沽权交易业务，所得盈利对半分成，如果交易亏损则全部由合伙人B的妻子承担。 (4)审计项目组成员C曾是甲公司人力资源总监，2011年8月离开甲公司加入ABC事务所。 (5)ABC会计师事务所合伙人D自2006年以来一直担任乙公司法律顾问，乙公司在2009年上市后赠与合伙人D乙公司1％股权，201 1年1 1月甲公司成功收购了乙公司，2012年1月，ABC事务所得知合伙人D拥有乙公司1％股权的情况后与其协商，但合伙人D不准备转让其拥有的乙公司股权。 (6)由于ABC会计师事务所的员工F精通阿拉伯语，事务所长期委派员工F免费为甲公司秘书书面翻译阿拉伯语的电子邮件。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但为了争夺市场，以最大限度的争取市场占有率，甲公司决定将主要产品建议零售价降低6%。 (3)甲公司主要竞争对手于2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩同市场份额，甲公司于2015年元旦再次全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。 (5)2014年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年 2013年 营业收入 64750 584.80 营业成本 55440 46730 存货账面原值 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 2014年年初数 本年增加 本年减少 2014年年末数 固定资产原值 4461 150 0 4611 累计折旧 2031 140 0 2171 固定资产减值准备 0 0 0 0 资料三：因审计项目组在业务执行过程中与甲公司意见不统一，2015年2月12日，甲公司准备要求ABC会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给EFG会计师事务所。考虑到发现的甲公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC会计师事务所将该事项直接告知了EFG会计师事务所的注册会计师。EFG会计师事务所不顾ABC会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和甲公司的业务进行了解即承接了甲公司2014财务报表的审计业务。 要求：

问答题简述注册会计师针对每一时段的期后事项的审计责任。

问答题普通合伙设立的丙会计师事务所的H注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司P公司2011年度财务报表进行审计。2011年，P公司管理层与其关联公司虚构了多笔大额关联交易，同时与关联公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对P公司2011年利润增长的预期。H注册会计师通过风险评估程序了解到P公司2011年收入舞弊存在高风险，并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序，但H注册会计师最后没有发现P公司2011年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。 在P公司2011年度已审计财务报表公布后，A、B、C等投资者阅读了P公司2011年度已审计财务报表后，分析了P公司的利润上升空间，预期P公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C等投资者大量买入P公司股票。P公司虚构大额关联交易虚增2011年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后P公司股票价格狂跌，A、B、C等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失5680万元人民币。为此，A、B、C等投资者同时向当地人民法院起诉丙会计师事务所，起诉H审计项目合伙人，要求丙会计师事务所和H审计项目合伙人赔偿损失。丙会计师事务所和H审计项目合伙人以其与A、B、C等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在集团中所占的份额 营业收入在集团中所占的份额 利润总额在集团中所占的份额 说明 E公司 彩电 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) G公司 洗衣机 5% 40% 5% (3) H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4) 说明：(1)E公司的业务和财务状况稳定。(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H公司从事了若干远期外汇合交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。 要求：