问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求： 针对上述(1)至第(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题×会计师事务所对甲有限责任公司(以下简称甲公司)进行了设立验资。甲公司成立一个月后，乙公司在阅读了验资报告后判断甲公司财务状况良好，由此乙公司借给甲公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。到合同约定还款期限时，甲公司无法归还乙公司上述借款，乙公司得知甲公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。乙公司以×会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使乙公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求×会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：

问答题请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表： 认定 各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目标 发生 与交易和事项有关的金额及其他数据已愉当记录 已记录的交易是真实的 准确性 截止 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 存在 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 权利和义务 完整性(与期末账户余额相关) 计价和分摊

问答题A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)控制测试和实质性测试中各有哪些抽样风险? (2)A注册会计师从P公司预先编号的销货发票中选取10张副本作为样本，凭单号码，从 6587至8346。由于销货发票的编号是4位数，所以以随机数表所列数字的后4位数来与发票编号对应。从第1002项下第一栏为起点，路线为第一栏、第二栏、第三栏……第八栏依次进行。要求选出10个样本。 (附随机数表)： 项次 1 2 3 4 5 6 7 8 1000 37039 97547 64673 31546 99314 66854 97855 99965 1001 25145 84834 23009 51584 66754 77785 52357 25532 1002 98433 54725 18864 65866 76918 78825 58210 76835 1003 97965 68548 81545 82933 93545 85959 63282 61454 1004 78049 67830 14624 17563 25697 07734 48243 94318 1005 50203 25658 91478 08059 23308 48130 65047 77873 1006 40059 67825 18934 64998 49807 71126 77818 56893 1007 84350 67241 54031 34535 04093 35062 58163 14205

问答题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。资料一：甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料二：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。(2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。(3)甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：①与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；②复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。(2)2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。(3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。(4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。(5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。(6)2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10％，总体规模在2000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。(2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。(3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：(1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。(2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。(3)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。(4)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。(5)2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。(6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝做出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。要求：

问答题ABC会计师事务所承接了W公司2014年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师。在对W公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，请代为C注册会计师作出正确的专业判断。 要求：

问答题注册会计师测试Y公司2013年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师对应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为重大错报风险为低水平;同时通过分析程序，注册会计师也合理确信应收账款不存在重大的低估。2013年12月31日应收账款明细账显示其有210个顾客，账面余额为10000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2000万元;不存在应收账款贷方会额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。保证系数表要求：　　(1)确定应收账款函证的样本量。　　(2)假定注册会计师计算确定抽取30个账户(不含超过50万元的大额项目)进行测试。审定结果如下：　　注册会计师检查_了所发现的错报.这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的.每个样本错报金额相差不大，注册会计师准备采用差异法估计总体错报金额。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议Y公司调整已发现的错报，Y公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，如不接受应当采取何种措施?

问答题会计事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下： (1)2017年1月5日,A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘,并与当日现金日记账余额核对一致,据此认可了年末现金余额。 (2)A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑,A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》,结果满意。 (3)A注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函,收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司账面余额一致,注册会计师认为函证结果满意。 (4)甲公司利用销售经理个人银行账户结算贷款,指派出纳保管该账户交易密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报,获取了甲公司的书面声明,结果满意。 (5)甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低,A注册会计师核对了银行对账单,未对该账户实施函证,并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。 (6)为验证银行账户交易入账的完整性,A注册会计师在检验银行对账单的真实性后,从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对,结果满意。 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

问答题北京岳华会计师事务所接受华联股份有限公司(以下简称华联公司)2007年度财务报表的委托后，指派注册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于2008年初开始实施审计工作。 华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60 000万元，主营业务收入为 55 000万元，主营业务成本为46 000万元，利润总额为10 000万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司2007年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下： 财务报表科目 重要性水平(万元) 财务报表科目 重要性水平(万元) 应收账款 30 其他应付款 10 其他应收款 10 营业收入 50 固定资产 40 营业成本 25 累计折旧 20 营业外收入 10 存货 70 营业外支出 10 长期股权投资 50 管理费用 50 投资收益 20 资产减值损失 50 应付债券 30 资本公积 10 财务费用 10　　在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：　　(1)华联公司2007年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至 2007年12月31日，货款尚未收回。2008年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。　　(2)华联公司于2007年12月20日以应收K公司的一笔产生于2007年12月10日、账面余额为80万元(按华联公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2007年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为15万元、10万元的固定资产A、B进行交换。假设该交易不具有商业实质，12月20日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理：　　借：应收账款——J公司 60　　　　固定资产——A 15　　　　固定资产——B 10　　　　贷：应收账款——K公司 80　　　　　　营业外收入 5　　(3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2007年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至2007年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。　　(4)检查资本公积项目时，发现华联公司于2007年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将201万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。　　(5)华联公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日华联公司与南方公司签订销售合同，由华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2007年12月31日，华联公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1．4万元。预计销售税费为每台0.1万元。华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制2007年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。　　(6)华联公司于2007年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)。华联公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007年4月1日，华联公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。　　(7)王琴在审计中发现：华联公司与Z公司经批准于2007年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—— Z公司”800万元、“长期股权投资减值准备”60万元，贷记“长期股权投资”500万元、“营业外收入”360万元。　　(8)华联公司于2002年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2008年 2月20日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息120万元，并于2008年2月28日执行完毕。华联公司以起诉和判决均发生在2008年为由，没有在2007年度财务报表中反映该事项。　　要求：　　(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向；　　(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《账项调整分录汇总表》，哪些应列入《未更正错报汇总表》，哪些应列入《重分类调整分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《账项调整分录汇总表》的，进一步指出在华联公司不接受调整建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见?　　(3)综合分析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告?　　(4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2008年3月 16日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。

问答题A注册会计师承担了X公司20×4年度财务报表的审计工作．开始执行外勤审计工作的时间为20×5年3月5日，预计全部审计工作的完成时间为20×5年3月15日，并拟于当日提交审计报告。X公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为3月20日。A注册会计师确定的财务报表的重要性水平为200万元。 其他相关情况如下： (1)X公司的一条新建生产线在20×4年8月份已投入正常使用，但X公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A注册会计师建议将其调整计入固定资产项目并从20×4年9月开始补提折旧200万元，X公司没有接受调整建议。 (2)20×5年3月11日，X公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与X公司的技术合作，导致X公司无法正常经营。X公司已在财务报表附注中进行了充分披露。 (3)从20×4年年初至11月底，X公司已累计亏损100万元。12月月底，X公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到10万元。但X公司在财务报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。 (4)20×5年2月20日，X公司的最大债权人V公司因发生火灾而破产，导致X公司无法收回上年的200万元货款。对此，X公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。 (5)20×4年11月，X公司向W公司预付300万元原材料款，协议约定的交货期限是20×5年3月月底。3月12日，W公司因财务状况恶化宣告破产，X公司3月22日获悉这一情况后，于3月25日修改了财务报表，并告知了A注册会计师。 要求：

问答题XYZ公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计XYZ公司2004年度会计报表时，了解到XYZ公司去年公司的亏损等于股东权益的15%，经营和投资活动现金流量为—200万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的35%，经营和投资的现金流量接近—400万元，且截至2004年12月XYZ公司向银行贷款共计525万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支付开发和启动成本，为此，XYZ公司3月1日向其母公司晋美公司借到500万元款项，基于目前的状况，XYZ公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。 要求： (1)如果XYZ公司对持续经营能力做出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注XYZ管理当局对持续经营能力做出评价的适当性? (2)如果XYZ公司对持续经营能力做出了书面评价期间少于自资产负债表日起12个月，审计人员应当如何处理? (3)你认为XYZ公司的持续经营能力是否有问题?解释原因。 (4)针对XYZ采取的缓解持续经营问题的措施，你认为XYZ公司还会存在什么风险? (5)如果XYZ公司把应当披露的事项，都在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段(如有的话)。 (6)如果XYZ公司没有把以上事项充分、适当地在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。

问答题H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派，负责审计X股份有限公司(以下简称X公司)2005年度会计报表，现正在编制审计计划。 根据X公司的具体情况和审计质量控制的要求，H会计师事务所要求A和B注册会计师将X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。H会计师事务所规定，10%(含)以下的风险水平为低水平，10%～40%(含)的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为，确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。 风险要素 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款 固有风险 未定 20% 30% 30% 80% 控制风险 6% 25% 90% 40% 90%　　要求：　　(一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。　　(二)根据资料，代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。　　(三)针对资料，请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。　　(四)根据以上风险评估结果，请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。 报表项目 主要的实质性测试程序 实施程序的主要时间 所需证据的数量 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

问答题A会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与B会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。 甲公司是一上市公司，于2010年1月5日委托A会计师事务所审计其2009年度财务报表，A会计师事务所于2010年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项： (1) 审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2010年1月20日支付 50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2) 乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司2004～2008年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2009年度财务报表。 (3) 甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2009年将内部审计工作外包给A会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。 要求： (1) A会计师事务所和B会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。 (2) 针对事项(1)～(3)，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

问答题甲公司是一家上市公司，2009年由XYZ会计师事务所审计；2010年由ABC会计师事务所审计。主要从事小型电子消费品的生产和销售，甲公司日常交易采用手工控制的方式。ABC事务所于20×9年取得证券期货相关业务审计资格。为了保证上市公司审计业务的质量，ABC事务所从XYZ事务所招聘了A(；PA担任上市公司审计部经理。ACPA将XYZ事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC事务所。在对甲公司2010年度财务报表审计时，ABC事务所委派ACPA继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理BC，PA共同担任签字CPA。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，ACPA认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字CPA，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，ACPA作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。另外，在审计过程中，ACPA在未完成的部分工作底稿中描述的采购与付款业务流程层面内控设计和执行情况摘录如下表： 受影响的主要财务报表项目：存货、应付款项、预付款项 序号 主要控制活动 受影响的主要认定 存在＼发生 完整性 权利和义务 计价和分摊 准确性 截止 分类 1 采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离 2 采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同 3 采购订单连续编号 4 仓储部门收到货物后根据采购订单核对数量和内容，并经质量检验合格后入库 5 验收入库单连续编号 6 财务部门核对采购订单、采购发票、验收入库单和采购发票一致后进行账务处理 7 付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单证 8 月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理 9 与供应商定期对账 10 定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异 ACPA进行控制测试的审计抽样未完成的部分工作底稿如下表： 控制测试审计抽样 被审计单位： 索引号： 项目： 截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 一、样本设计 1.确定测试目标 拟测试的控制： 测试目标： 相关交易和账户与认定： 初步评估的控制运行有效性：有效 初步评估的重大错报风险水平：低 2.定义总体与抽样单元 总体： 代表总体的实物： 抽样单元： 3.定义偏差 4.确定样本规模 总体样本：500 样本规模①： 二、选取样本并确定审计程序 1.选取样本 选取方法(随机抽样/系统抽样/随意选样)：系统抽样 如果选择系统抽样，则 计算选样间距(总体规模÷样本规模)：20 确定样本起点(在1到选样间距之间选择)：10 样本编号列表： 10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210…… 2.实施审计程序 工作底稿索引号②：3100 样本中发现控制偏差数量： ①确定样本规模参见附录 ②索引至控制测试工作底稿 三、评价样本结果 1.分析控制偏差存在原因的性质 原因： 性质：(偶然偏差/系统偏差)： 2.得出总体结论 样本结果是否支持初步风险评估结果： 控制是否运行有效： 修正后的重大错报风险评估水平： 是否需要增加样本规模： 工作底稿索引号：3110—3 是否需要对相关账户的实质性程序： 工作底稿索引号：4110 附录： 人工控制最低样本规模表 控制执行频率 控制发生总次数 最低样本数量 1次/年度 1次 1 1次/季度 4次 2 1次/月度 12次 3 1次/每周 52次 5 1次/每日 250次 20 每日数次 大于250次 25 注：上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量，BEPA在25个样本中发现了1个偏差。

问答题A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下： 资料一： (1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2005年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2004年度该项收入为180万元。 (2) XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。 资料二： 项目 金额(万元) 2005年度主营业务收入 360000 2005年度主营业务成本 300000 2005年度利润总额 5160 2005年度净利润 3618 2005年12月3l日资产总额 270000 2005年12月3l日股东权益 132000 其中：股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200 A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万元，审计工作于2006年3月16 B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。 (1) XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。2006年2月lO日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。 (2) 以400万元的价格于2002年7月l日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。 (3) XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。 (4) XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月3l日的账面开发成本为9000万元，经 A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月3l日的可变现净值4800万元，XYZ公司在2005年度未作相应的处理。 (5) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况，于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。 要求： 根据资料一你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 根据资料二 (1) 对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2) 对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。或强调事项段。

问答题P酒店有200间客房，都是双人标准客房，但也可以出租给一个客人。2011年，客房的租金是出租给一个客人时为680元，出租给两个客人时为880元。2011年度平均客房和床位占有率分别是63%和47%，财务报表中列示的全年客房出租收入为32764986元。 [要求] (1)使用上述信息，估算P酒店2011年的客房出租收入； (2)在将估算的数据与公司报告的实际数据进行比较时，如果存在差异，可能的原因有哪些。

问答题ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表，并委派A和B注册会计师负责该业务。相关资料如下： 资料一：甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所承接并进行审计，E注册会计师担任审计项目合伙人。 资料二：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，抽取了部分记账凭证进行检查，检查结果如下： 单位：万元 编号 记账凭证日期 发票日期 出库单日期 记账凭证金额 1 2014年1月5日 2014年1月8日 2014年1月8日 12 2 2014年2月20日 2014年2月20日 不适用 -20 3 2014年2月28日 2014年2月27日 2014年2月27日 7 4 2014年3月20日 2014年3月19日 2014年3月19日 8 5 2014年11月3日 2014年11月2日 2014年11月2日 10 6 2014年11月15日 2014年11月14日 2014年11月14日 200 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，均未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)选取的记账凭证中编号为6的记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：

问答题 资料区：A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初的7.3:1升值到20×8年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料市场价格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求，但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在20×7年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项目 20×8年(未审计) 20×7年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 项目 20×8年12月31日(未审计) 20×7年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 可供出售金融资产 乙公司股票公允价值 200 1200 可供出售金融资产账面价值 200 1200 项目 20×8年年初数(未审计) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 20×8年年末数(未审数) 在建工程——X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 资料四：A注册会计师执行审计中，将财务报表整体重要性确定为2000万元。在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6000万元现金收据以及付款相关，选择2笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。但测试结果表明2笔银行对账都没有完全完成，会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，存在重大的未对账差异(共计200万元)且差异存在已超过1年。 要求：

问答题ABC会计师事务所承接了C公司2011年度财务报表审计业务，委派了甲、乙注册会计师进行审计。甲、乙注册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与C公司会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。 要求：