问答题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2017年度财务报表，甲集团有X公司、Y公司两个子公司和一个联营企业z公司。集团项目组的审计工作底稿中部分内容摘录如下：(1)X公司为不重要组成部分，其管理层仅向集团项目组提供了整套财务报表和审计报告，拒绝提供其他信息。集团项目组认为即使能够接触到集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，也不能获取充分、适当的审计证据。(2)集团项目组制定集团和重要组成部分的重要性，不重要组成部分的重要性由组成部分注册会计师制定。(3)如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。(4)在配合集团项目组时，z公司的注册会计师基于保密性原则，拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿。(5)z公司为不重要组成部分，集团项目组拟执行集团层面的分析程序，并了解组成部分注册会计师。(6)Y公司为重要组成部分，因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计出具了带以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落的无保留意见审计报告，集团项目组拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及Y公司已由组成部分注册会计师审计，组成部分注册会计师发表的意见类型和审计报告的日期。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

问答题注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑D公司管理当局可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，同时还怀疑D公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。 　　请回答： 　　(1)假定你是注册会计师，为了查找D公司未入账的应付账款，请列示相应的实质性测试程序。 　　(2)为检查D公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，甲和乙注册会计师应当实施哪些具体的实质性测试程序。

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×4年度财务报表。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于20×3年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×4年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W公司主要产品的销售20×4年发生了变化。20×4年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×4年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×4年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W公司主要竞争对手于20×4年年末纷纷推出降价促销活动以巩固市场份额，W公司于20×5年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)20×4年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25～35年变更为20～35年，机器及其他设备折旧年限由8～12年变更为8～10年。残值率仍为3%。 (5)W公司于20×4年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×5年6月底前拆除。 (6)20×4年年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20×4年年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下。 余额单位：万元 项目 20×4年 20×3年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 20×4年年初数 本年增加 本年减少 20×4年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×4年12月的1笔交易，注意到相关记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪20×4年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了20×4年9月月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×4年9月月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)在2012年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2013年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2013年4月将主要产品(A产品)的售价下调了8%～10%。另外，甲公司在2013年8月推出了B产品(A产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2014年全面扩大产量，并在2014年1月停止A产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2014年1月针对A产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)2013年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，B产品所耗高档金属材料比例比A产品略有上升，使得B产品的原材料成本比A产品上升了3%。(6)甲公司自2013年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。(2)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。(3)从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。(4)抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(5)检查期末存货是否已经采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师判断管理层期末存货可变现净值的估计是否恰当，如果不恰当，重新估计存货跌价准备。(6)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2013年度销售费用相关的调整事项，资料四：(1)甲公司2013年12月31日资产负债表中存货的列示金额为4000万元。期末A产品存货没有按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，如果按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，期末存货将减少600万元。注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。(2)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司2013年12月1日，因为与乙公司一项债权债务纠纷问题被乙公司告上法庭，此案件尚在审理当中，截至审计报告日，该案件诉讼结果不确定，甲公司已经对此事件在财务报表“附注12”中进行了披露。要求：

问答题ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委托，负责审计上市公司X公司2011年度财务报表。甲和乙注册会计师确定的X公司2011年度财务报表整体的重要性水平为100万元。 相关资料如下： 资料一：考虑到X公司部分存货的特殊性质，ABC会计师事务所决定从社会上聘请专家加入项目组，以协助甲和乙注册会计师确定存货的数量。 资料二：基于X公司具有可以信赖的采购验收制度和欠款时间不超过一个月的良好信誉，甲注册会计师获取了X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单与X公司的账务记录之间的差异进行调节。 资料三：乙注册会计师对2011年度主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿。其中，A产品的部分销售业务摘录如下(金额单位：万元)： 记账凭证日期 销售发票日期 顾客签收日期 收到货款日期 2011年1月15日 2011年1月15日 2011年1月15日 2011年1月22日 2011年2月21日 2011年2月21日 2011年2月20日 2011年2月26日 2011年3月25日 2011年3月24日 2011年3月24日 2011年4月1日 (略) 2011年10月20日 2011年10月19日 2011年10月19日 2011年10月12日 2011年11月25日 2011年11月25日 2011年11月24日 2011年12月1日 2011年12月17日 2011年12月17日 2011年12月17日 尚未收取 2011年12月31日 2011年12月31日 2012年1月10日 2011年12月31日 审计说明：(1)根据销售合同约定，交货地点为X公司设在各地的成品仓库。在客户当面验货、取得提货单和销售发票，在仓库留底的出库单上签字后，X公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售发票，并确认与账簿记录一致。(2)财务经理解释，记账凭证日期为2011年10月20日的销售交易，在收到顾客订单的同时收到该顾客预付的款项。相关的收款凭证与账簿记录显示，X公司在收款当日作了借记银行存款、贷记应收账款(X公司不设预收账款科目)的账务处理。确认不属于审计差异。其余销售交易均未发现异常。 资料四： (1)经乙注册会计师对A产品销售业务的审计，确认X公司通过提前跨期确认A产品的主营业务收入，导致其2011年度主营业务收入被高估了30万元。乙注册会计师提请X公司据此调整财务报表，X公司没有接受调整建议。 (2)X公司2011年度未经审计的利润表中列报的主营业务收入发生额为10015万元。由于超额完成了董事会制定的主营业务收入过亿元的目标，X公司按既定的激励性奖励政策向部分高级管理人员发放了100.15万元业绩奖。 要求： (1)针对资料一，甲和乙注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的，除了进行重新计算外，还应实施哪些程序予以证实。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与应付账款相关的认定，逐项指出甲注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 (3)针对资料三提供的2011年1-11月份的销售情况，确认X公司销售交易发生频率、回款时间的规律，并指出审计说明第(1)至(2)项中存在的不当之处，简要说明理由。 (4)假定只存在资料四所述情况。甲和乙注册会计师认为30万元错报不属于重大错报，决定对X公司2011年度财务报表发表无保留意见，并拟在审计报告的意见段后增加其他事项段对资料四中情况进行披露。请指出你能否同意甲和乙注册会计师的做法，简要说明理由。

问答题ABC有限公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC有限公司的注册资本币别为人民币，甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(12美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理厂出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即100万元。 甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2012年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。 (2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2011年约为40%，2012年约为45%。 (3)2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。 (4)2012年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。 (5)2012年10月，甲公司投入1000万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产品。 (6)2012年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) 项目 未审数 已审数 2012年 2011年 货币资金 6910 5568 —现金 110 68 —银行存款 5800 5500 —银行理财产品 1000 0 存货 1800 1250 —药材X 600 400 —其他 1200 850 预收款项 10 0 营业收入 16900 10000 —现金 6110 6000 —银行卡 9800 4000 —会员卡 990 0资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2012年度以银行卡结算的营业收入金额。(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始投资金额。(4)取得并检查2012年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。(5)根据2011年度的员工实际工资及奖金，结合2012年度的薪酬政策，对2012年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2012年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 银行名称 银行账户 银行对账单余额 账户性质 说明 银行1 账户a 1361 基本户 (1) 银行2 账户b 1500 定期存款户 (2) 银行3 账户c 1100 结算户 (3) 银行4 账户d 495 结算户 (4) 银行5 账户e 368 结算户 (5) 说明：(1)2012年12月20日，甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保，但在银行函证中未包含此事项。(2)审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。(3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员查看了甲公司提供的2012年12月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归入工作底稿。(4)甲公司代为填写银行函证，审计项目组成员审核后亲自发出并回收。(5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归入工作底稿。 资料五：甲公司会计记录显示，2012年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2012年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称及认定 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。 实质性程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关 与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号) 如果不直接相关，与该审计程序最相关的财务报表项目名称及认定 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (3)针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。 审计报告甲股份有限公司全体股东： ______ 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、______ 三、______ 四、______ 五、______ ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二○一三年三月十五日

问答题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2013年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)2013年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 2013年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1—2年 2—3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 2012年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1—2年 2—3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2013年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 D公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2013年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2014年1月4日实际收到该笔款项，并记入2014年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2013年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于2014年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况。已知注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为100万元，部分审计工作底稿摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在2016年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司2016年财务报表中的会计估计在2017年度的结果。 (2)甲公司当年发生固定资产弃置费用300万元，审计项目组考虑到与其相关的会计估计的复杂性，决定利用专家协助评价管理层作出的会计估计。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2017年年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出区间估计为350万元至650万元，据此认为预计负债合理。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2017年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2017年计提的折旧额。结果满意。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计业务的项目负责人，在审计过程中遇到下列事项：(1)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对甲公司的子公司出具了带有“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的段落的无保留意见的审计报告，甲公司管理层认为该事项不会对甲公司财务报告产生重大影响。A注册会计师同意甲公司管理层的判断，拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师的名称。(2)A注册会计师在审计过程中，与乙公司管理层讨论了乙公司值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向乙公司治理层正式通报。(3)丙公司在2017年销售的大量商品因质量问题在2018年年初被退回，对财务报表产生重大影响。此时A注册会计师尚未提交审计报告给丙公司管理层。A注册会计师认为该事项发生在2018年，不属于2017年度财务报表审计的涵盖范围，未采取任何行动。(4)A注册会计师在审计报告日前确定其他信息存在重大错报，与管理层沟通该事项后，管理层考虑到不影响财务报表中所列示的信息，拒绝更正，A注册会计师只能解除业务约定。(5)戊公司于2017年进入破产清算程序，A注册会计师在其2017年度审计报告中增加其他事项段，向审计报告使用者说明2017年度财务报表并不适用于其他目的。(6)A注册会计师认为，导致对戊公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段对此事项予以说明。要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

问答题注册会计师获取审计证据时考虑的相关事项有哪些?

问答题ABC会计师事务所承办XYZ公司(非公众利益实体)2014年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师做出正确的专业判断。(1)乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2014年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100％成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。(2)丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。(3)假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5％的房屋贷款300万元。(4)ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务(且属于机械性工作)。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。注册会计师执行了必要的审计程序。(5)XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司，ABC会计师事务所持有Z证券公司2／3的股份。(6)XYZ公司拥有一项占总资产价值1／3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，XYZ公司从V公司购买。要求：请填列下表，说明在承接XYZ公司2014年度财务报表审计委托中，是否对独立性产生不利影响，并简述理由。(若对独立性产生不利影响，请注明何种因素的不利影响；若不对独立性产生不利影响，则注明“无”)

问答题在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明： (1)在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性? (2)重要性与审计风险之间存在何种关系?在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?

问答题A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要对某些认定实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。相关情况如下： (1) 在编制具体审计计划时，A注册会计师拟通过函证程序获取的审计证据证实X公司应收账款的存在认定、存货的计价认定、交易性金融资产与可供出售金融资产项目的分类认定，以及营业收入项目的发生认定、营业成本项目的完整性认定。 (2) 因为控制测试表明X公司与应收账款相关的内部控制能够有效防止、发现和纠正重大错报，A注册会计师决定在2009年12月15日之前向X公司的客户寄发消极式询证函。要求客户在认为x公司年末应收账款余额不正确的情况下及时回函说明。 (3) 出于商业机密的考虑，部分债务人接到积极式询证函后在电话中对询证函中要求直接向会计师事务所回函持有顾虑，A注册会计师同意这些债务人将询证函直接寄回给X公司，但要求X公司直接转交给会计师事务所。 (4) 为提高函证程序的不可预见性，以应对关联方交易存在的特别风险，A注册会计师没有以X公司的名义向关联方寄发积极式询证函时，而是直接以会计师事务所的名义发函。 (5) 客户甲公司回函表明其2009年10月15日收到X公司生产的100吨Y产品，但由于合同约定在3个月内可以无条件退货，故不认可年末欠X公司200万元货款的说法。A注册会计师进一步查明，X公司已于2010年1月20日收到了甲公司于1月15日寄来的200万元货款，故认可了x公司的账簿记录。 (6) 寄发给应收账款金额很大的客户乙公司的积极式询证函直到审计报告日都没有收到复函。A注册会计师按审计范围受到限制决定对x公司的财务报表发表保留意见。 要求：请逐一针对上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

问答题ABC会计师事务所负责审计D集团公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在集团中所占的份额 营业收入在集团中所占的份额 利润总额在集团中所占的份额 说明 E公司 彩电 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) C公司 洗衣机 5% 40% 5% (3) H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4) 说明：(1)E公司的业务和财务状况稳定。(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。 [要求] (1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。 (2)针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。 (3)针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2017年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。(4)审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。(6)审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2016年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。

问答题下表共列示了交易性金融资产、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目名称 审计目标 审计程序 交易性金融资产 (1)财务报表中，投资项目的分类反映恰当。(2)在资产负债表日，会计记录所反映的交易性金融资产确实归属被审计单位。(3)交易性金融资产的计价准确。 A.将交易性金融资产项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。C.检查交易性金融资产在分类上已进行正确的会计处理。D.抽查交易性金融资产交易记录原始凭证、证实有关凭证是否已预先编号。E.确定交易性金融资产价格的波动已进行恰当的会计处理。F.函证资产负债表日被托管的所有有价证券。G.将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有的交易均经批准或授权。 应收账款 (4)在资产负债表日，应收账款记录完整。(5)在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权。(6)资产负债表日应收账款正确。(7)财务报表中，应收账款分类反映恰当。 A.分析应收账款同销售额的关系，并同前期比较。B.实施销售截止测试，确定销售金额和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。C.按计提坏账准备的范围、测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额外负担差异。D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。 固定资产 (8)被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。(9)在资产负债表日，所有在册固定资产均存在。(10)在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量。 A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据。E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已购买保险。G.实地检查主要的机器设备。 审计目标 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) 审计程序

问答题甲集团公司为一销售生产建材的有限公司，下属一个房地产开发公司。ABC会计师事务所受托对其2005年度会计报表进行审计。2005年10—11月期间，注册会计师对甲公司的内部控制进行了预备调查和测试。在调查和测试过程中，注册会计师注意到这些情况： (1)甲公司生产的建材除自身的销售部对外销售，大部分发给各地的办事处和分公司。各月底，办事处将当月的收发存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应的会计处理； 甲集团公司以前年度对本部的建材存货，均实施了盘点，对分公司和办事处的建材产品，没有进行盘点，但有完整的存货进货和发货的仓库记录； 甲集团公司还有一部分产品在代理商处，产权属于甲公司，但甲公司未对其进行盘点，由代理商每月上报代销清单和存量； (2)甲集团公司发出建材产品时并未按顺序编号； (3)仓库的明细账记录和财务的明细账记录每月不作核对，每年终时根据盘点情况一并核对调整差异； (4)甲公司的子公司乙公司房地产的开发项目除当地外，也有外地的项目。因房地产开发公司开发产品的特殊性，乙公司以前年度都不组织盘点小组进行盘点，主要通过销售部门的销售报表了解库存的开发产品，对开发成本也不盘点。 2005年12月25日，甲公司编制了存货盘点计划并交予注册会计师讨论，从11月30日存货情况看，办事处和分公司、本部及子公司的存货均占1/3。 存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由财务、仓库和采购部门人员组成盘点小组，在2005年12月31日进行盘点，所有的存货流动截止到12月26日，登记好盘点表数据，12月26日以后发出的存货和入库的存货全部作为2006年的存货变动； (2)各办事处和分公司的存货，限于集团总部人手，由各自办事处和分公司在2005年 12月28日自行负责盘点，届时将盘点表报送本部的财务部和仓库； (3)各盘点表的要求是，按存货类别和相关明细填写盘点清单，存货要摆放整齐，便于点数计量； (4)在代理商处尚未销售的存货，由代理商将存货盘点表做好交给集团财务部和仓库； (5)子公司的开发产品和开发成本存货性质特殊，由子公司自行决定，可以不盘点，与子公司的销售部门进行核对工作，做好存货明细表交给集团财务部； (6)如盘点有废品和残次品等，不再进行盘点，以财务部和仓库部门的账面记录为准。 注册会计师与公司讨论后，决定监盘计划主要针对如下： (1)随机选择1/3的存货进行监盘，包括集团本部和分公司、办事处的存货，以及子公司的存货，其余进行审阅盘点记录和账面记录； (2)对在代理商处保管的存货，采取函证的方式； (3)确定重要性水平为公司资产总额的1%。公司自行盘点完，注册会计师按存货期末余额的10%进行重新盘点，若盘点结果表明误差低于1%的，则不要求公司重新盘点； (4)盘点结束，与公司盘点人员对存货盘点表进行签字确认，获取盘点时间前的最后一张出入库单据。 要求： 1．通过内部控制调查和测试所注意到的事项是否构成存货的内部控制缺陷，请一一说明理由。 2．甲公司和注册会计师编制的盘点计划和监盘计划的相关内容有无不妥之处，如有，请予以指正。 3．注册会计师要对该公司的内部控制出具审核报告，其获取了公司管理当局声明书，声明书中说明其公司在存货内控中存在重大缺陷，即办事处、分公司和代理商处存货没有定期盘点的内控薄弱环节，并恰当地修正了有关内部控制有效性的认定。注册会计师据此草拟了内部控制审核报告如下，请说明是否有不当之处。 内部控制审核报告 甲公司： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2005年与会计报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制制度。 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的，在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计和执行有效性，以及我们认为其他必要的程序。 我们认为，贵公司按照控制标准于2005年12月31日保持了与会计报表编制相关的有效的内部控制。 ABC事务所有限公司 中国注册会计师 中国 北京 中国注册会计师 2006年2月16日

问答题X注册会计师对Y公司2005年末应收账款进行测试时，依据Y公司2005年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位，账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。 要求：(1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量； (2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (4)假定按(3)确定的样本量得到样本账画余额为566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为95%的估计区间。 (5)根据(4)中计算结果，指出x注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。

问答题A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司(上市公司)20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在根据评估的重大错报风险编制具体审计计划时，拟针对各类交易、事项与期末账户余额的重要认定设计恰当的审计程序以获得相关的审计证据。与固定资产相关的具体审计计划列示的A注册会计师根据评估的重大错报风险、针对存在认定设计的需要实施的审计程序和能够获取的主要审计证据。 项目 认定 需要实施的审计程序 能够获取的主要审计证据 固定资产 存在性 从明细分类账追查至实物 明细分类账、观察记录 除固定资产存在认定外，A注册会计师还需要对下列交易、事项与期末账户余额的重要认定拟定需要实施的审计程序和所能获取的主要审计证据。 项目 认定 需要实施的审计程序 能够获取的主要证据 营业收入 截止 短期借款 权利和义务 存货 存在 应付账款 完整性 股票投资交易 分类 销售费用 准确性 要求： 请针对上表列示的项目和认定，代A注册会计师设计在通常情况下需要实施的一项最主要的审计程序，并列示该程序能够获取的主要审计证据(至多两项)。将答案简明扼要地列示在表中。