问答题Y注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2008年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2008年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： (1)A产品2007年度和2008年度的销售记录 产品名称 2008年度(未审数) 2007年度(已审数) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000(2)A产品2008年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 … 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2008年年初余额 3000 2008年1月2日收款 2700 300 2008年1月4日赊销 5000 5300 略 2008年11月30日收款 2500 600 2008年12月9日赊销 9000 9600 2008年年末余额款 9600 2009年年初余额 9600 2009年1月25日赊销 3000 12600 2009年1月31日余额 12600 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中记录了实施审计程序中遇到的事项，部分内容摘录如下： (1)[评估风险]因为以前年度审计中没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，冈此A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)[管理层凌驾]实施风险评估程序，评估是否存在管理层凌驾于内部控制之上的风险，并据此确定是否需要设计和实施进一步审计程序。 (3)[会计分录测试]在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (4)[会计分录测试]在了解了甲公司的财务报告流程，以及与会计分录和其他调整相关的内部控制后，A注册会计师确定了待测试会计分录总体，并从总体中选取项目实施测试。 (5)[会计分录测试]考虑到舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，A注册会计师决定对期末以前会计期间的会计分录和其他调整实施测试，并根据测试结果确定是否选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。 要求： 假定(1)～(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题审计人员对某企业X月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，本月完工产品80件，未完工产品20件(完工程度50%)。 产品成本计算单 产品名称：A ××年×月份 单位：元 项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用总额 完工费用总额 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 40000 10000 10000 800000 260000 170000 840000 270000 180000 672000 240000 160000 168000 30000 20000 合计 60000 1230000 1290000 1072000 218000 经查： (1) 完工产品及月末在产品数量可以确认。将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。 (2) 生产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。 (3) 虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。 (4) 计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。 (5) 无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。 要求： (1) 指出存在错误，并提出处理意见(不编制调整会计分录)。 (2) 重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。 (3) 计算A产品单位成本。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度的财务报表进行审计。甲公司2014年12月31日的总资产9000万元，2014年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2015年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2015年3月25日批准报出。 资料一： A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品。生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。 资料二： A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2014年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。 (2)2014年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2014年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。 (3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2014年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下： 单位：万元 应收账款——D公司 5660 应收账款——E公司 4000 应收账款——F公司 -2000 应收账款——G公司 2340 合计 10000 (4)甲公司于2014年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2015年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2014年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。 (5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2014年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2015年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2015年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2014年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2014年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (6)甲公司于2014年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。 要求：

问答题X股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。EFG会计师事务所2005年9月份接受了X公司2005年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于2005年12月份对X公司2005年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006年初，李欣作为此项审计业务的外勤负责人带领审计小组成员展开了外勤审计工作。相关的情况如下。　　资料一：　　(1)X公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。　　(2)由于X公司生产A-130产品的原料需要从国外进口，2005年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，X公司以1美元兑换8.3元人民币的市场汇率从M银行借入美元 100万元，作了借记银行存款830万元、贷记短期借款830万元的会计记录(H公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：8.4，H编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为830万元。经查，H公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。　　(3)X公司为新建加工车间，于2004年1月初从B银行借入年利率为6%、期限为2年的长期借款1000万元。该车间自2004年7月1日开工建设，于2005年6月30日交付使用。X公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于2005年12月31日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X公司将2005年度发生的60万元借款费用计入在建工程。　　(4)X公司于2005年12月将本公司长期积压、已被市场淘汰的Y产品以2000万元的价格销售给其关联企业H公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。该批不合格品的账面价值为1500万元。假定不考虑相关税费，X公司对此笔交易所作的会计处理为：　　借：银行存款 2000万元 　贷：主营业务收入 1500万元　　　 资本公积——关联交易差价 500万元　　年底，X公司将已计入“资本公积——关联交易差价”的500万元作如下会计处理：　　借：资本公积——关联交易差价 500万元 　贷：股本 500万元　　资料二：　　X公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X公司于2004年7月1日以80万元银行存款购入C公司当时权益总额1000万元的10%。由于持股比例较低，X公司对C公司的投资按成本法核算。2004年7月1日的下会计处理如下：　　借：长期股权投资——C公司 80万元 　贷：银行存款 80万元　　资料显示，C公司2004年前、后半年各实现净利润45万元，全年实现净利润90万元。 2005年1月1日，X公司向C公司追加249万元投资，购入C公司20%的股份，使其对 C公司的持股比例达到30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下：　　(1)2005年1月1日，对2004年投资产生的“股权投资差额”80－1000×10%＝-20万元及应确认的“投资收益”90÷2×10%＝4.5万元，X公司按以下分录进行了追溯调整：　　借：长期股权投资——C公司(投资成本) 　　　　　　 100万元　　　　　　　　　　——C公司(损益调整) 4.5万元　 贷：长期股权投资——C公司 　　　　　　　　　 80万元　　　 资本公积——股权投资准备 　　　　　 20万元　　　 投资收益 　　　　　　 4.5万元 在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“损益调整”金额转入“投资成本”明细科目：　　借：长期股权投资——C公司(投资成本) 4.5万元 贷：长期股权投资——(损益调整) 4.5万元　　(2)在上述追溯调整的基础上，对于2005年1月1日追加投资的部分，按权益法进行会计处理：　　错：长期股权投资——C(投资成本) 　　 (1000+90÷2)×20%=209万元 　　　　　　　　——C(股权投资差额) 40万元　 贷：银行存款 　　　　 249万元　　(3)2005年12月31日，摊销“股权投资差额”，调减“投资收益”：　　借：投资收益 40÷10=4万元 　贷：长期股权投资 C公司(股权投资差额) 4万元　　资料三：2005年，X公司发生了以下三笔债务重组业务。　　(1) 2005年6月30日，X公司经国家批准实施了债转股。X公司原注册资本为3000万元，2004年度经审计的资本公积为50万元。经批准的债转股文件规定：债权人将1000万元债权中的40万元予以豁免，其余的960万元按1.2：1的比例转为股权。当时实施验资的注册会计师经审验确认X公司2005年7月1日实施债转股后的注册资本为3300万元，资本公积为750万元。　　(2)甲公司自2003年6月从X公司赊购100万元某种产品后一直无力支付货款，2005年 8月，双方协商决定甲公司以一辆轿车偿还其欠X公司债务的66%，其余款项两年后偿还。该轿车的原值为60万元、预计使用年限为10年、预计净残值为0、至2004年12月 31日止已按直线法计提折旧12万元。至2005年8月31日为止，双方已将与该项交易相关的实物转移手续和产权转移手续办理完毕。X公司已将此轿车作为其管理部门用车。相关会计资料显示，X公司进行了如下的会计处理：　　借：固定资产 44万元 营业外支出——债务重组损失 22万元 贷：应收账款——甲公司 66万元 自2005年9月起，X公司按每月5000元的金额对该轿车计提折旧。 (3)X公司2005年度发生了一项债务重组业务。X公司应收D公司销货款的账面价值为 140万元(账面余额为200万元，相应的债务重组坏账准备为60万元)，因D公司无法偿还，双方协商后进行债务重组：D公司以其100万股普通股(每股面值1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。X公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。X公司据此于2005年 8月1日作如下会计处理： 借：长期股权投资——D公司 　　　　　　　　　　　 100万元 坏账准备 　　　 　　　　　　　　　　　　60万元 营业外支出——债务重组损失 　　 　　　　　　 　　 40万元 　 贷：应收账款——D公司 　　　　　　　　　 　　　　 200万元 X公司拟对该债务重组事项在2005年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司2005年度经审计的净利润为20万元，未实施利润分配方案)。 资料四：X公司2005年度发生了下列两项非货币性交易。 (1)A公司系X公司的全资子公司。注册会计师于2006年初审计A公司2005年度会计报表时，发现X公司于2005年6月30日以A公司的净资产与Y股份有限公司的全资子公司B公司的净资产进行整体置换。置换前A、B公司的资产及负债构成如下表： 项目 A公司 B公司 资产 银行存款 200 100 应收票据 60 10 应收账款 40 30 预付账款 20 20 存货 150 40 固定资产（净值） 80 30 长期股权投资 200 70 长期待摊费用 50 100 合计 800 400 负债 短期借款 120 30 应付票据 80 40 应付账款 40 20 预收账款 10 10 长期借款 350 100 合计 600 200 　　按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方应按非货币性交易进行会计处理。假定两公司的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，A公司对换入的B公司的各资产及负债项目进行了如下会计处理：　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元　　　　应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40万元　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元　　　　长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250万元　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.86万元　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.14万元　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120万元　　　贷：银行存款 100万元　　　　应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50万元　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10万元　　　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50万元　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400万元　　(2)X公司以其生产的汽车与戊公司生产的计算机进行交换：X公司换出的汽车的账面原价为100万元，公允价值为110万元；戊公司换出的计算机的账面原价为80万元，公允价值为110万元。换入的计算机的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。X公司决定将换入的计算机作为固定资产使用。此项交易于2005年6月10日完成后，X公司作了如下会计处理：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80万元　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元　　资料五：2005年度，X公司发生了一系列关联方交易。除下列情况以外，X公司的会计处理均得到了注册会计师的认可：　　(1)X公司年以每公斤108元的售价将1000万公斤K产品(增值税税率为17%)销售给其控股股东P公司，占X公司当年K产品销售量的85%，已确认为2005年度的主营业务收入108000万元，并相应结转了K产品成本90000万元，货款尚未结算。经了解，X公司K产品的单位成本与市场同类产品基本相同，且销售给非关联方的价格与市场公允售价相同，均为每公斤104元。历史资料显示，X公司销售给P公司的K产品在2005年以前一直为每公斤106元，从2005年起改以每公斤108元的价格销售。X公司已在其会计报表附注中就该关联方交易进行了充分披露。　　(2)X公司于2005年12月将其新开发生产的全部T产品以15000万元的价格赊销给其子公司——U公司，并全部确认为主营业务收入。经查，该批产品的账面成本为12000万元。X公司的相关会计处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550万元　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000万元　　　　应交税金——应交增值税(销项税)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550万元　　资料六：在审计过程中，注册会计师注意到X公司发生的以下内部交易：甲公司及乙公司均为X公司的全资子公司。由于严重亏损等原因，552005年末甲、乙公司的所有者权益已均为负数。为免两家子公司破产、倒闭，X公司继续为甲、乙两公司提供维持生产所必须的原材料。X公司在编制2005年度合并会计报表时，基于这两个子公司所有者权益均为负数，未将甲、乙两公司纳入合并范围。审查中还发现，X公司列示在其2005年个别资产负债表的“应收账款”项目中的5000万元中，有3000万元为甲公司的应付账款，而“预收账款”项目的2000万元中，有1000万元为乙公司的预付账款。X公司规定按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。　　资料七：X公司发生的需要审计人员关注的其他事项如下： (1)X公司与W公司在2005年度发生了一项知识产权纠纷。2006年2月份，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求X公司赔偿200万元。对此，X公司已在会计报表的附注中进行披露。注册会计师就此诉讼事项向X公司的法律顾问发出询证函，回函表明X公司极有可能向W公司赔偿150万元， (2)X公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，无力偿还。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。基于实际赔偿行为发生在2006年，X公司在2006年2月份的会计记录中做了借记“其他应付款”、贷记“银行存款”的会计处理，并且在2005年度会计报表附注中进行了充分披露。　　要求：　　(一)针对资料一情况(1)，指出X公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况(2)、(3)、(4)，指出X公司的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录(不考虑调整对相关税费的影响)。　　(二)针对资料二中的投资业务，具体分析并指出x公司所作的会计处理是否符合会计制度的规定。如不符合，请指出其错误之具体所在，并列示相应的调整分录。　　(三)针对资料三中列示的各项债务重组业务，分析并指出X公司的会计处理是否存在问题，如存在，请予指出。需要列示审计调整分录的，请直接列示。　　(四)针对资料四(1)中列示的非货币性交易业务，指出X公司的子公司的相关会计处理是否符合相关规定，如不符合，请给出正确的会计处理，并在此基础上列示相应的审计调整分录。针对资料四(2)中列示的非货币性交易，指出x公司的会计处理的不当之处，并列示相应的审计调整分录。　　(五)分别针对资料五中列示的关联方交易，指出注册会计师是否需要向X公司提出审计建议。如需列示审计调整分录的，请简要说明原因后直接列示调整分录。　　(六)针对资料六中陈述的情况，指出X公司在编制2005年度合并会计报表时未将甲、乙两子公司纳入合并范围是否符合相关规定，简要说明依据。如认为应当纳入合并范围，请列示相应的抵销调整分录。　　(七)针对资料七中所述事项，指出X公司的会计处理是否适当，注册会计师是否需要提出审计建议。需要建议X公司调整的，请简要说明原因，并列示相应的审计调整分录。　　(八)注意确定每个调整分录对X公司会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，汇总到下表中，并据以确定全部调整分录对这些会计要素的影响额。 调整分录所依据的可能事实 调整对会计要素的影响数 资产的增减金额 负债的增减金额 权益的增减金额 利润的增减金额 资料三 资料五(1) 资料五(2) 资料五(3) 资料五(4) 资料五(5) 资料五(6) 资料五(7) 资料五(8) 资料六(1) 资料六(2) 资料六(3) 资料六(4) 资料七(1) 资料七(2) 合计

问答题简述注册会计师在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时应采取的措施。

问答题(一)ZZ公司是一家上市公司，主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是：销售工程项目配套设备，在直接交付现场情况下，于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入；一般产品销售，于产品已经发出，根据合同等有关要求接受或验收等确认，相关收入已经收到或取得了收款的权利时确认收入。 AA会计师事务所的注册会计师在实施实质性测试时，抽查到以下业务： (1)与A公司签订了业务合同990万元，根据签订的合同约定，合同签约后支付100万元，在公司提供设计图纸后支付100万元，在完成设备安装出具验收报告后支付200万元，试运行一个月后并获得最终验收合格后支付543万元，余款47万元作为质量保证金，在一年后支付。公司12月10日安装完毕获得安装验收报告，截止2005年12月31日，公司已收取工程款和设备款400万元，开具了发票400万元，确认了销售收入943万元。 (2)与B公司签订了业务合同950万元，根据合同的约定，A公司实质为B公司的分包商，A公司按照合同要求进行工程设计，采购设备，直接运往B公司的客户C公司的现场，由B公司进行安装后初步验收该设备性能，给A公司出具验收证明。根据合同约定，在合同签订后B公司支付300万元的设备预付款，在公司交付设计图纸后B公司支付150万元，在获得B公司现场接受设备后B公司支付200万元，在获得B公司的业主方C公司总装验收后B公司支付200万元，余额100万元在运行一年后支付。截止2005年12月31日，ZZ公司已经获得B公司现场验收后接受设备的单证，共收到款项650万元。确认收入650万元。 2006年1月，B公司获C公司的总装验收证明，但A公司尚未获得相关款项。 (3)设计、集成并销售给D公司的设备款计370万元(含税，增值税率为17%)，相关合同约定：签订合同后支付100万元，货物发出后支付100万元，交货期为2005年12月。公司于2005年12月应D公司的要求，向D公司开具了全部发票，截止2005年12月31日，已经收到设备款370万元，但货物在注册会计师于2006年1月盘点抽查时存在，公司确认收入370万元。注册会计师向D公司发函询证，D公司向注册会计师说明货物是其暂存的，而非A公司没有交付。 (4)与E公司签订设计和工程安装总合同，其中约定，设计金额200万元，工程安装 500万元，代购主要设备共1 000万元，其他由公司配套共300万元(均含税，增值税率为 17%)，合同总计2000万元。相关合同约定，签订合同后按各项目支付10%的预付款共200万元，待设计图纸交付后支付180万元，并支付代购设备款700万元，其他按进度支付，完工日期定为2005年11月8日。A公司如期完工交付验收，截止2005年12月31日，共收到货款1 280万元，尚有720万元没有收到。2005年A公司确认收入1 000万元，其中设计收入200万元，工程安装500万元，设备销售300万元。2006年2月，A公司与E公司签订补充协议，E公司同意该工程追加部分工程款200万元，A公司又获得款项500万元。 要求： 1．上述业务是否能确认收入，或尚不能形成审计结论。如不能，说明相应理由。 2．注册会计师在了解该公司销售与收款循环的内部控制后，准备对该公司销售业务的内控进行测试，以验证其能否确保已入账的销售属实并且及时。请列示测试的主要程序。

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2016年购人的一项股权投资划分为可供出售金融资产，2016年12月31日每股股价为20元，2017年12月31日每股股价下跌为18元，预计还将持续下跌。(2)2017年年初，甲公司召开董事会，并在董事大会上承诺如果在本会计期末能够使得甲公司销售收入比去年增长10％，则会给管理层净利润1％的提成；如果不能完成此销售目标，将会削减原年薪的10％。(3)2017年年末由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道，B类产品的未来销售可能受到影响。(4)2016年，甲公司因生产过程中产生的噪声和排放的气体对环境造成一定影响，周围居民向法院起诉要求给予补偿，2016年年末法院一审判决，判处甲公司向居民赔偿500万元，甲公司不服继续上诉，直至2017年6月30日终审判决，维持一审判决结果。款项已经支付。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下表6所示：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师运用了货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。(2)A注册会计师发现甲公司应收乙公司票据发生于2016年度，并于当年向银行贴现，2017年度到期后乙公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲公司将该笔应收账款账龄定为1年以内。(3)A注册会计师针对甲公司的罐装化工原料a气体，通过检查账簿记录的方式实施监盘，验证其存在和完整性。资料四：甲公司设计了如下控制：(1)建立并不断更新维护客户信用动态档案，由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。(2)为了提高销售效率，采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。(3)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了一些事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施了会计分录测试，并将与甲公司财务报表相关的所有会计分录均纳入了测试范围。(2)A注册会计师将审计过程中识别出的特别风险直接在审计报告中单设“关键审计事项”段予以描述，并就该事项与治理层进行沟通。(3)A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通，并就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层。(4)因诉讼赔偿的影响，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑，甲公司已积极采取相应的应对措施，并在报表附注中进行了充分披露。经审计，甲公司运用持续经营假设依然适当，但仍存在重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于可供出售金融资产、资产减值损失、存货跌价准备、预计负债、营业收入、营业成本和存货)的哪些认定相关。(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年12月31日内部控制的审计业务，并委派A注册会计师负责执行该项审计业务。A注册会计师组织审计项目组成员针对甲公司内部控制设计与运行的有效性实施了必要的审计程序。 审计项目组于2012年2月5日完成现场审计工作，并于2012年2月8日出具了内部控制审计报告。 内部控制审计报告 甲公司董事会： 我们接受委托，审计了甲公司2011年12月31日的内部控制的有效性。 一、企业对内部控制的责任 按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。 三、内部控制具有局限性 内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。 四、导致保留意见的事项 重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。 审计项目组在执行内部控制审计过程中发现，甲公司于2011年10月份成立了投资部，2011年下半年投资部主要的投资重点是股票市场和基金市场。由于投资部刚刚成立，人员招聘还在进行之中，目前的投资部经理一人掌握着该公司在证券公司开立资金账户的用户名和密码。该项内部控制缺陷可能导致甲公司投资管理领域的重大错报风险，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。 五、财务报告内部控制审计意见 我们认为，除上段描述的内部控制缺陷之外，甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。 六、非财务报告内部控制的重大缺陷 略 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二0一二年二月八日 [要求] 假设审计项目组在其他领域没有发现内部控制在设计和运行方面存在的缺陷，请指出审计项目组出具的内部控制审计报告是否存在不当之处，并在简要说明理由的基础上提出修改意见。

问答题丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。第一期出资已由EFG会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况： (1)根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币3 000万元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2008年5月1日和2008年8月15日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。 (2)第一期出资已于2008年5月1日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2008年5月1日出具了验资报告。验资报告文号为“黑E会验字第32号”。 (3)第二期出资已于2008年8月15日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。 要求： (1)简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据? (2)请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符合《公司法》的规定，并说明理由。 (3)请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合《公司法》的规定，并说明理由。 (4)请代为编制第二期出资的验资报告说明段。

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表。 在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点： (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

问答题X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托前，如果Y事务所从X事务所得到的答复是有限的或未得到答复，Y事务所应当分别怎样进行处理?

问答题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×10年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×11年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×10年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×10年度的未审净利润为21700万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1) XYZ公司2×10年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×10年12月31日，货款尚未收回。2×11年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2) 2×10年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3) 2×10年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4) XYZ公司于2×10年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×10年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5) 2×10年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2×10年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2×11年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×11年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×11年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6) 2×11年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。

问答题乙注册会计师在执行B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。 属性的性质 可容忍误差 推断总体误差 错误的数量及情况 评价(可信赖/不可信赖) 对实质性程序的影响 及拟采用的程序 销售发票连续编号 2% 0% 未发现错误 销售交易恰当分类 4% 5% 两笔分类错误。这两笔帐经过数月后仍未恰当分类。金额分别为200和402元 销售发票金额与销售日记帐相一致 5% 2% 未发现错误 付款凭单后附有单据 4% 10% 共有8笔付款凭单后没有附有单据，有2笔付款单据后附编号相同的单据，但是单据内容不同 验收单上的核查 3% 6% 6处无内部稽核签名

问答题W会计师事务所审计了丙公司2010年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责丙公司外勤审计工作的B注册会计师于2011年5月离职加入M会计师事务所，转所手续至2012年2月办理完毕。2012年1月，丙公司决定改聘M会计师事务所审计其2011年度财务报表，并与M会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定丙公司协助M会计师事务所与W会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。M会计师事务所委派B注册会计师担任丙公司2011年度财务报表审计的项目合伙人，于2012年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求：

问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥的有a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告。 验 资 报 告X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。 附件： (1)验资事项说明 (2)注册资本实收情况明细表 (3)本所的《企业法人营业执照》复印件 (4)银行进账单等入资凭证复印件 (5)实物转让清单 (6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (7)公司设立批文、名称预先核准通知书 (8)出资单位资产、负债、权益情况表ABC会计师事务所(公章)中国注册会计师A(签名并盖章)中国注册会计师B(签名并盖章) 地址：中国××市 报告日期：2002年3月4日 附件(1) 验资事项说明 一、组建及审批情况(从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。 (一)甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。 (二)乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)200万元和400万元。 四、其他事项 (一)截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件(2) 注册资本实收情况明细表 拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 (单位；人民币万元) 股东 名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其他 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册资本总额比例 甲公司 2400 80% 2100 300 2400 2400 80% 乙公司 600 20% 600 600 600 20% 合 计 3000 100% 600 2100 300 3000 3000 100% 附件(3)本所的《企业法人营业执照》复印件(从略) 附件(4)银行进账单等人资凭证复印件(从略) 附件(5)实物转让清单(从略) 附件(6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略) 附件(7)公司设立批文、名称预先核准通知书(从略) 附件(8)出资单位资产、负债、权益情况表(从略) 要求： (1)针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2)在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

问答题ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2014年10月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源ABC会计师事务所发现XYZ会计师事务所于2014年1月25日接受甲公司委托，为甲公司提供了内部控制制度的设计服务。 要求：针对该事项，请分析ABC事务所在审计甲公司2014年度财务报表时是否违反独立性，并简要说明理由。

问答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事A、B产品的生产和销售，A产品销往国外，B产品在国内市场销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下： (1)2014年度，甲公司所处行业的统计资料显示，生产B产品的原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料采购成本大幅上涨。 (2)2014年10月，受欧债危机的影响，出口国外的A产品销量大大下降，存货大量积压。 (3)2014年年初，甲公司ERP系统升级，增加了存货跌价准备计算的模块，以前该模块是手工计算。每月末，该模块根据估计售价等因素确定可变现净值并和成本比较，自动生成应当计提的存货跌价准备金额，并计提存货跌价准备。 (4)与以前年度相比，甲公司2014年年初增加了一批固定资产用于生产产品。 (5)甲公司存货种类较多，其中周转材料中的备件种类繁多。甲公司决定2014年12月31日对除备件类外的存货进行盘点，2015年1月4日对备件类存货进行盘点。自2014年12月26日起，由新入职的存货管理员负责管理A产品并在ERP系统中记录其数量变动。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： (1)存货成本 金额单位：万元 明细项目 未审数 已审数 2014年 2013年 直接材料 1 000 1200 直接人工 300 310 制造费用 200 210 ——折旧费用 100 120 总计 1500 1720 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2014年 2013年 资产减值损失 ——存货跌价准备 200 180 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货模块相关的信息技术应用控制。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。 (3)对累计折旧实施实质性分析程序。 (4)比较资产减值损失和存货跌价准备金额是否一致。 (5)对A和B产品实施年末监盘程序。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

问答题Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，A原材料成本占较大比重。A原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需A原材料主要依赖进口，汇率因素导致A原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录如下： (1)A产品2009年度和2010年度的销售记录： 产品名称 2010年度(未审数) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品2010年度收发存记录： 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日入库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录： 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2010年年初余额 3000 2010年1月2日收款 2700 300 2010年1月4日赊销 5000 5300 略 20lO年11月30日收款 2500 600 2010年12月9日赊销 9000 9600 2010年年末余额 9600 2011年年初余额 9600 2011年1月25日赊销 3000 12600 2011年1月31日余额 12600