问答题ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司(以营利为目的的制造业企业)财务报表，2013年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在制订审计计划和审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： (1)由于甲公司2013年因企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为应该按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。 (2)A注册会计师认为应该将重要性定为甲公司经常性业务的税前利润的1%。 (3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。 (4)基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。 (5)由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。 要求： 请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2014年财务报表进行审计。注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况，部分内容摘录如下。 要求： 假定各事项均为独立事项，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表哪些项目的哪些认定直接相关。 (1)随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，甲公司在多地设立仓库，各仓库可以独立处理订单，并在不同地点之间配送货物。 (2)2014年邻近期末，因原材料价格上涨，甲公司大量采购部分原材料。因仓库面积有限，购进的原材料临时放置厂区公共区域。 (3)甲公司成本核算员小王于2014年11月离职，其工作由新人职的小李接替。 (4：)2014年起，甲公司信息技术部门自行研发了生产成本核算系统，计算机每日生成生产报告，详细记录分配给各项生产任务的直接材料、直接人工和机器工时，并将其与发出原材料、计时工资记录和机器工时记录进行比对，将比对不一致的直接成本生成例外报告。 (5)甲公司租用X公司仓库储存部分产成品。2014年12月31日盘点记录显示，12月31日的存货账实不符。甲公司解释，该差异是由于2014年12月30日信用管理部门批准向某客户赊销货物一批，该客户于2014年12月31日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 (6)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 (7)2013年年初至2014年8月，甲公司主要原材料价格处于稳定状态。甲公司预计原材料价格将在2014年年底上涨，因此在2014年9月份进行了大量采购，以满足2015年3月份前的生产需求。但自2014年12月份开始，受国际油价持有走低的影响，原材料市场价格持续下降。 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 存货账面余额 15000 7692 减：存货跌价准备 550 500 存货账面价值 14450 7192

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料如下。 资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润列表如下。 项 目 2002年度(未审数)/万元 2001年度(未审数)/万元 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1610 3260 150 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 6575 980 100 260 (13) 150 300 四、利润总额 减：所得税(税率33%) 7395 800 (163) 五、净利润 6595 (163)资料二：X公司2002年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下。 月份 主营业务收入/万元 主营业务成本/万元 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合 计 104300 91845资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为 5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量列表如下。 预期总体误差(%) 可容忍误差率 3% 4% 5% 6% 0.75 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(1) 93(1) 78(1) 1.25 156(1) 124(2) 78(1) 1.5 192(3) 124(2) 103(2) 资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务。 (1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。 (2)销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据；X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。 (3)销售给集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是： X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。 (4)销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中， X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供厂一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” (5)销售给控股股东G公司硬件计3510万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。 (6)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。 (7)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。 要求： (1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。 (2)注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。 (3)针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 (4)针对资料四中第(1)～(6)项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序。 (5)针对资料四中第(7)项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 甲公司提供的财务报表显示：2011年度销售收入为112655260元，比上一年增长21%，董事会制定的当年预算目标是增长20%。2011年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户，均为省级经销商，余额在100万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15个。 2011年12月31日坏账准备余额为1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄六个月以上一年以下是10%；一年以上两年以下是50%；两年以上是100%。 2011年 2010年 应收账款 39560810 27765338 坏账准备 (1879830) (1707400) 销售收入 112655260 93103520 应收账款周转天数 108天 92天 该公司2011年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元，根据税前利润的5%获得。 [要求] (1)A注册会计师针对甲公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序； (2)通过执行上述风险评估程序，A注册会计师可以识别出哪些重大错报风险，这些重大错报风险是与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关； (3)针对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序?

问答题审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下，根据资料(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料中所列审计计划是否恰当。

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事家电的研发、生产及销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年财务报表，确定的财务报表整体重要性水平为100万元，审计报告日为2018年4月30日。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司a产品售价为48万元，自2017年起该产品的安装改为由专业提供安装服务的乙公司提供，甲公司向客户收取的该产品的价款中包括代乙公司收取的安装费1万元，2017年度共销售a产品100件。该产品的价格和销量在近两年基本持平。(2)2017年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品后享有一个月的试用期，如果在购买产品一个月内发现质量问题，有权退货。截至2017年年底，甲公司售出20件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。(3)甲公司于2017年12月1日以1300万元购入丙公司30％的股权，并委托其他管理公司负责管理，甲公司未披露其他与丙公司相关的信息。除此之外，甲公司无其他对外投资项目。(4)甲公司与2017年10月份确定了为稳定员工队伍而制定的激励计划，按照每季度产品销售额的1％给予员工奖励，于下一季度末发放。相关计划实施细则已于2017年11月份经董事会批准通过，计划于2018年第一季度末开始发放2017年第四季度的奖金。甲公司2017年与2016年的员工数量及薪资水平基本持平。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表8所示：资料三：A注册会计师在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：(1)审计项目组在对A公司2017年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了2017年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“A公司2017年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。(2)甲公司2017年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与甲公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产成品中有50件已于2018年1月销售给甲公司的母公司，且售价超过其单位成本，因此，上述产成品在2017年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“2017年12月31日，A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。(3)审计项目组对甲公司2017年度集团财务报表某重要组成部分2017年12月31日的应收账款实施了函证程序，其中因客户B地址有误，询证函被退回。项目组检查了2017年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票，未发现差异。认为无需实施进一步审计程序。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了与销售与收款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔随机选取到的销售单上缺少信用管理部门人员的签字。信用管理部门解释当时评价过该客户的信用情况，只是忘记了签字，并提供了信用评价机构对该客户的评价报告。A注册会计师认为该单据不构成控制偏差，另外抽取了一张单据替代，控制测试结果满意。(2)A注册会计师发现甲公司期末收入交易可能未计人正确的期间，将其评估为特别风险，拟将进一步审计程序的总体方案确定为实质性方案，不打算信赖相关内部控制，也无须了解相关内部控制。(3)2017年10月，A注册会计师在检查股东会会议纪要时发现了管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，A注册会计师立即将相关信息向项目组其他成员通报。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师以在执行审计工作时重点关注过的事项为起点选出最为重要的事项，从而构成关键审计事项。(2)2017年年末，甲公司商业信用下降，无法通过赊购取得生产经营必需的原材料。甲公司未对该事项作出充分披露。A注册会计师评估后认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，决定发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。(3)2018年3月，甲公司厂区发生地质灾害导致资产严重受损，甲公司未在2017年审计报告中对其进行披露。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但在本期财务报表审计中不是重点关注过的事项，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、其他应付款、可供出售金融资产、长期股权投资、存货、营业成本、应付职工薪酬)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含5000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％，可容忍错报为40000元。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施函证的对象是应收账款明细账的某一笔业务的实物单元。为了在选取货币单元构成的总体中找到与被选中的货币单位相关联的应收账款明细账的实物单元，A注册会计师将逐项累计总体中所有项目的账面金额，这个累计的总额才是PPS抽样中的总体，而不是应收账款包含的5000笔明细账户作为总体。在这里，货币单元只是起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关的每一个实物单元。 (2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目，再从中选一个新的样本。 (3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3．O0，MF1=4．75，MF2=6．30。 要求： (1)简要说明采用PPS抽样方法的条件。 (2)简要说明影响PPS抽样方法确定样本规模的因素。 (3)请说明事项(1)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (4)请说明事项(2)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (5)请针对上述事项(3)，计算总体错报的上限，请保留小数点后两位数字。 (6)根据计算总体错报的上限，请分析说明应收账款项目是否存在重大错报，是否需要扩大函证的样本规模。 (7)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值5000元，请分析说明已经查出的错报是否需要累积，并简述理由。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是c注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员D发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。c注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。c 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司2011年财务报表出具了审计报告。 要求： 按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的要求，请指出ABC会计师事务所在甲公司2011年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所于2012年2月9日接受了丙公司的委托，审计其2011年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。 (1)丙公司的一批重要存货已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。 (2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 (3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该存货有关的备查记录。 (4)C注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。 (5)对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

问答题A、B注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项： (1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险： 1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还 2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款 A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： A程序 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 B程序 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派 A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求： 指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

问答题XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，审计工作于2010年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。 XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况： (1) 2009年11月10日，ABC股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称ABE股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。 ABC股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。 (2) ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2009年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2010年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2009年度财务报表中作出相应处理。 (3) ABC股份有限公司持有60万股C公司的股票作为交易性金融资产，2010年2月 13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的每股1.5元下跌至每股0.9元。对此， ABC股份有限公司未进行账务处理。 (4) ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在财务报表附注中进行了适当披露。 (5) ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。 要求： (1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别? (2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)、(2)、(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。 (3) 如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别就上述5种事项出具何种类型的审计报告?

问答题Y股份有限责任公司系2004年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2007年3月10日完成审计工作。假定Y公司2006年度财务报告于2007年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 Y公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积一其他资奉公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400A和B注册会计师确定Y公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： 财务报寝具体项目和科目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减俏准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税费 10 其他应付款 30 预计负债 50 经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项： (1)Y公司应收D公司货款的账画价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司尤法偿还货款．经双方协商后进行债务重组：D公司以其 1 000万股普通股该项股权的公允价值为1 800(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。Y公司据此于2006年8月1日编制如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1 000万元、“坏账准备"600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2006年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，末实施利润分配方案)。 (2)E公司系Y公司于2006年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2006年度财务报表反映的净利润为3 600万元。Y公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 620万元。E公司2006年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也来能审计。 (3)2006年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)：F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给Y公司。2006年12月31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)Y公司2006年度审计后的净利润为-1000万元，2006年12月31日流动负债为29 600万元，资产总额为28 400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A和B注册会计师在审计Y公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，Y公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月来做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收人。10000000元、。应交税费——应交增值税(销项税额)”1 700000元，同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货——甲产品。8 700 000元。在2005年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)Y公司为G公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2006年10月，G公司囚经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3 200万元。2007年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司迫偿，Y公司在2007年2月支付该笔款项的同时，将其全额计人当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2007年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2006年度财务报表的审计报告。

问答题ABC会计师事务所2013年11月首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行审计。甲公司相关背景信息如下：(1)注册会计师对整套财务报表实施审计；(2)财务报表由甲公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的甲公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2014年3月8日，甲公司管理层签署了财务报表，预定3月10日公布2013年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。

问答题ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，外于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： (1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 (2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 (3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 (4)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 (5)前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。 (6)V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

问答题答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ会计师事务所于2×10年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元。2×11年1月5日，注册会计师B着手编制甲公司2×10年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，甲股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，并于同日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。 资料一：注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1) 甲公司会计政策规定，20×9年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2×10年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792.9万元，相应的坏账准备余额为1676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款—a公司 3415 50 93.2 应收账款—b公司 400 1510 5.4 应收账款—c公司 60 1002.5 应收账款—d公司 —950 1200 应收账款—e公司 6.8 小计 2925 2760 1101.1 6.8 (2) 注册会计师B在审计时发现，2×10年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2×10年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C原材料市场销售价格的下跌，导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2×10年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为300万元。 (3) 2×11年3月25日，注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师B于2×11年3月25日完成了相应的审计程序，发现2×10年12月31日已确认预计负债50万元，但判决后未进行会计处理。 (4) 甲公司于20×9年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为1年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于2×10年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2×10年取得的利息收入为5万元。甲公司2×10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。 (5) 由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于2×10年6月30日出租，该办公楼于20×1年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2×10年度会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本15 贷：累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2×10年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。 (6) 2×10年10月10日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值等于计税价格为250万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元，公允价值为292.5万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是： 借：固定资产 292.5 贷：库存商品 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 营业外收入 58.5 资料二：2×11年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。

问答题A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司(上市公司)20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在根据评估的重大错报风险编制具体审计计划时，拟针对各类交易、事项与期末账户余额的重要认定设计恰当的审计程序以获得相关的审计证据。与固定资产相关的具体审计计划列示的A注册会计师根据评估的重大错报风险、针对存在认定设计的需要实施的审计程序和能够获取的主要审计证据。除固定资产存在认定外，A注册会计师还需要对下列交易、事项与期末账户余额的重要认定拟定需要实施的审计程序和所能获取的主要审计证据。要求：请针对上表列示的项目和认定，代A注册会计师设计在通常情况下需要实施的一项最主要的审计程序，并列示该程序能够获取的主要审计证据(至多两项)。将答案简明扼要地列示在表中。

问答题审计人员对A公司2005年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况： (1) 银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账； (2) A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账； (3) 银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账； (4) A公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账； (5) 银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元， A公司银行存款日记账上无此记录。 A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2005年12月31日 银行调节项目 金额 企业调节项目 金额 银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800 加:企业已收,银行未收 加:银行已收,企业未收 1．存入转帐支票 64000 1．借款利息 1200 2．存入现金 5000 2． 减:企业已付,银行未付 减:银行已付,企业未付 1．开出转帐支票 25500 1．收到汇款 35000 2． 2． 实际存款余额 141000 实际存款余额 141000 要求： (1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。