问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对X股份有限公司(以下简称X公司) 20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司 20×7年财务报告于2008年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：经初步了解，X公司为均衡生产企业，20×7年度的经营形势、管理及经营机构与20×6年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A和B注册会计师已经对该公司财务报表(1～6月)进行了预审，简易利润表的情况如下：{{B}} 利 润 表{{/B}} 20×7年度 单位：人民币元 项目 1～6月已审实际数 7～12月末审数 全年合计数 20×6年审定数 一、营业收入 120000000 216000000 336000000 240000000 减：营业成本 100000000 162000000 262000000 204000000 　　营业税金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 　　销售费用 820000 800000 1620000 1600000 　　管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000 　　财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000 加：投资收益 400000 300000 700000 686000 　　公允价值变动收益(损失以“－”号填列) - 5000000 5000000 - 二、营业利润 12860000 49750000 62610000 22086000 加：营业外收入 60000 940000 1000000 800000 减：营业外支出 400000 550000 950000 9000000 三、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000 减：所得税费用(税率33%) 4131600 46546200 20677800 7255380 四、净利润 8388400 33593800 41982200 14730620　　资料二：A和B注册会计师分别从X公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对X公司实施销售截止测试。　　资料三：鉴于X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X公司已在财务报表中进行适当披露。A和B注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。{{B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告{{/B}}X股份有限公司全体股东：　　(引言段略)　　一、管理层对财务报表的责任　　(略)　　二、注册会计师的责任　　(略)　　三、导致保留意见的事项　　20×7年12月31日，X公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则X公司的持续经营能力存在重大不确定性。X公司在财务报表附注 X中进行了充分披露。X公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。　　四、审计意见　　我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了X公司20×7年12月 31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。　　ABC会计师事务所　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)　　(盖章)　　　　　　　　　　　 　中国注册会计师：B(签名并盖章)　　中国×市　　　　　　　　　 　　二○○八年三月二十五日　　要求：　　(一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A和B注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)　　(二)在资料一的基础上，请代A和B注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。　　(三)在资料二的基础上，请分别将A和B注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。 起点 路线 缺点 优点 目的 账簿记录 销售发票 发运凭证 　　(四)在资料三的基础上，假定经A和B注册会计师审定，X公司20×7年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：　　(1)A和B注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?　　(2)A和B注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?　　(3)请代A和B注册会计师修改上述的审计报告。

问答题W会计师事务所的A注册会计师担任X股份有限公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A注册会计师注意到以下情况： (1)X公司20×4年度毛利率为8%，比上年的4%大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X公司也没有其他令人信服的说明或解释。 (2)以前年度控制测试结果显示，X公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，对内部控制的了解表明这种状况在20×4年未见好转。 (3)注册会计师计算了20×4年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较，发现比上年显著上升。据了解，从20×3年年初到20×4年年末，银行贷款利率没有变化。 要求：

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。在了解甲公司及其环境的过程中，遇到如下事项： (1)了解被审计单位及其环境是必要程序，可以为确定在实施实质性分析程序时所使用的预期值提供重要基础。 (2)分析程序可以用于风险评估程序。用于了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制。 (3)注册会计师通过风险评估程序，评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，以采取恰当的应对措施用来防止或发现并纠正财务报表中存在的舞弊和错误。 (4)如果注册会计师并不打算信赖针对特别风险的内部控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。 (5)了解内部控制和控制测试是不同的审计程序，各自实现不同的审计目的，任何情况下对控制的了解和评价都不能够代替对控制运行有效性的测试。 要求：根据事项(1)至(5)，逐项指出各事项的表述是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC事务所接受委托，审计Y公司2013年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2012年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2013年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2012年1月19目 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2013年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2012年1月19日 2013年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 (4) 82 丁 900000 2012年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2013年12月25日首付300000元 (5) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 　 要求：

问答题注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：(1)销售发票副本与购货发票。(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表。(3)审计人员收回的应收账款函证回函与通过询问客户应收账款负责人得到的记录。(4)银行存款余额调节表与银行函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六) 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 (2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 (3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 (4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。 (5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。 (6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 营业收入 11750 600 0 8000 管理费用——污水处理 150 100 管理费用——租赁费 450 600 管理费用——研发费 0 200 营业外收入——政府补助 200 0 税前利润 180 100 应收账款 500 260 0 400 存货——产成品 900 80 1750 800 存货——存货跌价准备 0 0 (250) 0 无形资产——非专利技术 300 0资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。 A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。 (2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2013年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。 A注册会计师测试了2013年1月至10月的该项控制，并于2014年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2013年度运行有效。 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。 A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2013年年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年的管理费用计入2013年度 其他应付款 管理费用 50 (2) 2013年年末提前确认a产品销售收入 营业收入 应收账款 1000 (3) 少计提固定资产减值准备 存货 营业成本 900 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计D集团公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下。要求：

问答题X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于 2008年3月20日完成对X公司2007年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2007年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下4个情况： (1)X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。2007年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元，其中，应收账款已计提的1000万元，其他应收款已计提的260万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下： 应付账款-a公司 6000万元 应付账款-b公司 -1500万元 应付账款-C公司 2080万元 应付账款-d公司 1000万元 应付账款-e公司 500万元 合计 8080万元 应付账款-f公司 2100万元 应付账款-g公司 1000万元 应付账款-h公司 -2000万元 应付账款-i公司 190万元 应付账款-j公司 60万元 合计 1350万元　　(2)2007年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2008年 2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2007年12月31日资产负债表中的存货项目金额300万元。　　(3)X公司于2007年1月1日按面值购入三年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2007年12月31日对该笔投资2007年度的收益未予计提。　　(4)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。 2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于 2008年2月28日执行完毕。X公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。　　(5)2008年3月20日，X公司董事会根据2007年年初未分配利润余额和2007年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为33%)，审议通过如下分红派息预案：“按2007年度审计后的净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2007年12月21日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。要求：　　(1)针对审计发现的上述4种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。　　(2)假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元) 项目 期末审数 账项调整 重分类调整 期末审定数 借方 借方 贷方 借方 贷方 借方 货币资金 8600 交易性金融资产 应收票据 应收账款 20000 预付账款 1030 应收利息 应收股利 其他应收款 1432 存货 16600 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 长期债权投资 2260 持有至到期投资 420 固定资产 34460 工程物资 在建工程 11500 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 递延税款资产 合计 96302 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元) 项目 审计前金额 调整金额 重分类调整 报表反映数 借方 借方 贷方 借方 贷方 借方 短期借款 26000 应付票据 应付账款 8080 预收账款 1350 应付职工薪酬 480 应交税费 1400 应付利息 应交股利 其他应交款 其他应付款 2280 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 长期借款 11400 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 950 递延税款负债 股本 20000 资本公积 11870 盈余公积 5400 其中：法定公益金 2700 未分配利润 7092 其中：拟分配利润现金股利 递延税款资产 合计 96302 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年度利润及利润分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元) 项目 未审数 调整金额 审定数 (报表反映数) 一、营业收入 52526 　减；营业成本 39461 　　　营业税金及附加 773 　　　销售费用 2400 　　　管理费用 4155 　　　财务费用 1532 　　　资产减值损失 150 加：公允价值变动收益(损失以“－”填列) 　投资收益(损失以“－”填列) 232 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润(亏损以“－”填列) 4287 　加：营业外收入 183 　减：营业外支出 48 三、利润总额(亏损以“－”填列) 4422 减：所得税费用 1380 四、净利润(净亏损以“－”号填列) 3042

问答题ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。 (1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： ①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下： 单位：人民币万元 产品 营业收入 营业成本 2005年 2006年 2005年 2006年 X产品 5000 5200 4000 3500 Y产品 2400 2500 1800 1850 合计 7400 7700 5800 5350 会计期间：2006年度 单位：人民币万元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 X产品营业收入 1250 1200 1200 1550 Y产品营业收入 600 550 580 770 要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2014年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。 要求：

问答题丙股份有限公司(以下简称丙公司)是X公司的全资子公司。该公司成立于2002年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2006年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800万元。 丙公司2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为 11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元；丙公司适用的所得税税率为33%。 北京ABC会计师事务所接受了丙公司2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师H作为该审计项目的负责人。审计小组于2007年3月初开始实施外勤审计工作。 根据以往经验，H确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中， H发现了以下需要加以考虑的情况。 资料一： (1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的10%计提坏账准备。 丙公司未经审计的资产负债表显示，其2006年12月31日应收账款项的目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下： 账龄 应收账款余额(万元) 计提坏账准备的比例 1年以下 1200 10% 1～2年 400 15% 2～3年 300 20% 3年以上 100 30% 合计 2000 (2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2002年2月份应付D公司的材料采购款。经查，丙公司于2002年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2007年末解散。(3)预收账款及预付账款的明细资料如下： 预收账款 预付账款 客户 预收金额(万元) 客户 预付金额(万元) A公司 210 E公司 415 B公司 -30 F公司 50 C公司 20 G公司 -20 合计 200 合计 445 其中，预收B公司的借方余额30万元系2006年7月收到B公司的100万元预付款后发货出130万元产品而产生的；预付P公司的50万元借方余额系2004年2月预付给P公司的W材料采购款，但F公司因转产已不再生产W材料。 (4)丙公司自2006年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2006年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。 (5)丙公司于2006年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。 资料二： (1)H在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于2006年1月1日以货币资金方式向 C公司投资500万元，取得了C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，并对C公司决策产生实质性影响，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。H通过实施函证程序，确认2006年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。 (2)丙公司于2007年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2006年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2006年度的营业外收入2000万元。 (3)2007年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。 H对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y公司于2006年1月底经丙公司管理层及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2006年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。 要求： (一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。 (二)根据资料二，回答下列问题： (1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。 (2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。在什么情况下，注册会计师必须建议丙公司加以调整? (3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议； (4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。 (三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题： (1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。 (2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。 (3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。 (4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段者，请代为起草该段落。

问答题D集团公司拥有A公司、B公司和C公司3家子公司。ABC会计师事务所负责审计D集团公司2012年度的集团财务报表，对3家子公司的审计工作由组成部分注册会计师(非ABC会计师事务所)执行。集团项目组在审计工作底稿中记录了对参与组成部分注册会计师工作的考虑，部分内容摘录如表所示。 {{B}}表{{/B}} 组成部分 是否为重要组成部分(是/否) 确定为重要组成部分的原因 拟执行工作的类型 对参与组成部分注册会计师工作的考虑 A公司 是 具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 审计 参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序；根据对组成部分注册会计师的了解，拟不再参与进一步审计程序 B公司 否 审阅 根据对组成部分注册会计师的了解，拟不参与组成部分注册会计师的工作 要求：

问答题A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法。相关事项如下： (1)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行初步了解和分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。A注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误，进行PPS抽样效率更高，将全部应收账款明细账户作为抽样总体。 (2)A注册会计师认为预计错报很小，使用PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。 (3)假设样本规模为500个，A注册会计师采用系统选样方法，选出500个抽样单元，对应的明细账户共495户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为495个。 (4)A注册会计师认为在PPS抽样中应特别控制误拒风险。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年度的财务报表，A注册会计师为审计项目合伙人。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下： (1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。 (2)在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，盘点、并检查商品然后编制一式多联的连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳Y根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计Z负责保管。 (5)生产计划部根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料，领料单通常一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。 要求： 假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司(工业企业)2017年度财务报表，并委派A注册会计师为项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)甲公司2017年1月1日为审计项目合伙人A注册会计师的女儿开设的x公司提供贷款，贷款额度为500万元，期限为一年。 (2)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (3)z公司为甲公司的合营企业，2017年2月2日会计师事务所合伙人B注册会计师的儿子小李购买了Z公司50％的股权。 (4)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (5)ABC会计师事务所合伙人C不属于审计项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股份10 000股。 要求：针对上述(1)至(5)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德守则》，并简要说明理由。

问答题U会计师事务所接受委托执行下列客户20×4年度财务报表审计业务。在承接业务前及执业过程中，分别遇到下列与职业道德有关的事项： (1)承接A公司审计业务前，U会计师事务所向客户管理层做了如下情况介绍：去年本所出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。 (2)B公司要求重新审计其已经由其他事务所审计的财务报表，U事务所在签订审计业务约定书时要求写明：审计完成后向前任注册会计师提供审计意见的副本。 (3)与C公司就审计收费达成如下协议：基本收费为30万元，如出具保留意见，按8折收费：如出具否定意见或无法表示意见，按4折收费。 (4)法院指定U事务所对U公司违约金额直接计量并报告，并按审定违约金额的1%收费。因收费基础是法院确定的，项目合伙人认为不违背职业道德，无需采取防范措施。 (5)E公司财务经理是著名的注册税务师，项目合伙人在重大涉税事项下不得不屈从于对方的判断，但认为没有必要采取其他防范措施。 (6)法院指定U事务所代管F公司被冻结的股票和债券。保管期间，股价大幅下跌，但U会计师事务所以未接到法院要求为由，拒绝代为出售所代管的股票。 要求： 逐项单独针对上述(1)至(6)项，不考虑其他情况，分别指出U会计师事务所是否符合相关的职业道德规范。如认为不符合的，请简要说明理由。

问答题甲注册会计师审计X公司2014年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况： (1)“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2014年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。 (2)公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(5～9月)提取。 (3)5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。 (4)公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，公司确定的该设备的年折旧率为10%。 要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。

问答题注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下。 (1)在确定样本规模后，注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元式货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，注册会计师将其视为1个样本项目。 (3)假设注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中由600元的高估错报。注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MF x 分别为：MF 0 =3.00，MF 1 =4.75，MF 2 =6.30。 要求：

问答题2013年4月20日，甲公司对外公布了其2012年度山ABC会计师事务所已审计的财务报表，X注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司2012年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。2013年4月25日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013年5月19日，甲公司虚构大额关联交易虚增2012年利润200%的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损火，直接经济损失超过人民币1.1亿元。为此，A、B、C、D等投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所和X注册会计师，要求ABC会计师事务昕和X注册会计师赔偿投资损失。ABC会计师事务所和X注册会计师以其与A、B、C、D等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。 [要求]

问答题ABC有限责任公司由国有北京A生物制药厂(以下简称甲方)、深圳B生物技术研究开发有限责任公司(以下简称乙方)、北京C牛物工程大学(以下简称丙方)共同出资组建，于2003年5月18日由北京M会计师事务所的注册会计师A和B出具了“M会2003518号”《验资报告》，其附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本的比例为20%。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的20030701号《企业法人营业执照》。 注册资本实收情况明细表 截至2003年5月18日止 拟设立公司名称：ABC有限责任公司(筹) 货币单位：人民币万元 股东名称 认缴注册资本 实际出资情况 出资金额 出资比例 货币资金 实物资产 无形资产 其他资产 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册准资本总额的比例 甲方 400 50% 180 200 30 410 400 50% 乙方 240 30% 200 40 240 240 30% 丙方 160 20% 60 100 160 160 20% 合计 800 100% 380 260 170 810 800 100%北京M会计师事务所 中国注册会计师A、B(签章) 根据2007年8月8日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ABC有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2007年9月30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元建筑材料；丙方以转让其校区内的土地使用权出资人民币50万元全用于建筑生产车间。 北京N会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2007年9月30日完成了外勤审验工作。 在审验过程中，X和Y索取并适当审计了ABC有限责任公司2007年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。 经审验确认，甲方于2007年8月20日缴存ABC有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，相关材料还没有交给ABC公司，会计处理没有登记该资产。至2007年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2007年9月29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为50万元)，并在尚未与ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ABC有限责任公司以建筑生产车间。对于出资额超过认缴部分的，作为ABC有限责任公司对出资人的负债。公司准备在工商部门变更资本后对本次出资的账务进行处理。 要求：(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据? (2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作? (3)X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作? (4)假定上述建议均已落实，但ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代x和Y注册会计师编制验资报告的下列附件。 新增注册资本实收情况明细表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位： 股东名称 认缴新增注册资本 实际出资情况 货币资金 实物资产 无形资产 净资产 其他资产 合计 其中：实收资本 甲方 乙方 丙方 合计 北京N会计师事务所(签章) 中国注册会计师x、Y(签章) 注册资本变更前后对照表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位： 股东名称 认缴注册资本 实收资本 变更前 变更后 变更前 本次增加金额 变更后 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 甲方 乙方 丙方 合计 北京N会计师事务所(签章) 中国注册会计师x、Y(签章) (5)在上述有关建议均被采纳的情况下请代X和Y注册会计师起草验资报告(附件略)。