问答题零散简答题： (1)2013年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (2)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年度。 (3)2013年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 (4)A注册会计师在审计过程中，与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 (5)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的相关书面声明。 (6)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团购入一条生产线。甲集团公司获得了300万元的处置净收益。在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未做抵消处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为，该错报金额巨大，拟因此发表保留意见。(报表整体重要性为200万，甲公司持股丙公司20%股权) (7)针对具有特别风险的重要组成部分，集团项目组评价了组成部分注册会计师针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组决定不参与组成部分注册会计师对该组成部分实施的进一步审计程序。 (8)审计报告日后A注册会计师发现集团公司一笔公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝修改，A注册会计师认为不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 要求：分析是否恰当

问答题ABC会计师事务所(有限责任会计师事务所)于2013年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户—甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司2014年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目合伙人，并与会计师事务所的上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。 要求： 指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。(2)A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一封应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。(3)在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。要求：针对上述第(1)至第(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： (1)2001年年末，华兴公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为130万元(其中 A公司50万元，B公司80万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，董事会决议同意冲销对A公司的应付账款，但认为对应付B公司账款的冲销理由不充分，应予以保留。华兴公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元，贷记应付账款80万元的会计处理。 (2)华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2000年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2000年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自 2001年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2001年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2001年度的减值准备并作了相应的会计处理。 (3)华兴公司2001年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下： 应付账款——a公司 500万元 应付账款——b公司 350万元 应付账款——c公司 -150万元 应付账款——d公司 100万元 合计 800万元 (4)在建工程中有房屋建筑物2000万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产(该公司房屋建筑物的残值率为3%，预计使用年限为30年)。 要求：如果京华会计师事务所的注册会计师于2002年3月对华兴公司2001年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

问答题ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2×10年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对20×9年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息： 资料一： (1) W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。 (2) 日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。 (3) 公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×9年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。 (4) W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难。 (5) W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。 (6) W公司20×9年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20×9年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。 (7) W公司20×8年和20×9年的收益水平持续下降，但2×10年度未经审计的净收入比20×9年有大幅上升。 资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况： (1) 2×10年6月30日，W公司于20×8年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2×10年7月份收回了款项。 (2) 直到2×10年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2×10年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2×10年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (3) 2×10年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。1.请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?

问答题A会计师事务所自2001年开始接受×股份有限公司的审计委托对×公司进行年度会计报表审计。A会计师事务所A和B注册会计师于2004年2月中旬开始对该公司2003年度的会计报表进行审计，注册会计师于4月1日完成了外勤审计工作，假定2003年的财务报告于 2004年4月10日经董事会批准，2003年4月15日注册会计师签署了审计报告，并于同日报送证券交易所。 ×公司2003年未审计的主营业务收入为11000万元。 ×公司2003年未审计的净利润为1000万元。 ×公司会计报表的重要性水平为100万元。 经审计，A和B４册会计师发现×公司存在以下事项： 1．审计×公司的长期股权投资时了解到，×公司2002年4月1日以银行存款480万元购买 H公司10万股，占H公司股权比例10%；2002年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2002年末该股权的市值为420万元，H公司据此计提减值准备55万元。2003年5月 1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日期为5月25日。2003年7月1日×公司又从证券市场上购买了10万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元，这样，共持股比例增加到20%，×公司对H公司具有了重大影响力。 注册会计师在审计中了解到H公司2002年度实现的税后净利润300万元，其中1～3月份 80万元，4～12月份220万元，2002年宣告分派现金股利50万元；2003年实现税后净利润300万元，其中1～6月份140万元，7～12月份160万元，2003年5月1日宣告分派现金利润股利 20万元。 H公司的所有者权益明细情况如下表：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 项目 2002年 2003年 1月1日 3月31日 12月31日 6月30日 12月31日 　实收资本 　资本公积 　盈余公积 　未分配利润 1000 3000 80 50 1000 3000 80 130 1000 3000 125 255 1000 3000 125 375 1000 3000 170 490 　合计 4130 4210 4380 4500 4660 　　通过实施审计程序，注册会计师了解到，此项投资2002年的会计处理经上年审计已确认，2003年度的有关会计处理如下：　　(1)H公司2003年5月1日宣布分派现金股利20万元时：　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　长期股权投资——H公司　　　　　　　　　　　　　　　　　50000　　　贷：投资收益——股利收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70000　　(2)×公司2003年7月1日以440万元又购买H公司100万股，持股比例上升为20%， 2003年7月1日追加投资440万元时：　　借：长期股权投资——H公司(投资成本)　　　　　　　　　　　　　440万元　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440万元　　(3)×公司根据H公司2003年度实现的税后净利润300万元确认投资收益为60万元(300万元×20%)。　　借：长期股权投资——×公司(损益调整)　　　　　　　　　　　　　　60万元　　　贷：投资收益——股权投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　60万元　　2．注册会计师发现×公司9月20 向本市组织国庆系列庆祝活动的组委会捐赠产品一批，该批产品的成本价为100万元，公允市价为150万元(不含增值税)，并对此项业务作了如下账务处理：　　借：营业外支出——捐赠支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　125.5万元　　　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　25.5万元　　　　　产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元　　3．×公司于2003年6月与W公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元，转让给W公司试用，协议规定W公司于2003年6月30日前向公司付款500万元，余款于次年年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。经审计注册会计师认为此项业务确实发生，×公司于收到500万元转让款时：“借记银行存款500万元，贷记其他业务收入500万元”。未见其他会计处理。　　4．A、B注册会计师在审计×公司2003年的营业收入时发现2003年4月×公司以单价100元/件向M公司销售产品甲50000件，产品甲成本价为25元/件，一般市场销售价格为50元/件。A、B注册会计师根据这一价格的异常，实施了相应的审计程序，发现双方属于关联方。　　5．×公司1999年12月23日购置的一台设备，原值为13000000元，预计试用年限为8年，预计净残值为650000元。2003年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为2040000元，未来4年持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的现金流量为280800元，于是对此设备计提了4017000元减值准备。李某针对此问题，通过追查相关原始凭证，在专业判断的基础上，对×公司该项设备计提减值准备的合理性进行复算。同时发现 X公司对此项计提的减值准备未做纳税调整。　　要求：　　1．针对上述5个事项，请分别说明X公司所做的会计处理是否正确，请写出验证的简要过程。如经验证发现被审计单位的会计处理不正确，请做出必要的调整。在不考虑提取盈余公积和公益金对利润影响的前提下，请分别说明每项调整事项对2003年利润总额、2003年应纳税所得额、税后净利的影响。　　2．现假定×公司不同意对第3、第4两个事项的调整，请将未调整的错报事项填入未调整不符事项汇总表中。未调整不符事项汇总表　　　　　　　　　　　　　　客 户：×公司　　　　　　　　　　　　　　项 目：未调整不符事项汇总表　　　　　　　编制人：　　　　　　签 名： 索引号：　　　　　　　　　　　　　　会计期间：　　　　　　　　　　　　　　　复核人：　　　　　　　日 期： 页 次： 序号 未调整的内容及说明 索引号 未调整金额 备注 借方 货方 未予调整的影响： 项目 未调整金额 占总额的百分比 1．净利润 2．净资产 3．资产总额 4．主营业务收入 结论： 3．请通过对尚未调整的错报、漏报的汇总数和对其牵涉性的分析，说明注册会计师应发表何种审计意见，并完成下面的审计报告。审 计 报 告 ×股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的×股份有限公司 (以下简称×公司)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 A会计师事务所(公章) 中国注册会计师A(签名、盖章) 中国××市 中国注册会计师B(签名、盖章) ×年×月×日

问答题ABC会计师事务所接受委托对Y有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师A和B于 2010年7月8日完成了对新增注册资本的审验工作。注册会计师A和B在审验过程中发现，Y有限责任公司原章程规定注册资本为人民币 2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。注册资本已由双方如期缴入公司并于2009年3月8日经Z会计师事务所审验，出具了(Z验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对Y有限责任公司参股，使公司注册资本增至4000万元，投资溢价1.2:1，即丙公司投入2400万元的货币资金占Y有限责任公司增资后注册资本的 50%。丙公司增资截止日为2010年6月30日。 要求： (1) 丙公司投入货币资金人民币2400万元的审验依据和审验程序； (2) 根据以上资料，请填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表； (3) 请代注册会计师A和B写出验资报告。 新增注册资本实收情况明细表 截至　年　月　日止 被审验单位名称：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　货币单位： 股东名称 认缴新增注册资本 实际新增出资情况 货币 实物 无形资产 净资产 合计 其中：实缴新增注册资本 丙公司 　 合计 注册资本变更前后对照表 截至　年　月　日止 被审验单位名称：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　货币单位; 股东名称 认缴注册资本 实缴注册资本 变更前 变更后 变更前 本次新增额 变更后 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 甲公司 乙公司 丙公司 合计

问答题AB股份有限公司成立于2000年，原注册资本人民币300万元，由A公司(国有独资)和B公司(民营)共同组建，出资比例分别是95%和5%。公司于2006年4月18日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币580万元，其中，B公司以货币290万元投入， A公司以经评估的下列实物作价551万元投入： 投资双方应于4月30日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自P评估公司C字(2006)45号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB公司于2006年4月20日向北京市工商行政管理局申请增资变更登记，于4月28日聘请北京XYZ会计师事务所有限公司对上述投资进行验资。 项目 评估价值 说明 原 值 净 值 商品房 5 057 000.00 5 007 200.00 房产权利证号：(京)字(2006)第30号 设备 580 200.00 303 375.00 数量：102台 办公家具 304 910.00 199 425.00 数量：104个(套) 合计 5 942 110.00 5 510 000.00 假设：(1)A公司于2006年4月27日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到AB公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与B公司签妥“实物资产价值确认书”； (2)B公司于2006年4月27日将认缴的追加注册资本29万元以贷记凭证方式划入AB公司在开户行开设的验资临时专户，账号12345678； (3)北京XYZ会计师事务所有限公司注册会计师X和助．理人员Z于4月29日、30日进入AB公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于5月3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师Y。 (4)B公司设立时由K会计师事务所审验，于2000年10月14日出具K验(2000)008号验资报告，注册资本300万元均为货币资金，A公司和B公司各出资95%和5%。 要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于4月28日完成了全部审验工作，AB股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4月30日草拟XYZ字(2006)第08号验资报告，请代为编制验资报告。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师可能对甲公司会计实务方面的质量的看法与治理层沟通的事项包括哪些?

问答题Y股份有限责任公司系2004年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所 的A和B注册会计师负责对其2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2007年3月10日完成审计工作。假定Y公司2006年度财务报告于2007年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 Y公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积一其他资奉公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A和B注册会计师确定Y公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： 财务报寝具体项目和科目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减俏准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税费 10 其他应付款 30 预计负债 50 经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项： (1)Y公司应收D公司货款的账画价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司尤法偿还货款．经双方协商后进行债务重组：D公司以其 1 000万股普通股该项股权的公允价值为1 800(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。Y公司据此于2006年8月1日编制如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1 000万元、“坏账准备"600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2006年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，末实施利润分配方案)。 (2)E公司系Y公司于2006年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2006年度财务 报表反映的净利润为3 600万元。Y公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 620万元。E公司2006年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也来能审计。 (3)2006年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)：F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给Y公司。2006年12月31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)Y公司2006年度审计后的净利润为-1000万元，2006年12月31日流动负债为29 600万元，资产总额为28 400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A和B注册会计师在审计Y公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，Y公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月来做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收人。10000000元、。应交税费——应交增值税(销项税额)”1 700000元，同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货——甲产品。8 700 000元。在2005年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)Y公司为G公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2006年10月，G公司囚经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3 200万元。2007年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司迫偿，Y公司在2007年2月支付该笔款项的同时，将其全额计人当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2007年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2006年度财务报表的审计报告。

问答题A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，发现该公司2012年度发生的数千笔营销业务中可能存在通过隐瞒和低估销售业务收入，以便偷漏销售税费的重大事项。 针对上述情况，A注册会计师需要设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。 要求：

问答题简述注册会计师评估重大错报风险的程序。

问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币5000万元，由甲公司和乙公司于20×9年9月11日之前缴足。其中，甲公司出资3000万元，占注册资本金额的60%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计900万元；乙公司出资2000万元，占注册资本金额的40%，出资方式为货币资金。 甲公司于20×9年8月27日投入a机器设备10台，办妥了权属转移手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投人有效期限尚余8年的b专利权1项，办妥了权属转移手续，X公司全体股东确认的价值为900万元。 乙公司于20×9年8月28日和30日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)1200万元和800万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于20×9年9月18日完成年验工作，并于20×9年9月21日签发了下列验资报告： 验资报告 X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至20×9年9月11日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师执业准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币5000万元，由甲公司和乙公司于20×9年9月11日之前缴足。经我们审验，截至20×9年9月11日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币5000万元。各股东以货币出资2000万元，实物出资2100万元，知识产权出资900万元。 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件： 1．注册资本实收情况明细表 2．验资事项说明 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (公章) 　　　　(签名并盖章) 　　　　　　　　　中国注册会计师：B 　　　　　　　　　　(签名并盖章) 中国北京市 　　 二0×九年九月二十一日 注册资本实收情况明细表 截至20×9年9月11日 被审验单位名称：X公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　货币单位：人民币万元 认缴注册资本 实际出资情况 股东名称 其中：实缴注册资本 金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其他 合计 金额 占注册资本 总额比例 甲公司 31300 60% 2100 900 3000 31300 60% 乙公司 21300 40% 2000 2000 2000 40% 合计 5000 100% 2000 2100 900 5000 5000 100% 要求： (1) 针对资料中的货币出资、实物出资及专利权出资，A和B注册会计师应当实施哪些审验程序? (2) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

问答题Y注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2008年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2008年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： (1)A产品2007年度和2008年度的销售记录 产品名称 2008年度(未审数) 2007年度(已审数) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品2008年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 … 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2008年年初余额 3000 2008年1月2日收款 2700 300 2008年1月4日赊销 5000 5300 略 2008年11月30日收款 2500 600 2008年12月9日赊销 9000 9600 2008年年末余额款 9600 2009年年初余额 9600 2009年1月25日赊销 3000 12600 2009年1月31日余额 12600 要求：

问答题公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2017年度财务报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2014年度财务报告于2018年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2017年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下。资料二：审计X公司2017年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2017年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2017年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)。资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)A和B注册会计师在审计X公司2016年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2017年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2016年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2017年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2016年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2016年度财务报表。X公司调整了2013年度财务报表，但未调整2017年度相关账户和财务报表。(2)2017年12月28日，X公司将到期日为2018年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司作了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。(3)为建造厂房和生产线，X公司于2017年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6％的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2017年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2017年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。(4)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2017年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2017年11月月末，X公司持有的500千克乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2017年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2017年12月5日签订了购销合同，约定于2018年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400千克。2017年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克18500元。对此，X公司未作任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。(6)2017年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2017年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2018年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2018年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2017年度作了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2014年末的营运资金和2018年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2017年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：

问答题简述增加审计程序不可预见性的方法。

问答题甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2014年度财务报表执行审计的过程中发现下列事项： (1)截至2014年11月，甲银行未支付ABC会计师事务所的审计费用达到500万元。 (2)自2012年1月1日开始，ABC会计师事务所一直借调一名注册会计师老李参与甲银行的计算机财务报告信息系统评价与临控工作。 (3)A注册会计师已连续5年担任甲银行财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任关键审计合伙人，令其仅负责为审计甲银行提供信贷规模风险控制咨询工作。 (4)甲银行由于受到经济危机的影响，在裁员降薪的同时决定支付给ABC会计师事务所的审计费用按照最终审定的营业收入的1%结算。 (5)ABC会计师事务所在承接2014年度财务报表审计业务的同时也承接了2014年内部审计服务，并另外签订了业务约定书。 (6)XYZ会计师事务所的D注册会计师在2014年初为甲银行的某一支行担任了法律诉讼的第一辩护人，该支行按照正常的收费标准支付了XYZ会计师事务所的费用。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题ABC事务所接受委托，审计Y公司2010年度的财务报表。ACPA了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。ACPA取得2010年12月31日的应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 ACPA将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2011年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2011年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2011年1月19日 2010年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 (4) 82 丁 900000 2011年1月18日 采用分期付款方式购货900 000元，根据购货合同，已于2010年12月25日首付300000元 (5) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问ACPA应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续3年业务收入额排名前3位的高级经理晋级为合伙人，连续3年业务收入额排名后3位的合伙人降级为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 (4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 要求： 针对上述(1)～(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题A注册会计师在执行X公司2009年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。相关资料如下： (1) 为证实X公司应付账款的完整性认定，A注册会计师按照传统变量抽样方法确定样本规模，并采用随机数表法从应付账款明细表中选择了85个供应商进行函证。 (2) X公司赊销审批由高度自动化的程序执行。顾客提出赊购申请后，程序根据赊购金额与剩余信用额度的比对结果决定是否批准。A注册会计师在确认了相关信息系统一般控制有效的基础上，选择了少量几笔赊销业务进行验证，没有发现控制偏差，由此得出该控制运行有效的结论。 (3) 由于认定X公司材料收发业务控制风险处于高水平，A注册会计师高度质疑领料单的可靠性。为消除疑虑，决定扩大审计程序的范围以增加审计证据的数量。 (4) 为证实X公司销售发票复核制度的执行效果，A注册会计师从该公司全年开具的总计38900张销售发票存根中选取了一定数量的销售发票，逐张检查有无复核人员签字。 (5) A注册会计师向X公司的所有开户银行寄发了询证函。其中，来自H银行的回函与X公司的记录不一致。A注册会计师基于外部独立来源的信息可靠性更高这一原则，做出了X公司货币资金项目存在错报的结论。 (6) A注册会计师在检查X公司的境外采购业务时，察觉到一张大额卖方发票很可能存在人为的改动。由于临近审计结束，加之认为审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A注册会计师在复印该发票后，没有采取其他措施。 要求：分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，并简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明不符合要求的是充分性，相关性，还是可靠性。