问答题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×4年度财务报表审计，并委派注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入：对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。(3)20×4年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6．8元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下。资料三：注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×4年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下。要求：

问答题D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由? (2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任?

问答题(2017年节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财射艮表，遇到下列与审计报告相关的事项：A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题甲会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对乙公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中A和B注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序： (1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差； (2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价； (3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。 要求： (1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，A和B注册会计师应如何处理? (2)A和B注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?

问答题甲集团公司拥有乙公司等5家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2017年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：(1)集团项目组初步预期甲集团公司集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。(2)乙公司为甲集团重要组成部分，其实际执行的重要性由来自于其他会计师事务所的组成部分注册会计师自行确定，集团项目组未对其进行评价。(3)丙公司为甲集团非重要组成部分，集团项目组拟对其实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此未对其进行了解。(4)丁公司为甲集团非重要组成部分，集团项目组打算对其实施审阅程序，故没有确定该组成部分重要性。(5)戊公司为甲集团非重要组成部分，集团项目组拟对其实施集团层面的分析程序，没有确定该组成部分的重要性。(6)己公司为甲集团非重要组成部分，基于职业怀疑态度，集团项目组仍然决定对其实施审计，但并未确定该组成部分的实际执行的重要性。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组作出的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简单说明理由。

问答题简述注册会计师进行库存现金监盘与存货监盘的区别。

问答题上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项： (1)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。 (2)ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。 (3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。 (4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。 (5)ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。 (6)2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位的2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项： (1)A注册会计师认为，导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 (2)审计客户乙公司上期财务报表已由前任注册会计师审计，A注册会计师决定在审计报告中添加其他事项段提及上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的意见的类型以及前任注册会计师出具的审计报告的日期。 (3)丙公司大部分采购业务、销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开的市场数据，A注册会计师无法对该披露作出评估，鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易计价的公允性。 (4)A注册会计师得出结论认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，因此A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段进行说明。 (5)戊公司2017年是基于破产清算假设条件下编制的财务报表，并公允反映了被审计单位的财务状况及现金流量，且充分披露了其特殊目的的编制基础。A注册会计师在对其财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。 (6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A注册会计师认为该披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

问答题D注册会计师负责对上市公司S公司2011年度财务报表进行审计。2011年，S公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为S公司2011年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在S公司2011年度已审计财务报告表公布后，股民A购入了S公司股票。随后，S公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民A向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民A未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： 回答下列问题，并简要说明理由：

问答题从事小型家用电器产品生产和销售的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)，日常交易采用自动化信息系统和人工控制相结合的方式进行。自动化信息系统自2016年设置以来没有发生变化。XYZ公司将产品主要销售给国内各大城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到450万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2017年度财务报表，于2017年10月1日进驻XYZ公司进行审计。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)2015年5月XYZ公司向境外A国投资2000万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行2015年5月份借人的3年期贷款，工程预计在2018年2月竣工并投人使用。2017年10月，A国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截至审计日尚无法预计今后的局势。(2)XYZ公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹，由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作5年，由于不会使用计算机，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的计算机化操作往往临时找其他会计人员帮忙。(3)XYZ公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ公司于2017年4月将主要产品(C产品)的销售价格下调了8％至10％。另外，XYZ公司在2017年8月推出了C1产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2018年全面扩大产量，并在2018年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，XYZ公司于2018年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到30％。(4)XYZ公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由XYZ公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2017年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)XYZ公司2017年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一：直为平均年限法，也没有进行变化。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下表5所示：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何复核，包括复核的要点、发现不符事项如何处理等，以测试银行存款余额调节表复核这一控制的运行有效性。(2)A注册会计师对甲公司应收票据项目的重大错报风险评估后，认为应收票据的重大错报风险为低，预期控制的运行是有效的，决定实施控制测试。(3)A注册会计师对甲公司装运单据进行抽样，以发现已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售问题。(4)针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。(5)甲公司C仓库中有一批代乙公司保管的货物，A注册会计师询问了甲公司仓库保管员后未再对其进行关注。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账入手，选取收款记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计2017年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于2016年度核对信息中没有发现错误，所以在2017年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在2017年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。要求：(1)针对资料一结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一(1)～(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与哪些财务报表项目(仅限于存货、资产减值损失、固定资产、营业收入、营业成本和销售费用)的哪些主要认定相关。(2)针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。

问答题注册会计师A和B负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项： 　　(1)2012年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。 　　(2)2013年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。 　　(3)2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 　　(4)2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 　　(5)2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。 要求：

问答题John, a CPA of XYZaccounting firm, is in charge of auditing accounts receivable balance. Thesample size is to be decided by using Probability - Proportional - to - Size (PPS) sampling. It is expected that misstatements will be found in the account balance, John plans to use the following PPS sampling tables: Table A: Expansion Factors for the expected misstatements: Risk of incorrect acceptance 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% Expansion Factor 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0Table B: Reliability Factors for misstatements of overstatements (Use 0 errors for determining Reliability Factors.) Number of Overstatements Risk of incorrect acceptance 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00 0.70 1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.14 1.68 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.93 3.62 3.25 2.68 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.34 3.68John also determined the following information:Tolerable misstatement　　　　　　　　　　　　　　　 RMB ￥44000Expected misstatement　　　　　　　　　　　　　　　　RMB ￥5000Recorded amount of accounts receivable　　　　　　　 RMB ￥720000Risk of incorrect acceptance　　　　　　　　　　　　 5%Table C: Misstatements found Recorded amount Audited amount 1st misstatement 1600 1200 2nd misstatement 15000 14800 3rd misstatement 400 0 4th misstatement 5000 4000 (Hint: sample size = (Book value Reliability Factor) / [Tolerable misstatement (Expected misstatement (Expansion Factor]) Requirements: Please calculate the following for John: (1) Sample size; (2) Sample interval; (3) Projected misstatements; (4) Basic precision; (5) Incremental allowance;

问答题X公司是U会计师事务所2017年发展的审计客户。在承接业务、指派项目合伙人和项目组成员、签订业务约定书等过程中，存在以下涉及职业道德的具体情况：(1)承接业务前，U事务所在向X公司介绍本所专业人员情况时，顺便提供了A注册会计师的父亲是本市税务局分管X公司所属行业的副局长这一信息。(2)签约之前，U事务所获悉X公司与审计客户Y公司存在利益冲突。考虑到Y公司2017年度审计已结束，X公司对此也无异议，双方签订了为期10年的业务约定。(3)考虑到项目合伙人B与X公司财务经理是大学同学，为便于沟通和稳定项目组成员构成，U事务所指定B项目合伙人任期直到业务约定届满的2027年。(4)C注册会计师于2017年11月份接受指派，按计划对X公司进行了预审，但U事务所认为该情况不构成为自我评价，允许C注册会计师继续留在项目组。(5)D注册会计师于2017年1月接受事务所指派为X公司提供了代编财务报表服务。在审计20×7年财务报表指派项目组成员时，未将D注册会计师包含在内。(6)完成审计工作后，项目组成员E向X公司财务负责人表达了希望将其妹妹调入X公司的愿望，并且说明无论结果如何，其都将遵循职业道德规范。要求：逐项单独针对上述(1)至(6)项，不考虑其他情况，分别指出U会计师事务所是否符合相关的职业道德规范。并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计X公司2017年财务报表。在对X公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对X公司下列四个明细账户中的两个进行函证。要求：

问答题A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×7年度财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40％的股权，20×7年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。联营企业20×7年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×7年12月要求甲公司在20×8年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：

问答题W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2008年以来，W公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012年3月，在执行完W公司2011年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，永勤会计师事务所与W公司又签订了其2012年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2011年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。 在了解W公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到W公司2012年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，W公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2012年2月份开始运行。 (2)2012年初，为提高存货管理水平，W公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使W公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2012年3月，经股东大会决定及相关专家同意的分析，W公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2012年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2012年6月，W公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。 (6)2012年7月，为开展多种经营，W公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而W公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由W公司负责。开发成功后，W公司应获得税后利润的40%。 (7)2012年12月22日，W公司将库存的6台价值6000万元的空调直燃机销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2012年12月31日，该批直燃机仍存放在W公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求W公司2012年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在2012年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2012年12月10日～20日，W公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2012年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)W公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2011年全年亏损达到130万元。2012年第一季度亏损额达到86万元。2012年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作W公司的流动资金。 (10)2012年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，W公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。 要求：

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四) 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2011年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2010年年末的40家增加到2011年年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。 (2)2011年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2011年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截至2011年12月31日，该案件仍在听证过程中。 (3)2010年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。 (4)由于原材料和人工成本的上涨，甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10%。甲公司在2011年3月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率，甲公司在2011年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的2011年度销售费用预算比2010年度实际销售费用增长15%。 (5)甲公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。甲公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。 (6)甲公司内部审计部门2011年对甲公司各主要业务流程的控制执行了检查。内部审计报告指出，销售部门员工预支款长期挂账，未按公司规定定期结算，余额合计30万元。 (7)甲公司自2011年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2011年 2010年 存货——原材料 8400 7700 应付账款 ——发票已收 5000 4500 ——发票未收 200 800 预提费用——促销活动费 6300 3900 销售费用 15000 12000 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)对于2011年度新增的供应商，检查相关的审核批准手续是否按规定执行。 (2)从2011年度应付账款——发票已收明细账贷方发生额中选取60笔采购交易，测试三单核对(订购单、入库验收单和供应商发票)控制的运行是否有效，并检查订购单是否得到适当的批准。 (3)获取2011年12月31日应付账款——发票未收账户明细清单，与相关订购单和入库验收单进行核对。 (4)获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录，抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间。 (5)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2011年度销售费用相关的调整事项。 (6)对2011年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。 (7)向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函，询问诉讼、索赔及评估情况。 资料四： A注册会计师在审计过程中发现，甲公司管理层将2011年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本，未纳入存货采购成本进行核算，导致2011年度营业成本高估600万元，2011年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议，甲公司管理层拒绝作出调整。 要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：

问答题ABC会计师事务所对E连锁超市2003年度会计报表进行审计。该连锁超市的财务总监建议审计人员更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。 被审计单位内部审计的具体情况如下： (1)内部审计的大部分工作由财务总监控制，但是E连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果。 (2)内部审计机构由6人组成，其中2名人员拥有注册会计师资格和2年以上审计工作经验。 (3)内部审计机构的主要工作职责是：测试报告内部控制的有效性，并提出改进意见；使用计算机及其他辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及其可靠性；定期实地检查各超市，测试其内部控制的有效性并进行现金和存货的盘点。 要求：结合上述具体情况，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强的相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2017年以来煤炭市场价格普遍大幅走低。据统计，煤炭价格累计下跌达30％，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。(2)2017年度，受整体经济下行的影响，甲公司应收账款回收困难，2017年甲公司通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。(3)受煤炭整体经济下行的影响，2017年年末导致大量煤炭型存货滞销，造成库存积压负担。(4)为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于2017年度采取了下列措施以期巩固市场份额和改善经营业绩：将职工基本工资下调5％，并将每月工资发放时间由当月月末改为下月月初。(5)2017年3月，甲公司下属房山区乙分厂所处小营镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款6000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2017年年末完成搬迁，于2018年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余2000万元。(6)2016年12月，甲公司聘请DEF评估公司对其拥有的一项煤矿进行评估，并据此计提资产减值准备1000万元。2017年12月，甲公司聘请HIG测量公司对该煤矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备500万元。资料二：甲公司2017年度部分财务数据摘录如表1所示(其中，2016年度财务数据已经ABC会计师事务所审计，2017年度财务数据未经审计)：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2017年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化控制和相关人工控制，确定信息系统审计的范围：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，并测试自动化应用控制。(2)为审计甲公司营业收入项目，项目组成员拟获取甲公司2017年开具的发运凭证存根，抽取若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，以验证“甲公司2017年度营业收入的‘发生’认定”。(3)2017年年末，甲公司有200万元的成品煤由第三方代为保管。因第三方所处地区最近发生特大地震灾害，导致交通堵塞和邮政通信设施中断，故实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟通过了解相关内部控制，检查存货保管协议、仓储单、出入库单据以及相关运输单据来获取充分、适当的审计证据。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如表2所示：资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)在2016年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2017年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。(2)A注册会计师在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序，认定专家的结果正确，甲公司对该差异进行了调整，A注册会计师拟出具无保留意见的审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。(3)甲公司管理层在2017年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额，故A注册会计师同意上述做法。要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在认定层次的重大错报风险。如果认为可能表明存在认定层次的重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、短期借款、应付职工薪酬、营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、固定资产报表项目)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，说明理由。(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出实施的实质性审计程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。