问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2008年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2008年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题A、B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项： (1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险： 1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还 2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银 行存款”的方式少确认应付账款 A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： 程序1 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 程序2 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间 的差异进行调节 要求：

问答题ABC会计师事务所正在审计X公司20×9年度的财务报表，A注册会计师负责审计货币资金项目，并于2×10年1月15日到达X公司，考虑到X公司在总部和营业部均设有出纳部门。A注册会计师通知X公司财务主管于2×10年1月16日监盘库存现金，但财务主管第二天因事先有外出会务安排已经买好机票出差，因此直接通知出纳员事先做好充分准备配合A注册会计师审计工作。A注册会计师考虑到不可能同时盘点库存现金因此拟定的具体计划是对x公司总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场亲自盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并形成审计工作底稿。A注册会计师发现库存现金盘点数与X公司2×10年1月16日的账面数一致从而得出库存现金无错报的审计结论。 要求： 请指出A注册会计师对于x公司的上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

问答题ABC会计师事务所的D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排： (1)甲注册会计师自2006年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在2011年度的审计业务中，D主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。 (2)北方股份有限公司与D主任会计师达成协议，ABC会计师事务所首次承担北方股份有限公司2011年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的5家子公司的2011年度的财务报表审计业务也交由ABC会计师事务所负责，同时ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。 (3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2011年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向D主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在2012年2月5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。 (4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。 (5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。 [要求] 根据《会计师事务所质量控制准则》，请指出以上事项中，D注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下： (1)管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。 (2)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (3)在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。 要求：针对上述第(1)项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制： (1) 对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。 (2) 对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。 (3) 应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。 (4) 月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。 (5) 年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。 针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。

问答题注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况： 　　(1)Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审汁单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。 　　(2)N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。 　　(3)M公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 　　(4)注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时.发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但2公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。 　　要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所任承接了D集团公司2011年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。在执行审计业务过程中，有如下事项： (1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。 (2)集团项目组决定参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。 (3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。 (4)对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司(以下简称M公司)2×10年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2×11年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)： (1) M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 (2) 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 (3) 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。 (4) 货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。 (5) 会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。 (6) 财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。 (7) 销售人员Q每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。 针对上述事项中的(2)到(7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议 (2) (3) (4) (5) (6) (7)

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要生产X、Y、Z三类打磨设备。X、Y、Z三类设备可以使用相同的生产线，但三类设备的设计和所用材料有所不同。乙公司和丙公司是甲公司子公司。乙公司主要业务为销售甲公司生产的打磨设备，丙公司为酒店，提供住宿与餐饮服务。甲公司约70％的产晶销售给乙公司，约30％的产品销售给其他客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，拟于2017年3月15日出具审计报告。财务报表整体的重要性为30万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于2016年1月1日借入1000万元、年利率为6％的专门借款，用于已经开工建设并预计于2017年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。受极端天气影响，该工程于2016年8月1日至2016年9月加日发生中断。(2)甲公司于2016年6月30日处置一套陈旧的电器设备，该套设备原值200万元，于2009年5月22日购买，按5年计提折旧，残值率5％。处置过程中发生现金收入1万元，未发生相关税费。除了该项固定资产处置，甲公司其他固定资产没有大的变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。(3)甲公司生产的X类设备价格低廉，但质量不够稳定，因此受到广泛批评。为此，甲公司决定从2016年3月1日起停产X类设备，并开始生产高端的Z类设备。(4)甲公司生产的Y类设备质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎；生产的Z类设备属于高端设备，生产成本较Y类设备高20％，因市场上同类设备较少，竞争压力小，售价却比Y类设备高出50％。2016年较2015年市场形势没有大的变化。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：甲公司针对除乙公司外的其他客户设计了如下控制：(1)建立并不断更新维护客户信用动态档案，由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。(2)为了提高销售效率，销售采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。(3)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)重新计算固定资产应计提的折旧费用，并与甲公司计提数进行比较。(2)对应收账款坏账准备计提的合理性进行分析。(3)重新计算专门借款应当资本化的利息金额，并与甲公司账面数进行比较。(4)选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对。资料五：A注册会计师在审计工作中底稿记录了处理相关事项的情况，部分内容摘录如下：(1)2016年，甲公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元，A认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。(2)A注册会计师发现甲公司销售副总经理挪用客户回款80万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其它审计工作。(3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在10万元错报。A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。(4)2016年10月，甲公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2016年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错误，同意管理层不予调整。(5)在审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注会职业道德守则的相关规定。要求：

问答题小谭是宏大会计师事务所的注册会计师，目前担任ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2007年度财务报表审计业务的项目经理。2007年11月，通过对ABC公司及其环境的了解，小谭对该公司的重大错报风险进行了初步评估，相应地确定了2007年度财务报表审计的重点领域。并将通过固定资产增减变动业务高估2007年末资产总额作为需要专门应对的错报重点。 在针对评估的固定资产重大错报风险时设计执行程序时，小谭决定先对ABC公司高估固定资产的具体方式进行分析和归纳，然后分别针对每种高估方式设计执行程序。 要求： (一)基于管理层对固定资产项目的各种认定，分别针对违反“存在”、 “权利和义务”以及“完整性”认定的高估，具体列示一种可能的高估方式；针对违反“计价和分摊”认定的高估，列示至少四种不同的高估方式。 (二)假定审计小组的其他成员提醒小谭，ABC公司可能存在违反分类和可理解性认定的高估，即：将低值易耗品列入固定资产项目或将未达到预计可使用状态的在建工程提前转入固定资产，小谭是否应将该类高估列入重点应对的范围?类似地，小谭是否应将违反截止认定的高估一将次年年初增加的固定资产提前到2007年入账，列入重点应对的范围?简要说明原因。 (三)假定高估都是2007年度发生的，请针对违反存在或权利和义务认定的高估设计一种最有效的实质性程序。 (四)针对违反完整性认定的高估，指出审计的主要目的，叙述审计要点； (五)针对违反计价和分摊认定的各种高估，列示针对性审计程序。

问答题A注册会计师是S公司2005年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2005年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2005年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核。(1)会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：[注]：资本公积“本期减少”系转增股本所致。　　要求：　　假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽乍轮胎的生产和销售。A类产品为特种汽车轮胎，主要销售对象为生产特种汽车的生产商；B类产品为普通汽车轮胎， 主要通过经销商销往汽车生产商和修理厂。X注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2011年年初，甲公司在15个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到32个，销售服务人员数量比上年年末增加了50%； (2)对于A类产品，甲公司的产品在市场上具有较高的垄断性，由于掌握着该技术的专利权，其他厂商无法生产，因此甲公司对A类产品采取预收账款的销售方式，汽车厂商需提前一个月支付货款，甲公司通常在收到货款的一个月后发货； (3)2011年下半年，媒体曾经两次报道甲公司B类产品在使用过程中出现故障； (4)甲公司的一个重要经销商在2011年12月份出现严重的财务困难，截至12月31日该经销商的应收账款数额占应收账款总额的五分之一； (5)2011年12月，甲公司内部审计在核对销售部门和财务部门的销售记录时发现存在较大差异。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论； (6)甲公司生产设备使用的备件集中存放在厂房附近的仓库中，轮胎的产成品则存放在东郊仓库中。由于可以参与盘点的人员有限，甲公司管理层决定于2011年11月30日对备件进行盘点，其余存货则在2011年12月31日进行盘点。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 会额单位：万元 未审数 已审数 2011年 2010年 项目 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 7600 6800 5600 9600 主营业务成本 3500 4700 2700 6700 销售费用 ——员工薪酬 1200 1000 ——办公室租金 590 450 利润总额 2410 1350 应收账款 8900 7500 坏账准备 (1500) (980) 存货 ——发出商品 1740 1500 备件 1290 1330 资料三： X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2010年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即67.5万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2011年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即241万元； (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2011年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得15个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的其他销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用； (2)观察A类产品的发货情况，并检查相应的发货单据； (3)向管理层了解媒体报道B类产品出现故障的情况以及对销售情况和价格的影响； (4)计算各经销商截至12月31日应收账款余额占应收账款总额的比率； (5)向内部审计人员询问调查结果； (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 [要求] (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内； 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 实质性程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否) 与根据资料一(结合资料二)哪一项识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题财务报表审阅的目标是什么?

问答题注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。 要求： (1) 请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。 (2) 请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。

问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2008年2月28日之前一次缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，评估价值300万元(双方协商后均认可)，货币出资300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%。具体出资情况： 2008年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东根据评估价格 (RS资产评估公司出具了R资字[2007]526号资产评估报告)确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续和产权转让手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。 甲公司、乙公司于2008年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)300万元和600万元。 ABE会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2008年3月2日完成验资工作，由会计师事务所的主任会计师C负责审核后，于2008年3月4日签发了下列验资报告： 验资报告X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2008年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2008年2月28日之前一次缴足。经我们审验，截至2008年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。 附件： 1．注册资本实收情况明细表 2．验资事项说明 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 2008年3月4日 附件1： 注册资本实收情况明细表被审验单位名称：X公司 截至2008年2月28日 货币单位：人民币万元 股东名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资比例 货币 实物 知识产权 土地使用权 其他 合计 实收资本 金额 占注册资本总额比例 其中：货币出资 金额 占注册资本总额比例 甲公司 2400 80％ 300 1800 300 2400 2400 80％ 300 10％ 乙公司 600 20％ 600 600 600 20％ 600 20％ 合计 3000 100％ 900 1800 300 3000 3000 100％ 900 30％ 附件2： 验资事项说明 一、组建及审批情况 (从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2008年2月28日之前一次缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为货币300万元、实物1800万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2008年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计入民币3 000万元。 (一) 甲公司实际缴纳出资额人民币2450万元。其中：货币出资300万元，于2008年 2月21日缴存X公司(筹)中国银行××市营业部开立的人民币临时存款账户 4518090016891账号内；于2008年2月27日投入a机器设备10台，评估价值1800万元，全体股东确认的价值为1800万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，评估价值 300万元，X公司全体股东确认的价值为300万元。 (二) 乙公司缴纳人民币600万元，于2008年2月23日缴存X公司(筹)在中国银行××市营业部开立的人民币临时存款账户4518090016891账号内。 四、其他事项 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 要求： (1) 在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定，举例说明。 (2) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20X8年度财务报告。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下。 (1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限．由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 (6)20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下。 金额单位：万元 项　　目 20×8年 20×7年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 　减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项　　目 20×8年年初数 本年增加 本年减少 20×8年年初数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 　　资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下。　　(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。　　(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。　　(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。　　资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：　　(1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。　　(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。　　(3)检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。　　要求：　　(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。　　(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。　　(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。　　(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。　　(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

问答题A注册会计师是U会计师事务所指定的专门负责业务质量控制的主任会计师。为保证业务质量，A注册会计师正在结合本所近期开展的业务质量检查工作对质量控制制度实施监控。以下是A注册会计师正在考虑的与业务质量控制制度相关的规定：(1)接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节。所有新入职员工均应从执行此类工作开始积累经验。(2)人力资源部门在确定年度奖励方案时，应优先考虑协助本会计师事务所发展了新客户或签订了新业务的员工。(3)项目质量控制复核的主要内容是评价项目组做出的重大专业判断和准备报告时形成的结论，并不涉及独立性等非专业问题。(4)如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员为项目组做出的专业决策，或者重大事项未得到圆满解决，项目合伙人不得出具审计报告。(5)对所有上市实体财务报表审计业务，在规定期限届满时轮换项目合伙人和项目组成员，并根据具体情况考虑是否轮换项目质量控制复核人员。(6)对实施项目质量控制复核的审计业务，由项目质量控制复核人员对该项目进行检查，以监控质量控制制度的有效性。要求：请根据会计师事务所质量控制准则，逐一考虑上述每条规定，指出A注册会计师是否需要进行修改，并简要说明原因。

问答题P公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款。由于执行者没有认真履行订货合同与批准销 售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。 A注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。 请回答： (1)什么是普通过失和重大过失?A注册会计师在对P公司的审计中属于何种过失? (2)A注册会计师及其所在的会计师事务所应承担什么法律责任?可能受到哪些处罚?

问答题简述应当实施控制测试的情形。