问答题请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别分析判断以下情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并说明简要理由。 (1) V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所20×8年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2×10年底支付。在此期间， V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2) V公司由于财务人员短缺，20×9年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司20×9年度财务报表审计项目组。 (3) 甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司20×9年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司20×9年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 (4) 由于V公司降低20×9年度财务报表审汁赞刚近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不阿对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。 (6) ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 (7) V商业银行以20×8年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会汁师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 (8) A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予同避。 (9) B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予同避。 (10) 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

问答题XYZ会计师事务所接受委托对N股份有限公司(N股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤)2005年度的会计报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的L注册会计师负责对N公司的存货进行监盘。在观察N公司的盘点过程后，L注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，L注册会计师应就以下问题作出何种专业判断： (1) 对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘? (2) 对于将要抽查测试的存货项目，L注册会计师是否应当与N公司进行沟通?如未能观察到N公司对重要存货的盘点，L注册会计师应实施何种程序? (3) 对于通过实施抽查程序发现的差异，L注册会计师应实施何种审计程序?

问答题注册会计师在对被审计单位存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题： (1)注册会计师可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同方式下，对盘点结果进行检查的目的是什么? (2)对于将要检查的存货项目，注册会计师是否应当与被审计单位进行沟通? (3)对于通过实施检查程序发现的差异，注册会计师应实施何种审计程序?

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 (4)审计项目组成员D的朋友于2013年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 (5)ABC会计师事务所原行政部经理E于2011年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 (6)甲公司系乙上市公司的子公司。2014年年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师A和B于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，3月18日X公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项： 其他相关资料如下(金额单位：万元) 资料一：X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下： 项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数) 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 104 30091845560 5890053599350 二、主营业务利润加：其他业务利润减：销售费用管理费用 财务费用 118954028002380180 49515616103260150续表 项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数) 三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出 6 575980 100 260 (13)150 300 四、利润总额减：所得税(税率33%) 7 395800 (163) 五、净利润 6 595 (163)资料二：X公司2006年度1-12月份未审营业收入、营业成本列示如下 月份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845资料三： X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项： (1)X公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2)X公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入资本公积。 (3)X公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经注册会计师A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，X公司在2006年度未作相应的处理。 (4)X公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，X公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师A和B获此情况，于当日赴X公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日X公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。 要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程) (2)根据资料二：对于上述四个事项，向X公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (3)根据资料二的四个事项，如果X公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。

问答题E注册会计师在对ABC股份有限公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现 ABC股份有限公司存货存在以下六种可能导致错误的情况： (1)所有存货都未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在； (4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目； (5)存货计价方法已作变更； (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求：请按下述要求，将答案填列在题后的表格中。 (1)E注册会计师执行的实质性测试程序能够验证被审计单位管理当局对会计报表的什么认定? (2)E注册会计师执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标? (3)为了证实上述情况是否真正导致错误，E注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序) (4)E注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类? 情况序号 管理当局认定 审计目标 实质性测试程序 审计证据 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题福龙汽车公司2012年度财务报表由ABC会计师事务所审计。EFG会计师事务所于2014年初首次接受委托对福龙汽车公司2013年度财务报表进行审计，指派甲注册会计师担任审计项目合伙人。在开展书初步业务活动时，甲注册会计师注意到以下事项： (1)审计开始前，由于财务人员短缺，福龙汽车公司借用了EFG会计师事务所审计员乙，由其将福龙汽车公司会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“FIN财务系统”。乙不是福龙汽车公司财务报表审计项目组的成员。 (2)项目组成员丙于2013年3月10日加入EFG会计师事务所，此前丙在福龙汽车公司子公司的销售部工作，负责车辆保险业务。 (3)项目组成员丁的父亲曾经担任福龙汽车公司的监事，但已于2013年2月退休。丁于2013年8月加入EFG会计师事务所。 要求：针对资料(1)—(3)，逐项指出是否存在违反职业道德基本原则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

问答题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2016年度财务报表进行审计。A注册会计师任项目合伙人。甲公司是一家大型家电销售公司，产品销往全国各大城市。甲公司销售的家电大部分是从厂家直接购入的，另有少部分为其他公司委托其代销的。为方便在全国各地的销售，甲公司在一些需求量大的城市设立了分公司，从厂家购进家电和向分支机构的配送全部交给物流公司处理，物流公司负责从厂家运送货物配送给各分公司。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)为保证盘点结果的准确性，A注册会计师要求甲公司通知各分公司要认真做好盘点工作，同时通知甲公司将要监盘规模最大的5家分公司；分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师前往分公司进行监盘。其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价。(2)其他公司委托其代销的家电因所有权不属于甲公司，因此未纳人监盘范围，也无需实施其他审计程序。(3)对物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。(4)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内)。(5)甲公司库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处，若有，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计x公司2011年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为x公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明x公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?

问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定。要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

问答题华山股份有限公司(以下简称华山公司)是一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市实体。该公司注册资本为8000万元，2012年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为600C万元。 2008年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈阳德欣会计师事务所审计。2012年6月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，德欣事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。 2013年1月5日，审计项目组进驻华山公司，于1月20日结束审计工作。现正在整理审计工作底稿，以及与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山公司2012年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况： (1)华山公司自2010年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。2012年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2012年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。 (2)2012年10月，华山公司的重要客户甲公司因经营不善宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉器占华山公司年销量的40%。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对华山公司的销售造成长期不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。 (3)2012年1月，华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用2013年1月1日后的利润支付红利。 (4)华山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧590万元、账面净值为410万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。 (5)审计工作结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2012年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规规定，华山公司很可能因此而被罚款100万元至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2017年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

问答题A注册会计师是P公司20054年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法，在答题卷所附表格的适当位置填列： 分析程序的方法 含义

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项(1)至(7)项，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

问答题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币 (万元) 人民币 (万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日账龄分析 客户类别 原币 (万元) 人民币 (万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 (原币万元) 回函金额 (原币万元) 差异金额 (原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 来回函 不适用 耒回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记 入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：

问答题注册会计师于2010年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2009年度财务报表审计工作，在审计结束前发现下列情况： ①A用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2010年1月20日对该厂提起诉讼，要求该厂赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。 ②B用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2010年1月20日对该厂提起诉讼，法院于2010年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。 ③C用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2009年11月20日对该厂提起诉讼，法院于2010年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。 注：该厂净资产总额为250万元。 要求： (1)请指出上述三个事项中，是否存在期后事项。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理? (2)请指出上述三个事项中，是否存在或有事项。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?

问答题ABC会计师事务所的注册会计师B负责对乙公司20×9年度财务报表进行审计，注册会计师B了解到乙公司销售和收款循环可能存在错报的环节及其影响的有关重大账户的认定。请根据下列所梳理的“可能错报的环节”来填写本业务循环所涉及的“应收账款/营业收入”报表项目的认定。 可能错报的环节 影响的有关重大账户的认定 账户：应收账款/营业收入 1．怎样确保所有的销售均已入账? 2．怎样确保发货在正确的期间予以记录? 3．怎样避免记录虚假或重复的销售? 4．怎样确保发货单据只在发货时开具? 5．怎样确保发票正确反映发货数量? 6．怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款? 7．怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票? 8．怎样确保外币收款正确计价?

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2008年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重婴客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表： 情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 A 117 2009年1月22日 A公司于2008年12月25日向K公司购货117万元，并当日以支票支付 (2) 28 B 70.2 2009年1月23日 B公司未收到该批货物 (3) 56 C 58.5 2009年1月19日 C公司根据购货合同将从K公司购入的货物退回 (4) 64 D 234 2009年1月19日 D公司2008年12月10日收到K公司委托本公司代销的货物234万元，尚未销售 (5) 66 E 351 2009年1月20日 E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元 (6) 82 F 819 2009年1月18日 F公司采用分期付款方式向K公司购货819万元，根据购货合同，已于2008年12月25日首付300 000元 (7) 128 G 1170 2009年1月30日 G公司回函表示从未向K公司购货 (8) 134 H 468 因地址错误，被邮局退回 [要求] (1)针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序? (2)如果K公司管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当如何处理?

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于2014年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自2014年2月起大幅减少了T产品的产量，并于2014年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10％。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2014年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，甲公司于2014年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20％股权，并付讫股权受让款。2015年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2014年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2015年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序．部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的2014年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：