问答题丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 2007年3月，在执行完丽泽公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。 在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司2007年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2007年2月份开始运行。 (2)2007年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2007年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5 000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2007年6月，丽泽公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。 (6)2007年7月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由丽泽公司负责。开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的40%。 (7)2007年12月22日，丽泽公司将库存的6 000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求丽泽公司2007年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在2007年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月10日～20日，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)丽泽公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到130万元。2007年第一季度亏损额达到86万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。 9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。 (10)2007年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。 要求： (1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险?并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加，并简要说明原因。 (2)资料中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。 (3)①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； ②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报? ③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。 舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 动机或压力 机会 借口 　　(4)①针对要求(3)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计?　　②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。

问答题X公司是以生产与销售冷饮产品为主营业务的上市公司。A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在实施审计过程中，A注意到以下情况： 资料一：通过对x公司及其所在行业基本情况的了解，A注册会计师注意到X公司存在下列情况： (1) 受金融危机影响，2009年冷饮市场需求较往年有所下降，但行业毛利率基本维持在24%的水平上。X公司主要产品的毛利率与往年的23%相比有所下降。其中，上半年平均毛利率为25%，下半年平均为20%。 (2) 为保持市场份额，X公司2009年下半年采取了降价10%的促销措施。该措施虽然基本达到了保持市场份额的预期目的，但在主要原材料成本不变的情况下导致利润出现了明显下滑。 资料二：注册会计师根据X公司提供的2009年各月未审销售收入与成本资料计算的各月毛利率如下： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10 12 毛利率 22% 23% 25% 25% 27% 28% 30% 22% 20% 15% 16% 17% 资料三：2009年11月，X公司为开拓市场，先后与东南亚五国签订了按固定价格供货的不可撤销合同。协议约定X公司在未来三年内以预收货款方式按2009年国内平均价格的75%提供系列冷饮产品。运输费用由X公司承担，交货地点为客户冷藏仓库。2009年12月末，X公司已收到客户预付的2000万元货款。 资料四：审计工作底稿显示，注册会计师拟针对销售业务实施以下进一步审计程序： (1) 抽取2009年2月份、4月份，6月份和8月份的营业收入明细账，从中选择大额交易，追查到发运凭证、销售单、顾客订单和相应的销售合同； (2) 从2009年后半年开具的销售发票中选取样本，将所选销售发票上的单价与经批准的商品价目表进行核对后追查到营业收入明细账； (3) 选择2009年1～2月份编制的发运凭证，追查到销售发票和营业收入明细账，确定相关销售业务是否记录在正确的会计期间； (4) 从年末应收账款明细表中选择新客户或欠款金额较大的客户，以积极的方式实施函证程序，并将回函结果与应收账款明细账进行核对； (5) 抽查3月份、5月份、7月份、10月份和12月份编制的贷项通知单，追查到当月营业收入明细账的借方记录。 要求： (1) 结合资料一，必要时运用分析程序，指出资料二中信息存在或可能存在的不合理之处，据以评估X公司2009年财务报表的营业收入的何种认定存在重大错报风险，并确定审计的重点月份，简要说明理由。 (2) 结合资料一，分析资料三中所述情况对X公司经营的影响以及是否导致x公司产生经营风险，进而指出该情况对A注册会计师评估X公司重大错报风险的具体影响。 (3) 指出资料四中列示的审计程序对根据资料一评估的营业收入项目的重大错报风险是否有效。如认为有效，请在下表相应空格中指出对评估的营业收入项目的哪个或哪些认定的重大错报风险有效；如认为无效，在下表相应空格中指出原因并提出对程序的改进意见。 审计程序序号 对评估的营业收入项目的重大错报风险是否有效(是或否) 认为程序有效的理由以及程序对评估的营业收入的哪个或哪些认定的重大错报风险有效 认为程序无效的理由和对程序提出的改进建议 (1) (2) (3) (4) (5) (4) 假定在完成审计工作前，X公司接受了注册会计师针对2009年度财务报表提出的全部审计建议，请代为确定注册会计师应当出具的审计报告类型，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论： (1)A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。 (2)A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。 (3)A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2011年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。 (4)A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审汁风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (5)A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。 要求：

问答题Y公司为主要从事高科技电子产品的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2014年度财务报告。资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)在2013年实现销售收入增长10％的基础上，Y公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20％。Y公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。Y公司所处行业2014年的平均销售增长率是15％。(2)Y公司财务总监已经在Y公司工作超过8年，于2014年10月劳动合同到期后被Y公司竞争对手高新聘请。由于工作压力大，Y公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)2014年初，Y公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，Y公司相关部门人员无法应对，2个月后，Y公司决定提前停用原系统。(4)Y公司于2014年7月发现在2013年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2014年12月予以批准。(5)2014年年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司做出停业整顿1年的处理。资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派X注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010年度审计费用200万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2012年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2) ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 (3)审计项目组成员C与甲公司财务经理D毕业于同一所财经院校。 (4)审计项目组成员E的普通朋友于2010年2月购买了甲公司发行的公司债券40万元。 (5) ABC会计师事务所原行政部经理F于2008年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 (6)甲公司系乙上市公司的子公司。2011年末，审计项目组成员G的拥有乙上市公司400股流通股股票，该股票每股市值为15元。 要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药生产及销售业务。X注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司董事会确定的2016年销售收入增长目标为25％(2015年比2014年实际增长15％)。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2016年的平均销售增长率是12％。(2)2016年下半年，甲公司与主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)签订协议，将乙公司持有的子公司——丙公司的51％的股权转让给甲公司。甲公司于2016年8月31日与乙公司签订协议，以3000万元购人其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，甲公司于2016年11月30日前以货币资金形式向乙公司支付3000万元，并向丙公司派出新的管理团队。由于甲公司年末资金周转问题，2016年11月30日向乙公司支付1000万元，截至审计报告日并未支付相关款项，但在12月已派专业管理团队进入丙公司，全面接管了丙公司的经营活动。(3)由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道，B类产品的未来销售可能受到影响。(4)甲公司销售的产品均由甲公司实施运输，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2016年的运输单价比上年平均上升了10％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)甲公司应收账款中有一笔戊公司欠款800万元，由于双方存在争议，甲公司向北京市高级人民法院提起诉讼，要求支付违约金120万元。北京市高级人民法院于2016年6月做出一审判决，判处戊公司给付甲公司货款600万元，并驳回甲公司其他诉讼请求。甲公司和戊公司均不服判决，于2016年7月分别向最高人民法院提起上诉，截至2016年12月31日，甲公司尚未收到二审法院判决。甲公司对现有应收款项按账龄分析法计提坏账准备。(6)2016年甲公司自行开发的C类新药品报药品监管机构审核，最后未获得批准。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算2016年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(2)检查甲公司现金流量表，判断周转资金是否充足，并向银行进行函证以发现有无未入账的银行借款存在。(3)在2016年12月31日对甲公司的存货盘点实监盘。(4)根据2015年运费与收入比例，并考虑到运输单价上涨10％的因素，测算2016年运输费用。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及单笔金额较大、收回风险较高的应收账款。评估坏账准备的合理性。(6)从c类产品的开发支出明细账中选取若干笔记录，检查审批手续、原始发票和发生时间，确定记录的金额是否正确，确认的时点是否正确。要求：

问答题A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项： (1) 甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。 (2) 乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。 (3) 丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为800O万元，净资产为3100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。 (4) 丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。 (5) 中方戊公司拟与外方乙公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司已经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，乙公司已货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月．1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。 要求：请分别上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2007年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。 A和B注册会计师于2007年10月11日至17日对甲公司及其环境进行了了解，并对与会计报表审计相关的内部控制进行了解、测试与评估，并在相关审计工作底稿中记录了解和测试的事项，为识别和评估财务报表重大错报风险奠定基础。注册会计师实施了询问被审计单位有关内部人员的风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部门进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 (10)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。 要求：根据上述资料回答下列问题： (1)根据上述对内部控制的摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与交易类别、账户余额、报及披露相关的何种认定相关?

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司为ABC会计师事务所2017年度新承接的客户。前任注册会计师由于未就2015年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2016年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 (2)2017年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 (4)2018年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2017年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 (5)戊公司于2017年9月起停止经营活动，董事会拟于2018年清算戊公司。2017年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付职工薪酬。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2017年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 (6)2017年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2017年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2017年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30％。 要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

问答题注册会计师对A公司2005年销售业务及货币资金内部控制状况进行审查。通过对该公司货币资金内部控制的调查，发现以下情况： (1) 出纳员负责现金收付、保管和开具银行支票，保管企业财务专用章和法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金、每月编制一次银行存款余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。 (2) 副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空白支票，供用款之需。 (3) 出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副主任以上领导批准后付款，出差人员回来报销后收回借条销毁。 在审查A公司2005年销售业务时，注册会计师发现土2月份有下列业务记入了销售明细账中： ① 10日售给B公司甲产品500公斤，商品并未发出(不符合收入的确认条件)。 ② 15日发给本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，记入应收销货款。 ③ 22日售给C公司乙产品400公斤，发票已开出，货款已收到。 ④ 30日售给D公司甲产品800公斤，货款已收到。 在产品明细账中，除了30日售给D公司产品没有记录外，其他都有记录。此外，还发现销售明细账中没有的两笔业务： a．14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤。 b．22日售给C公司乙产品400公斤，28日有200公斤产品因质量问题退货，产品已入库，未作销售调整。 该厂甲产品单位售价200元，单位成本160元；乙产品单位售价100元，单位成本80元。 要求： (1) 指出A公司货币资金内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议； (2) 指出A公司在销售业务处理中存在的问题； (3) 分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图； (4) 为A公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。

问答题ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2006年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别，账户余额，列报与披露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序(请将答案直接填人相应表格内)。 认 定 最常用的实质性程序 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 无形资产的所有权认定 销售业务计价认定

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题甲公司是A：BC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程度对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。(4)2014年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产并在2015年度财务报表中确认了处置损益，A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题(答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。) 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。 A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120万元。甲公司2009年度财务报告于2010年 3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 余额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 36000 利润总额 600 净利润 400 资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2008年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 资料三：在对甲公司审计过程中，A注册会计师注意到以下事项： (1) 甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2009年12月31日未经审计的预收款项明细情况如下： (2) A注册会计师发现，2009年12月1日甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付4万元安装费(占总安装费的40%，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009年12月31日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。 (3) A注册会计师发现，2009年12月1日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的C公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给C公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2009年12月31日，甲公司尚未回购该批商品，2009年12月10日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。 (4) A注册会计师发现，2009年12月15日，甲公司采用托收承付方式向D公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明，售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 甲公司的会计处理如下： 借：发出商品 1500000 贷：库存商品 1500000 借：应收账款—F公司 340000 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 340000 (5) 甲公司2009年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2009年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2009年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。 要求： (1) 针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些? (2) 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (3) 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项 (5)，请指出A注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4) 针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(4)存在，请代A注册会计师写出审计报告草稿。

问答题ABC会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形： (1)甲公司是ABC会计师事务所所在城市的一家上市公司，2012年1月，甲公司财务总监与ABC会计师事务所进行接洽希望其承接甲公司2011年度财务报表审计业务，ABC会计师事务所立即与甲公司签订了审计业务约定书，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人； (2)A注册会计师要求项目组成员在完成自身工作之后应当相互复核审计工作，并将复核过程记录于审计工作底稿； (3)ABC会计师事务所主任会计师在员工大会上曾经多次重申，审计人员在审计现场遇到的各种问题尽可能应在审计项目组内部解决，项目组合伙人具有最终决策权； (4)A注册会计师在甲公司存货跌价准备的计提比例问题上与项目组成员B注册会计师发生意见分歧，为按时提交审计报告，A注册会计师以项目合伙人的身份要求B注册会计师不要再坚持自己的意见； (5)由于甲公司是上市公司，按照质量控制准则要求必须实施质量控制复核，A注册会计师提出要求自己指定实施质量控制复核的人员以便于双方的良好沟通； (6)ABC会计师事务所质量控制制度规定对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为提交业务报告之日后的60天内。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

问答题D会计师事务所派出的审计项目组在审查G公司2006年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现G公司应收账款项目(可容忍错报为90万元)存在错报情况(性质均不重要)外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计师采用统计抽样方法进行的，具体资料如下： (1)注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元。 (2)按照G公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，G公司管理层未能给予合理解释。 (3)通过测试样本估计出的总体的高估185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。 (4)通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。 要求： (1)指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额； (2)根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施； (3)如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施； (4)基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。

问答题针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 (2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 (4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为，管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 (5)戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 (6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审计合并财务报表相应项目的30%。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2008年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表： 情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 A 117 2009年1月22日 A公司于2008年12月25日向K公司购货117万元，并当日以支票支付 (2) 28 B 70.2 2009年1月23日 B公司未收到该批货物 (3) 56 C 58.5 2009年1月19日 C公司根据购货合同将从K公司购入的货物退回 (4) 64 D 234 2009年1月19日 D公司2008年12月10日收到K公司委托本公司代销的货物234万元，尚未销售 (5) 66 E 351 2009年1月20日 E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元 (6) 82 F 819 2009年1月18日 F公司采用分期付款方式向K公司购货819万元，根据购货合同，已于2008年12月25日首付300000元 (7) 128 G 1170 2009年1月30日 G公司回函表示从未向K公司购货 (8) 134 H 468 因地址错误，被邮局退回 要求： (1)针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序? (2)如果K公司管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当如何处理?

问答题下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。