问答题Y注册会计师负责对X公司20X8年度财务报表进行审计。相关资料如下。 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。 (1)A产品20×7年度和20×8年度的销售记录 产品名称 20×8年度(未审数) 20×7年度(已审数) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000　　(2)A产品20×8年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日入库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日入库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 12月9日入库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0　　(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。 日期及摘要 借方(万元) 货方(万元) 余额(万元) 20×8年年初余额 3000 20×8年1月2日收款 2700 300 20×8年1月4日赊销 5000 5300 (略) 20×8年11月30日收款 2500 600 20×8年12月9日赊销 9000 9600 20×8年年末余额 9600 20×9年年初余额 9600 20×9年1月25日赊销 3000 12600 20×9年1月31日余额 12600　　要求：　　(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用，分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。　　(2)在要求(1)的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。 财务报表项目 认　　定 　　(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。　　(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。　　(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。　　(6)假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。　　(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2×10年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项： (1) 与银行存款函证相关审计计划部分内容如下： A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。 (2) ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。 (3) E银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。

问答题2015年2月1日XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对其2014年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项可能导致经营风险，这些事项单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。ABC公司针对问题已积极采取应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。 要求：请代注册会计师回答下列问题：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中记录了实施审计程序中遇到的事项，部分内容摘录如下： (1)[评估风险]因为以前年度审计中没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)[管理层凌驾]实施风险评估程序，评估是否存在管理层凌驾于内部控制之上的风险，并据此确定是否需要设计和实施进一步审计程序。 (3)[会计分录测试]在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (4)[会计分录测试]在了解了甲公司的财务报告流程，以及与会计分录和其他调整相关的内部控制后，A注册会计师确定了待测试会计分录总体，并从总体中选取项目实施测试。 (5)[会计分录测试]考虑到舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，A注册会计师决定对期末以前会计期间的会计分录和其他调整实施测试，并根据测试结果确定是否选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。 要求： 假定(1)～(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下： (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2012年12月31日余额的平均值，作为确定 样本规模的一个因素。 (2)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。 (3)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本 规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (4)假设A注册会计‘师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为60，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“2．3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。 (5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为55，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5．3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。 要求： (1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手：[执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 (2)针对事项(1)至(3)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (3)针对事项(4)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。 (4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。 (4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题ABC公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币5000万元，由甲公司和乙公司于2011年3月10日之前缴足。其中，甲公司出资3200万元，占注册资本金额的64%，出资方式为甲公司名下拥有的建筑物，共计2500万元，其余部分以货币出资；乙公司出资1800万元，占注册资本金额的36%，出资方式为土地使用权，共计1000万元，其余部分以货币出资。甲公司于2011年2月28日办理了建筑物的财产权转移手续，并与ABC公司办理了交接手续，ABC公司全体股东确认的价值为2500万元；同日，乙公司与ABC公司办理了土地使用权的交接手续，ABC公司全体股东确认的价值为1000万元，乙公司与ABC公司尚未办妥土地使用权的转让登记手续，但是已经签署在验资后6个月内办妥财产权转移手续的承诺函。甲公司和乙公司于2011年3月8日和9日分别缴存招商银行××市营业部人民币账户700万元和800万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2011年3月12日结束外勤工作，并于2011年3月14日签发了验资报告。要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下： (1)对非上市公司的财务报表审计，均不执行项目质量控制复核。 (2)会计师事务所应当根据具体情况委派适当人员担任项目合伙人，以使其能够发挥对某项业务质量的控制作用，对于连续审计的客户应尽量安排同一了解该业务的人员作为该项目的项目合伙人。 (3)项目组在业务执行中遇到的疑难问题或争议事项应进行适当咨询，解决意见分歧。如果在审计报告日前意见分歧仍未解决，则由会计师事务所所长做出结论。 (4)对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，对涉及公众利益的范围较大或风险较高的非上市实体的特定业务，也应实施项目质量控制复核。 (5)为了保证项目质量控制复核人员的适当性，由项目合伙人挑选复核人员。 (6)会计师事务所应当每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合，指出不符合事项，并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项 是否符合 不符合事项描述 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题ABC会计师事务所正在审计D公司2011年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。 相应的审计程序 1 获取或编制应付账款明细表 2 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性 3 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理 4 选择应付账款项目函证其余额和交易条款 5 针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付 6 检查批准采购标记 7 审核批准采购价格和折扣的标记 8 检查验收单连续编号的完整性 9 检查内部核查标记 10 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计人了正确的会计期间 要求：

问答题2008年1月20日ABC会计师事务所接受XYZ公司审计委托，委派A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，对XYZ公司2007年比较会计报表进行审计，由于前任注册会计师未能对2006年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对2006年年度经营成果和期初留存收益的影响，因此对2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。但A注册会计师已对2007年年末存货实施监盘，取得了充分、适当的审计证据。假定上述情况对被审计单位2007年度会计报表的影响是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由，并代A注册会计师编写审计报告的意见段和说明段或强调事项段 (如果有)。

问答题乙注册会计师作为审计项目合伙人负责对w公司2011年度财务报表进行审计。在了解W公司内部控制后，审计项目组于2011年12月18日开始对W公司内部控制采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法如下： (1)为测试2011年度应收账款赊销信用审核控制是否有效运行，将2011年1月1日至12月18日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试2011年度采购订单由董事长签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏董事长审批签字或虽有签字但不是董事长签字的全部界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的2张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选2张凭证代替。 (4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现0例偏差。在此情况下，推断2011年度该项控制的总体偏差率上限为5%。(注：信赖过度风险为10%时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为2.6) (5)在上述第(4)项的基础上，乙注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6.8%。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。 要求： 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出乙注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所于2009年12月30日接受了X股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。 ABC会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担x公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2010年2月15日完成了对X股份有限公司 2009年12月31日资产负债表及2009年度的利润表、现金流量表的审计工作，X公司2009年度财务报告于2010年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1) 由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从 2010年起改变年折旧率，该公司同意在2009年年末报表中作相应披露； (2) 该公司在国外一家联营企业内据称有 675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2009年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； (3) 该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； (4) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性； (5) 2009年11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； (6) 由于财务困难，该公司没有预付下年度的 15万元广告费； (7) A和B从公司职员处了解到，该公司在 2010年5月份将进行大规模人事变动。 要求：

问答题A公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以赊销为主。在账龄分析表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值600000元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。A公司总资产为2500000元，税前净收益为400000元。由于财务报表的使用者有限，并且A公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。审计人员B对A公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要的错报。由于应收账款的数目较大，决定采用审计抽样。A公司应收账款的总体容量为4000笔。注册会计师确定的可容忍错报额为21000元。在对A公司的审计中，采用10%的可接受的误受风险和25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定A公司的预期总体错报的点估计值为1500元(高估)，估计A公司的总体标准差为20元。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}置信度、可接受的误受风险、可接受的误拒风险的置信系数{{/B}}置信度可接受的误受风险(%)可接受的误拒风险(%)置信系数990.512.58952.551.96905101.648010201.287512.5251.157015301.046020400.845025500.674030600.523035700.392040800.251045900.130501000要求：(1)根据资料二中给出的条件，计算A公司的初始样本规模。运用公式：其中：n——初始样本规模；SD*——预先估计的标准差；ZA——可接受的误受风险的置信系数；ZR——可接受的误拒风险的置信系数；N——总体容量；TM——总体可容忍错报(重要性)；E*——估计的总体错报点估计值。(2)假定应收账款的编号为0001至4000，根据计算出的样本规模进行函证。随机数表如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}随机数表{{/B}}①利用随机数表，从第3行第2个数字起，自左向右，自上向下，以前四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?②如采用系统选样的方法选择样本请计算抽样间距，若确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?

问答题ABC有限责任公司由A公司、B公司共同出资组建，根据公司章程，A公司(国企中方)以房屋建筑物出资，B公司(外方)以进口机器没备及美元货币出资，投资双方已按规定缴足出资，现聘请XYZ会计师事务所对其出资进行验资。 要求：分别简要说明注册会计师在进行验资时，对A公司房屋建筑物的出资，H公司机器设备和货币的出资，应执行的验证其合法合规、产权归属、价值的审验程序(将执行的审验程序填入下表，列出三个主要程序即可)。 出　资 审验程序 （1）房屋、建筑物 （2）机器设备 （3）美元货币

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，委派了A、B注册会计师进行审计。A、B注册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与甲公司会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。 要求：

问答题期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型?每一类型注册会计师的审计责任分别是什么?

问答题U会计师事务所接受委托执行下列客户20×7年度财务报表审计业务。在承接业务前及执业过程中，分别遇到下列与职业道德有关的事项：(1)承接A公司审计业务前，U会计师事务所向客户管理层做了如下情况介绍：去年本所出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。(2)B公司要求重新审计其已经由其他事务所审计的财务报表，U事务所在签订审计业务约定书时要求写明：审计完成后向前任注册会计师提供审计意见的副本。(3)与C公司就审计收费达成如下协议：基本收费为30万元，如出具保留意见，按8折收费；如出具否定意见或无法表示意见，按4折收费。(4)法院指定U事务所对U公司违约金额直接计量并报告，并按审定违约金额的1％收费。因收费基础是法院确定的，项目合伙人认为不违背职业道德，无需采取防范措施。(5)E公司财务经理是著名的注册税务师，项目合伙人在重大涉税事项下不得不屈从于对方的判断，但认为没有必要采取其他防范措施。(6)法院指定U事务所代管F公司被冻结的股票和债券。保管期间，股价大幅下跌，但U会计师事务所以未接到法院要求为由，拒绝代为出售所代管的股票。要求：逐项单独针对上述(1)至(6)项，不考虑其他情况，分别指出U会计师事务所是否符合相关的职业道德规范。如认为不符合的，请简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所于2×11年2月16日接受了丙公司的委托，审计其2×11年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。1.所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。

问答题A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制应付账款项目的具体审计计划时，需要根据评估的认定层次的重大错风险设计和实施进一步审计程序。相关资料如下。 资料一：通过了解X公司的经营状况，A注册会计师获悉X公司因市场萎缩导致流动资金周转缓慢，进而导致难以按期偿还供应商的材料款。针对这一情况，X公司管理层决定于2010年初向银行提出短期借款申请，同时着手发展新的供应商。 资料二：X公司的信息系统中与应付账款相关的控制程序摘录如下： (1) 验收部门生成验收单后，计算机立即生成一份包括订购单、验收单的临时文件，一旦输入卖方发票信息并与订购单、验收单比对一致就立即生成付款凭单自动提交请购部门确认。比对不一致的，由计算机打印差异报告，交由采购经理追查。 (2) 每张付款凭单均需经请购部门主管以电子签名方式确认后立即提交财务部门登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账，并由财务经理根据付款条件和资金状况做出付款计划。 (3) 如差异报告显示没有收到卖方发票，经采购经理在差异报告上签字批准后，计算机根据订购单与验收单生成一份临时付款凭单自动登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账。实际收到卖方发票时再冲销根据临时付款凭单所作的记录，按程序(1)执行。 (4) 如差异报告显示订购单、验收单、卖方发票的单价、数量、金额、规格、品质等不一致，由采购经理与供应商、验收部门、财务部门等商定解决方案，在差异报告上记录后，转入程序(1)。 X公司的采购验收由独立的验收部门执行。以前年度控制测试结果表明，与验收相关的内部控制具有很高的可信赖性。 资料三：具体审计计划中列示的针对应付账款项目的实质性程序摘录如下： (1) 选择应付余额较小的供应商寄发积极式询证函，要求供应商提供X公司欠款信息； (2) 从采购部门获取供应商的年末对账单，检查供应商对账单与财务记录之间的差异； (3) 检查应付账款明细账中带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用； (4) 将资产负债表日前已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证，检查偿付是否真实； (5) 检查资产负债表日后的银行付款单，追查支持性凭证的日期和应付账款借方记录。要求： (1) 资料一是否表明X公司采购与付款交易存在重大错报风险?如存在，请指出重大错报风对X公司管理层偏好与动机的影响，并指出重大错报风险与应付账款期末账户余额的存在、完整性、计价和分摊认定中的哪些认定相关； (2) 逐一分析资料二中各项控制程序，指出每项程序在设计上能否防止或发现应付账款的存在、完整性、计价和分摊认定的重大错报，将结论填入下表： 程序 能否防止或发现应付账款下列认定的重大错报 存在 完整性 计价和分摊 (1) (2) (3) (4) (3) 根据要求(2)的评价结果，指出应付账款的存在、完整性、计价和分摊三类认定中，哪一类认定的控制风险更高?为应对该项认定的重大错报风险，注册会计师在设计进一步审计程序时应侧重于综合性方案还是实质性方案? (4) 假定对自动化控制的控制测试表明X公司计算机信息系统的一般控制有效，请针对资料二中各项内部控制，简要列示针对人工控制的控制测试程序。 (5) 指出资料三中列示的实质性程序是否能直接发现应付账款完整性认定的重大错报(是或否)，如认为“是”，请简要说明理由；如认为“否”，请指出该程序能直接发现应付账款何种认定的错报。将答案填在下表中。

问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定： 应收账款的相关认定 审计目标 审计程序 存在 (1)(2) 权利和义务 (1)(2) 完整性 (1)(2) 计价和分摊 (1)(2) [要求] 请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。