问答题X公司系2004年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2007年3月10日完成审计工作。假定X公司2006年度财务报告于2007年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——其他资本公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A和B注册会计师确定X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： 账务报表具体项目和科目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税费 10 其他应付款 30 预计负债 50 经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项： (1)X公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为630万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股该项股权的公允价值为1 800(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。X公司据此于2006年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2006年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2)E公司系X公司于2006年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2006年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 620万元。E公司 2006年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。 (3)2006年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1 000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2006年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)X司2006年度审计后的净利润为—1 000万元，2006年12月31日流动负债为 29 600万元，资产总额为28 400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的 销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货——甲产品”8 700 000元。在2005年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)X公司为C公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2006年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付本息3 200万元。2007年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向C公司追偿，X公司在2007年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2007年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2006年度财务报表的审计报告。
问答题北京新华会计师事务所接受委托，对XYZ公司 2007年的财务报表进行审计。注册会计师A和 B于2008年2月10日到达W公司进行财务报表审计。在审计应收账款时，注册会计师取得了 XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分)及相关资料。资料一：XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分) 企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额 A公司 2000 1000 2000 1000 B公司 1000 5000 6000 0 C公司 1800 0 0 1800 D公司 2500 0 2500 0 E公司 0 1500 0 1500 合计 7300 7500 10500 4300资料二： (1)XYZ公司2006年的财务报表北京会计师事务所已经审定； (2)A公司持有XYZ公司15%具有表决权的股份； (3)注册会计师获取的资料显示，C公司已于2008年2月5日进行了破产清算： (4)注册会计师外勤审计工作于2008年2月20日结束。资料三：注册会计师编制的对E公司函证的“企业询证函”如下： 企业询证函E公司： 本会计师事务所正在对XYZ公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处盖章。 由于我们正在XYZ公司进行审计，回函请直接寄至XYZ公司，XYZ公司的通信地址如下： X省X市X街X号 邮编：XXX 电话：XXX 传真：XXX (1)XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司收 欠贵公司 备注 2007年12月31日 1500元 0 销售产品款 (2)其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 北京新华会计师事务所(盖章) 2008年2月18日结论：(1)数据证明无误(签章) (日期)(2)数据不符(签章) (日期)要求： (1)如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的20%。根据XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。 (4)注册会计师发给E公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。
问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在对甲公司2012年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下表：
序号
存货名称
财务明细表数量
仓库明细账数量
实物监盘数量
1
a产品
35套
30套
30套
2
b产品
27套
25套
27套
3
c产品
1600公斤
1600公斤
1700公斤
4
d产品
1200公斤
1200公斤
1000公斤 要求：根据上述资料，回答下列小题。
问答题注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×4年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60％。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20×4年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明．确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：
问答题乙注册会计师在执行B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。
属性的性质
可容忍误差
推断总体误差
错误的数量及情况
评价(可信赖/不可信赖)
对实质性程序的影响 及拟采用的程序
销售发票连续编号
2%
0%
未发现错误
销售交易恰当分类
4%
5%
两笔分类错误。这两笔帐经过数月后仍未恰当分类。金额分别为200和402元
销售发票金额与销售日记帐相一致
5%
2%
未发现错误
付款凭单后附有单据
4%
10%
共有8笔付款凭单后没有附有单据，有2笔付款单据后附编号相同的单据，但是单据内容不同
验收单上的核查
3%
6%
6处无内部稽核签名
问答题A注册会计师在编制X上市公司20×7年度财务报表的审计计划时，根据风险评估结果拟定了下列进一步审计程序：(1)计算X公司20×7年度营业收入相对于20×9年度的增长率，并与行业平均增长率进行比较，分析营业收入的增长是否合理。(2)从20×8年年初应付账款明细账中选择大额业务，追查至相关的原始凭证，核实有无应在上年入账的业务。(3)选择具有代表性的固定资产业务，向相关人员逐项询问预算、审批、验收等环节的规章制度执行情况。(4)在验收部门的留底原材料验收凭证中，选择第四季度的全部验收单，核实验收单的编号是否连续。(5)根据对X公司年末存货盘点的实地观察，有选择地进行复盘抽点，以确定X公司采用的计量方法能否得到正确的结果。要求：请指出上述每一项进一步审计程序所属的类型(风险评估程序、控制测试、实质性程序)及其具体名称(如检查、观察等)，并指出每项程序最适宜用以证实的财务报表项目(限一项，如果有)以及认定(限一项，如果有)，将答案直接填入下表相应的空格中。
问答题X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托后，Y事务所发现X事务所审计的甲公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，Y事务所此时应如何处理?
问答题A和B注册会计师负责对公开发行A股的W股份有限公司(以下简称W公司) 2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为400万元。W公司2009年财务报告于2010年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W公司适用的所得税税率为25%。其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的2009年度财务报表如下：
资产负债表编制单位：W股份有限公司 2009年12月31日 单位：万元
资 产
期末余额
年初余额
负债和股东权益
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
3515
3165
短期借款
2100
1500
交易性金融资产
400
365
交易性金融负债
应收票据
200
190
应付票据
535
935
应收账款
4035
3640
应付账款
3235
3965
预付款项
1000
889
预收款项
365
680
应收利息
30
20
应付职工薪酬
100
应收股利
10
应交税费
425
319
其他应收款
350
445
应付利息
15
存货
10025
9122
应付股利
35
一年内到期的非流动资产
400
388
其他应付款
175
30
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
550
80
流动资产合计：
19965
18224
其他流动负债
1500
4
非流动资产：
流动负债合计
8985
7563
可供出售金融资产
200
非流动负债：
持有至到期投资
1200
1000
长期借款
1060
1610
长期应收款
应付债券
5000
6600
长期股权投资
5600
4900
长期应付款
投资性房地产
1080
2986
专项应付款
固定资产
8480
5430
预计负债
在建工程
860
558
递延所得税负债
工程物资
100
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
6060
8210
无形资产
1300
2300
负债合计
15045
15773
开发支出
股本
16200
16200
商誉
资本公积
2800
2080
长期待摊费用
600
775
盈余公积
3400
2000
其他长期资产
115
未分配利润
2540
900
递延所得税资产
600
665
股东权益合计
24940
21180
其他非流动资产
非流动资产合计
20020
18729
资产总计
39985
36953
负债和股东权益总计
39985
36953
利 润 表编制单位：W股份有限公司 2009年度 货币单位：万元
项 目
本期金额
上期金额
一、营业收入
40125
36113
减：营业成本
25102
23595
营业税金及附加
823
741
销售费用
262
236
管理费用
1512
1360
财务费用
411
370
资产减值损失
2600
加：公允价值变动收益
85
15
投资收益
200
176
二、营业利润
9700
10002
加：营业外收入
50
100
减：营业外支出
850
20
三、利润总额
8900
10082
减：所得税费用
2670
3100
四、净利润
6230
6982 资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2009年2月5日发生的一笔与Q公司的销货业务进行函证，账面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2010年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。 资料三：在对W公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1) 2009年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为1000万元，其明细组成列示如下：
项目
1年以内
1-2年
预付款项——a公司
300
预付款项——b公司
200
预付款项——c公司
400
200
预付款项——d公司
-100
合计
600
400 经了解，W公司董事会确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提坏账准备，1年以内的应收款项的计提比例为10%，1—2年的计提比例为30%，2年以上的计提比例为50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。 (2) 2009年1月1 日，W公司采用分期收款方式向Y公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年的12月31日等额收取，该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600 万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为340 万元，并于当天收到增值税税额340 万元。W公司会计处理如下： 2009年1月1 日： 借：银行存款 340 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340 2009年12月31 日： 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 312 贷：库存商品 312 注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为7.93%。 (3) 2009年6月1 日，W公司从二级市场支付价款300万元购入某公司发行的股票，另支付交易费用2万元。W公司将其划分为交易性金融资产。2009年12月31日，该股票市场公允价值为290万元。相关会计处理如下： 2009年6月1日： 借：交易性金融资产 302 贷：银行存款 302 2009年12月31日： 借：公允价值变动损益 12 贷：交易性金融资产——公允价值变动 12 (4) Z公司欠W公司货款100万元，由于Z公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在2009年5月1日到期的货款。2009年7月1日，经过双方商定，W公司同意Z公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为60万元，实际成本为45万元。Z公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W公司收到货物，并实际入库。W公司对Z公司欠款原计提了10万元的坏账准备。相应的会计处理为： 借：库存商品 60 应交税费——应交增值税(进项税额) 10.2 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 19.8 贷：应收账款 100 (5) 2008年7月1日，W公司外购一项商标权，支付价款150万元，估计该商标权的使用寿命为15年。审计时A注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为10年。A和B注册会计师在上年的财务报表审计中，没有发现该事项。 (6) 2009年8月8日，W公司将自产的A产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为120万元，成本为100万元，适用的增值税税率为17%。W公司对应的会计处理为： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 120.4 贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4 (7) 2009年9月15日，W公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为2×13年9月14日，借款金额为5000万元，对于该事项，W公司未在报表中予以反映。 要求： (1) 根据资料二，请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序? (2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (7)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需要提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3) 针对资料三第(1)至第(6)事项，假定W公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成W公司试算平衡表审计工作底稿(假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。
试算平衡表工作底稿——W公司(资产类)2009年12月31日资产负债表金额单位：人民币万元
项 目
期末未审数
账项调整
重分类调整
期末审定数
借方
货方
借方
贷方
货币资金
3515
交易性金融资产
400
应收票据
200
应收账款
4035
预付款项
1000
应收利息
30
应收股利
10
其他应收款
350
存货
10025
一年内到期的非流动资产
400
其他流动资产
可供出售金融资产
200
持有至到期投资
1200
长期应收款
长期股权投资
5600
投资性房地产
1080
固定资产
8480
在建工程
860
工程物资
100
固定资产清理
无形资产
1300
开发支出
商誉
长期待摊费用
600
递延所得税资产
其他非流动资产
600
合 计
39985
试算平衡表工作底稿——W公司2009年12月31日资产负债表(权益类)金额单位：人民币万元
项目
期末未审数
账项调整
重分类调整
期末审定数
借方
贷方
借方
贷方
短期借款
2100
交易性金融负债
应付票据
535
应付账款
3235
预收款项
365
应付职工薪酬
100
应交税费
425
应付利息
应付股利
其他应付款
175
一年内到期的非流动负债
550
其他流动负债
1500
长期借款
1060
应付债券
5000
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
股本
16200
资本公积
2800
盈余公积
3400
未分配利润
2540
合 计
39985
试算平衡表工作底稿——W公司2009年度利润表金额单位：人民币万元
项目
未审数
调整金额
审定数
借方
贷方
一、营业收入
40125
减：营业成本
25102
营业税金及附加
823
销售费用
262
管理费用
1512
财务费用
411
资产减值损失
2600
加：公允价值变动收益
85
投资收益
200
二、营业利润
9700
加：营业外收入
50
减：营业外支出
850
三、利润总额
8900
减：所得税费用
2670
四、净利润
6230
(4) 假设W公司仅存在资料二事项(1)①的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对W公司2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并请代为续写该审计报告。 审计报告 W股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二○一○年三月二十日
问答题ABC会计师事务所的注册会计师B负责对乙公司20×9年度财务报表进行审计，注册会计师B了解到乙公司销售和收款循环可能存在错报的环节及其影响的有关重大账户的认定。请根据下列所梳理的“可能错报的环节”来填写本业务循环所涉及的“应收账款/营业收入”报表项目的认定。 可能错报的环节 影响的有关重大账户的认定 账户：应收账款/营业收入 1．怎样确保所有的销售均已入账? 2．怎样确保发货在正确的期间予以记录? 3．怎样避免记录虚假或重复的销售? 4．怎样确保发货单据只在发货时开具? 5．怎样确保发票正确反映发货数量? 6．怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款? 7．怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票? 8．怎样确保外币收款正确计价?
问答题ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对A公司2017年度财务报表进行审计，确定财务报表可容忍错报为10 000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。(3)在分析抽样中发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。要求：
问答题(2016年节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托．负责审计上市公司甲公司20×4年度财务报表，并委派注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项： (1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×4年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
问答题P公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款的现象，由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。 A注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。 请回答： (1) 什么是普通过失和重大过失? (2) A注册会计师在对P公司的审计中属于何种过失?
问答题X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师A和B于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，3月18日X公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项： 其他相关资料如下(金额单位：万元) 资料一：X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下： 项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数) 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 104 300 91845 560 58900 53599 350 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：销售费用 管理费用 财务费用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1610 3260 150续表 项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数) 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 6 575 980 100 260 (13) 150 300 四、利润总额 减：所得税(税率33%) 7 395 800 (163) 五、净利润 6 595 (163) 资料二：X公司2006年度1-12月份未审营业收入、营业成本列示如下 月份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845资料三： X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项： (1)X公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2)X公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入资本公积。 (3)X公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经注 册会计师A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，X公司在2006年度未作相应的处理。 (4)X公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，X公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师A和B获此情况，于当日赴X公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日X公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。 要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程) (2)根据资料二：对于上述四个事项，向X公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (3)根据资料二的四个事项，如果X公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。
问答题ABC会计师事务所于2013年12月30日接受审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年财务报表。甲公司注册资本为1800万元，审计前财务报表的资产总额为4000万元。ABC会计师事务所委派注册会计师A和B负责审计甲公司。在计划审计工作时，确定的财务报表整体重要性水平为72万元。注册会计师A和B于2014年2月22日完成了对甲公司的审计工作，财务报表于2014年3月10日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师在审计甲公司的工作过程中注意到以下事项：
(1)由于甲公司一幢建于1980年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧132万元的办公大楼出现裂缝，经过专家鉴定后决定从2013年起将预计使用年限改为40年，并改变年折旧率，甲公司同意在2013年年末报表中怍相应披露。
(2)甲公司在同外一家联营企业内有70万元的长期投资，投资收益为24万元，这些金额已列入2013年的净收益中，但注册会计师A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
(3)甲公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制。正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性，持续经营能力存在重大疑虑，被审计单位同意在财务报表中披露该情况。
(5)2013年11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，甲公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。
要求：逐一分析上述5种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。(独立考虑各个情况，各个情况之间不存在相互影响)
问答题注册会计师于2012年3月20日完成了对甲公司2011年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外公布。 (1)3月31日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存5%，损失重大。 (2)4月5日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。 (3)3月18日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1500万元的赔款。 (4)甲公司内部审计人员于4月1日发现2011年已审财务报表中存在1000万元的重大错报，并向甲公司最高领导层了汇报。 要求：
问答题A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A注册会计师拟从甲公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。甲公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2014年12月31日的余额为1500万元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
要求：
问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司(系上市公司，以下简称X公司)2009年度财务报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2009年产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。 A和B注册会计师已经对该公司2009年度财务报表进行了审计，有关资料如下： 资料一：
利润表编制单位：X公司 2009年度 单位：人民币元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
336000000
240000000
减：营业成本
262000000
204000000
营业税金及附加
1720000
1200000
销售费用
1620000
1600000
管理费用
10550000
9000000
财务费用
3200000
2800000
资产减值损失
-700000
400000
二、营业利润
57610000
21000000
加：营业外收入
6000000
800000
减：营业外支出
950000
900000
三、利润总额
62660000
20900000
减：所得税费用(税率33％)
20677800
7255380
四、净利润
41982200
13644620资料二：A注册会计师在对X公司的1仓库的产品——机床进行实物清点时，发现一些产品的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：
名称
明细账
卡片
盘点数量
单价(元)
数量(台)
金额(元)
单价(元)
数量(台)
金额(元)
甲
3000
5
15000
3000
5
15000
4
乙
4000
7
28000
4000
7
28000
8
丙
5000
6
30000
5000
5
25000
6
丁
3000
10
30000
3000
9
27000
9 资料三：B注册会计师在对2仓库存货进行监盘时，观察到以下情况： (1) 存货C没有悬挂盘点，经询问，X公司盘点人员称该产品已经出售给Y公司。 (2) 存货d已经过了保质期。 (3) 存货e中混有X公司为W公司委托保管的存货。 (4) 对于存货f，由于其辐射性，B注册会计师无法在现场观察被审计单位盘点。 (5) 对于存货g，经过询问，该存货已被质押。 要求： (1) 针对资料一，在审计计划阶段A和B注册会计师准备利用分析程序，确定重点审计项目，请代注册会计师完成上述工作，指出该利润表的审计重点，并简单说明理由。 (2) 针对资料二，根据机床的账、卡、物三者的数额，分别分析甲、乙、丙、丁四种机床存在的问题以及出现这种问题的原因，进一步分析X公司存货控制可能存在的问题。 (3) 针对资料三，回答以下问题： ①对于观察到的存货C，注册会计师下一步应实施的实质性程序。 ②对于观察到的存货d，注册会计师下一步应采取的措施。 ③对于观察到的存货e，注册会计师下一步应采取的措施。 ④对于存货f，注册会计师下一步应实施的实质性程序。 ⑤对于存货g，注册会计师下一步应实施的实质性程序。
问答题某会计事务所的甲和乙注册会计师对公开发行甲股的丙股份有限公司2008年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项。 (1)丙股份有限公司2008年7月1日与其控股母公司(以下简称戊公司)签订了购买戊公司下属全资子公司——丁公司80%股权的协议，协议规定：以2008年7月31日为基准日对丁公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为股权购买价格的确定基础。丁公司仍保留法人资格。 (2)2008年7月31日丁公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中实收资本 2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元(系2008年 1至7月实现的净利润转入，未分配利润年初余额为零)。经立项评估并经国有资产管理部门确认，丁公司评估基准日评估后的所有者权益为5000万元，评估增值1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目未发生评估增减值。 (3)经股东大会表决通过，2008年9月30日丙股份有限公司支付了4000万元给戊公司，获得了丁公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，丁公司根据资产评估结果调账，将土地使用权的评估增值计入资本公积，丁公司对土地使用权评估增值从2008年10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准日前丁公司实现的净利润归戊公司所有(此部分净利拟在对丁公司2008年净利润进行分配时作为应付股利支付给戊公司)，评估基准日后丁公司实现的净利润由丙股份有限公司按所持股权比例享有。丁公司2008年1至7月的净利润为1000万元，8至9月的净利润为200万元，10月至12月的净利润为300万元。 (5)丁公司会计记录反映的所有者权益为：2008年7月31日4000万(其中包括 2008年1至7月的净利润1000万元)、9月30日5200万元(其中包括2008年1至9月的净利润1200万元和评估增值1000万元)、12月31日5500万元(其中包括2007年1至12月的净利润1500万元和评估增值1000万元)。 (6)2008年12月25日，丁公司向戊公司销售了售价为5000万元的产品(此交易价比市场价高1000万元，产品成本与市场同类产品的成本基本相同)，贷款尚未结算，但已确认为2008年度的主营业务收入。 要求： (1)请帮助甲和乙注册会计师指出丁公司会计处理存在的错误，简要说明理由，并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)针对丙股份有限公司和丁公司发生的关联交易，甲和乙注册会计师应当提请丙股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (3)假定丙股份有限公司和丁公司接受了所有审计调整建议，但拒绝披露建议，假定会计报表层次的重要性水平为300万元。在不考虑其他因素的情况下，请代甲和乙注册会计师编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。
问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国，其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2011年9月，甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。 (2)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2010年的7.3:1升值到2011年的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2011年初至2011年9月基本稳定。2011年10月起，由于A．PX公司销售情况良好，订单大幅增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2011年初至2011年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在2011年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有1%的上升。 (3)产品销售采用赊销方式，正常信用期为30天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，2011年年末，APX公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，2011年12月31日的应收账款中有36790万元为APX公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。 (4)甲公司于2006年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。该生产线原值2200万元，预计使用10年，净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10年，房屋建筑物预计使用40年。 (5)近2年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6000万元，需要借款，甲公司于2011年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于2011年3月开工，2011年12月底完工投入使用。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项 目 2011年 2010年 营业收入 125280 70260 营业成本 105235 58240 销售费用 3250 3810 管理费用 4260 3630 财务费用 420 300 资产减值损失 其中：应收账款 120 100 固定资产 15 5 利润总额 11980 4175 项 目 2011年年初数 本年增加 本年减少 2011年年末数 应收账款原值 11260 80720 30660 61320 坏账准备 1120 120 1340 在建工程——生产线 0 962 962 0 其中：利息资本化 0 180 180 0 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 6180 177 11592 合计 10050 6330 177 16203 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 267 3256 合计 5038 656 267 5427 固定资产减值准备 0 15 0 0 固定资产账面价值 5012 10776 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取本年营业收入明细账中一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。 (2)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (3)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (4)检查2012年应收账款的收回情况。 (5)检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。 (6)实地查看固定资产，询问其使用情况。 (7)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (8)获取董事会审议通过了2011年度利润分配方案。 要求：