问答题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2009年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得2009年12月31日的应收账款明细表，并于2010年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 201010年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2009年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2010年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2009年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2010年1月19日 2009年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 (4) 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 — 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题(答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2009年度财务报告于2010年3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师获取的其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额见表1：表1项目金额(万元)资产总额92000股东15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额500净利润350资料二：X公司最近两年的部分主要报表项目情况见表2。表2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(单位：万元)项目2008年12月31日2009年12月31日应收账款1200850存货2600028000其中：在产品2100023000固定资产130000215000在建工程43000022500应交税费—应交营业税154应交税费—应交增值税2030资料三：注册会计师A在对X公司审计过程中注意到以下事项：(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2009年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况见表3：(2)X公司于2009年8月取得了国某外上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制2009年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2010年3月24日，该外国上市公司因所在地发生飓风灾难造成其股票市场价值与2009年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(3)注册会计师A在审计x公司2009年财务报表时发现X公司于2009年3月31日对某建筑物进行改造，该建筑物的账面原价为3200万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中，领用工程用材料700万元，领用生产用原材料200万元，其他支出310万元，被替换部分建筑物账面原价800万元，全部报废，没有任何残料收入，X公司确认改造后建筑物融入账价值为3444万元。X公司增值税率为17%。(4)X公司从2009年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费含增值税40000000元、人工工资6000000元，以及用银行存款支付的其他费用4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2009年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。X公司在2009年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出—资本化支出”36000000元，“研发支出—费用化支出”14000000元，贷记“原材料”40000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在确认费用化支出时，借记“管理费用”14000000；贷记“研发支出—费用化支出”14000000；在确认无形资产时，借记“无形资产”36000000元，贷记“研发支出—资本化支出”36000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用—专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。(5)X公司2009年1月1日以3000万元的价格购入甲公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司2009年实现净利润600万元，X公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2009年度X公司就该事项所做的会计分录如下：购买时，借记“长期股权投资—成本”3015万元，贷记“银行存款”3015万元；年末未确认投资收益。要求：

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2015年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2009年度至2013年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2015年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2014年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2015年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2015年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2015年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则．并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所在进行甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易： (1)2014年1月3日收到一批货物，成本是18220元，相关发运单记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2013年12月29日，目的地交货。 (2)2013年12月28日收到一批货物，成本是6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明“寄售”。 (3)在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本8160元，箱子上标有“等待发运指令”，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是2013年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2014年1月10日。 (4)2014年1月6日收到的货物，成本为7200元，于2014年1月7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货且于2013年12月31日发货。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围。 (5)根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2013年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2014年1月4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。 要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2009年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2010年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计和审核工作。 (1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： ①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下： 单位：万元 产品 主营业务收入 主营业务成本 2008年 2009年 2008年 2009年 X产品 5000 5200 4000 3500 Y产品 2400 2500 1800 1850 合计 7400 7700 5800 5350 会计期间：2009年度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 项 目 1季度 2季度 3季度 4季度 X产品营业收入 1250 1200 1200 1550 Y产品营业收入 600 550 580 770 要求： (1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?

问答题ABC会计师事务所接受甲公司委托对其2017年财务报表和2017年12月31日内部控制运行的有效性进行整合审计，在审计的过程中，遇到如下事项：(1)在内部控制审计中，控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。(2)在与治理层和管理层进行沟通的过程中，双方就某一会计政策的使用产生分歧，至审计报告日，分歧仍未解决，注册会计师拟将该事项在关键审计事项段进行描述。(3)甲公司持续经营假设运用恰当，但是2017年年末，由于关键管理人员离职带走了部分关键客户，使得甲公司未来一段时间的持续经营能力受到重大影响，甲公司积极采取了一系列措施，但其持续经营能力仍具有重大不确定性。甲公司已经在报表附注中进行了详细披露，注册会计师拟在强调事项段中对此进行说明，提醒报表使用者关注。(4)甲公司多项内部控制缺陷影响财务报表的同一账户，注册会计师确定这些缺陷均不重要，未考虑组合起来是否构成重大缺陷。(5)在内部控制审计中，审计范围受到限制，注册会计师拟发表保留意见或无法表示意见的审计报告。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时，发现以下问题： (1) B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2) C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。 (3) 客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用，在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2×11年度审计费用至今尚未支付。 (4) D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务，D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权，同时戊公司拥有A公司15%的股权。 (5) 己公司在20×9年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其20×9年和2×10年的财务报表，2×11年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。 针对上述情形，分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×10年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×11年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×10年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×10年度的未审净利润为21700万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1) XYZ公司2×10年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×10年12月31日，货款尚未收回。2×11年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2) 2×10年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3) 2×10年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4) XYZ公司于2×10年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×10年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5) 2×10年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2×10年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2×11年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×11年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×11年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6) 2×11年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。1.针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。

问答题甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京AB会计师事务所注册会计师A和B于2010年年初对甲公司2009年度财务报表进行审计，2010年3月1日完成审计工作。假定甲公司2009年度财务报告于2010年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：甲公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金 额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——股本溢价 8000 盈余公积 3000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A和B注册会计师确定甲公司2009年度财务报表层次的重要性水平为100万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 财务报表项目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 管理费用 10 财务费用 10 营业外支出 40 预计负债 50 资料二：在实施实质性程序时，抽查到以下业务： ①32009年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2009年度的营业收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 ②为筹措研发新药品所需资金，2009年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2010年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额 3000万元确认为2009年度的营业收入，并计入利润表有关项目。 ③2009年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用120万元，甲公司将其计入无形资产——研发支出。 ④2010年1月9日，注册会计师发现甲公司2009年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2009年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2009年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2009年11月涉及的一项诉讼，在编制2009年度财务报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2010年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2009年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉。 要求：(1)针对资料二第①、第②种销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对资料二中的事项③、事项④、事项⑤，请分别回答 A和B注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2009年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二中的事项③、事项④，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述两个事项中的一个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二中的事项⑤，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在事项⑤，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述事项⑤，接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A和B注册会计师编制甲公司2009年度财务报表的审计报告。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年初对X公司2012年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，适用的所得税税率为25%。 资料一： X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下： 单位：万元 项 目 2012年度(未审数) 2011年度(审定数) 一、营业收入 104300 58900 减：营业成本 91845 53599 营业税金及附加 560 350 销售费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 资产减值损失 加：公允价值变动收益 360 300 二、营业利润 6895 231 加：营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 三、利润总额 6735 81 减：所得税费用 800 20.25 四、净利润 5935 60.75 资料二： X公司2012年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下： 单位：万元 月份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 资料三： 注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： (1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2012年11月20日。实际执行情况是：X公司于2012年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2012年12月25日，发票日期为2012年12月25日。截至2012年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2012年度该项销售收入800万元。 (2)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2012年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2012年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2013年1月10日冲减了当月主营业务收入1800万元，并冲减相关主营业务成本。 (3)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2012年12月18日发货，发票日期为2012年12月18日，无安装验收报告。截止2012年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2012年度该项销售收入1500万元。 (4)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。2012年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。 要求：

问答题X公司是W会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟降低对内部控制的信赖，计划实施的进一步审计程序以检查、重新计算、函证等细节测试为主。 (2)考虑赊销审批制度的设计存在重大缺陷，A注册会计师决定不测试相关内部控制，直接实施函证程序，并将函证的截止时间提前到财务报表日之前1个月。 (3)了解固定资产内部控制后，A注册会计师认为相关内部控制设计合理且得以运行。在随后设计进一步审计程序时，相应缩小了控制测试的样本规模。 (4)由于成本核算采用了高度自动化的内部控制，且已证实被审计单位正在执行该项控制，A注册会计师决定只对营业成本实施实质性分析程序，取消细节测试。 (5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在20×4年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。 (6)为应对营业收入发生认定的特别风险，A注册会计师不仅放弃依赖上年通过实质性程序获取的证据，而且大幅降低对上期获取的有关控制有效的审计证据的依赖。 要求： 请分别考虑上述每一种情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题宏达股份有限公司(以下简称宏达公司)是北京一家上市公司，其2011年度财务报表委托信诚会计师事务所进行审计，并由陈思作为审计项目合伙人。在初步了解阶段，信诚会计师事务所了解到宏达公司设置了内部审计部门，该内部审计部门由财务部门直接领导。审计项目组成员展开小组讨论，下面是会上小组成员的发言： (1)注册会计师可以考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。 (2)尽管内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，注册会计师也不应当完全依赖内部审计的工作。 (3)在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑内部审计的组织地位、客观性、职业谨慎、薪酬以及专业胜任能力。 要求：

问答题A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×4年度财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40％的股权，20×4年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。联营企业20×4年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×4年12月要求甲公司在20×5年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：

问答题针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当实施哪些审计程序?

问答题注册会计师H负责审计乙公司(一家食品加工企业)2013年度财务报表，其确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下。 (1)乙公司共有5个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下。 仓库编号 存货名称 盘点及监盘时间 仓库A 存货1 2013年12月31日 仓库B 存货2 2013年12月31日 仓库C 存货1 2013年12月30日 仓库D 存货3 2013年12月30日 仓库E 存货4 2013年12月31日 (2)对盘点结果进行测试时，采取从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。 (3)观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。 (4)存货2为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有20瓶饮料。开箱检查，确认每箱中有几个纸盒。 (5)存货3为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。 (6)存货4为原材料，甲公司对存货4的入库单连续编号。存货4盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题在2007年初完成了U公司2006年度财务报表审计业务后，长江会计师事务所及其职员在2007年3—10月间与U公司进行了多方位的合作。2007年11月，U公司决定继续聘请长江会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。为此，长江会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接U公司的2007年度财务报表审计业务。 (1)项目组A注册会计师的先生2007年5月起承包了一家专卖店，该店专营U公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品； (2)长江会计师事务所的主任会计师B在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇C和D。C于2007年7月起担任U公司的财务经理； (3)E注册会计师的子女在2006年曾担任U公司的总经理秘书，但已于2006年11月份辞职赴澳大利亚经商； (4)2007年6月，长江会计师事务所与U公司签订协议，协议约定从2007年12月起，U公司向长江会计师事务所提供1000万元资金，由该所全权代理U公司的股票买卖业务。 (5)2007年7月，为购买办公用房，长江会计师事务所按正常条件请U公司出面担保，从F银行取得了金额为500万元的10年期的借款。 (6)2007年8月，为提高财务工作质量，U公司开展了内部审计业务，在取得长江会计师事务所同意后，聘请了该所的C注册会计师对内部审计工作进行业务指导。 要求：单独考虑上述每种情况，指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的，指出其能否参加审计小组，或在采取何种措施后方可加入审计小组；涉及会计师事务所的，指出能否承接审计业务，或在采取何种措施后方可接受该审计业务。

问答题(2017年节选)会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的事项如下：2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料如下(金额单位：万元) 资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项目 2002年度(未审数) 2001年度(审定数) 一、主营业务收入减：主营业务成本　主营业务税金及附加 10430091845560 5890053599350 二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用　　管理费用　　财务费用 118954028002380180 5951561610326250 三、营业利润加：投资收益　　补贴入收　　营业外收入减：营业外支出 6575980100260 (13)150300 四、利润总额减：所得税(税率33%) 7395800 (163) 五、净利润 6595 (163)　　资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845　　资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差(%) 可容忍误差率 3% 4% 5% 6% 0.751 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(1) 93(1) 78(1) 1.25 156(1) 124(2) 78(1) 1.5 192(3) 124(2) 103(2) 资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： (1) 销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。 (2) 销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为 17%。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，×公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。 (3) 销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付 200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月 31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。 (4) 销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” (5) 销售给控股股东G公司硬件计3510万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。 (6) 销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。 (7) 销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。(2003年) 要求： (1) 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程) (2) 注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。 (3) 针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 (4) 针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由。若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序? (5) 针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×4年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×7年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10％。甲公司20×7年员工队伍基本稳定。(2)20×7年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×7年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×7年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×7年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×7年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×7年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×7年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5％向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×7年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80％。(5)20×7年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×7年度应计提的员工薪酬，与20×7年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×7年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×7年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×7年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、儡名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×7年销货运费记录，估算20×4年应由甲公司承担的运费，与20×7年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×7年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于2017年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自2017年2月起大幅减少了T产品的产量，并于2017年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10％。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2017年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权。并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2017年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2018年12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，甲公司于2017年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20％股权，并付讫股权受让款。2018年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2017年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2018年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序。部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的2017年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：