问答题U会计师事务所的A、B注册会计师2012年1月25日接受委托，对F股份有限公司与Q银行重庆分行，在2011年12月31日签订的贷款合同的遵守情况进行审计并出具审计报告，注册会计师于2012年3月15日完成审计工作，3月20日出具了下列审计报告： 审阅报告 F股份有限公司： 我们审计了F股份有限公司(以下简称F公司)2011年12月31日与Q银行重庆分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计方面的规定的遵循情况。 我们按照中国注册会计师审阅准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对F公司遵循该贷款合同所涉及的财务与会计规定的情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取F公司是否遵循了有关财务与会计规定的审计证据。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 我们认为，截止2011年12月31日，没有证据表明F公司在所有重大方面未遵循2011年12月31日与Q银行重庆分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计的规定。 U会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(盖章) 中国××市 2012年3月20日 要求： 指出上述报告中的不当之处，并说明修改建议。

问答题注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： (1)销售发票副本与购货发票。 (2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函与通过询问客户应收账款负责人得到的记录。 (4)银行存款余额调节表与银行函证的回函。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?

问答题A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项： (1) 甲公司股东约定用货币资金2000万元增加注册资本。经A、B注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本2000万元。但A、B注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。 (2) 乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由A、B注册会计师在2×10年12月25日审验完毕。2×11年，A、B注册会计师在审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。 (3) 丙公司拟增加注册资本5000万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产2000万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。 (4) 丁公司股东约定增资1000万元，A、B注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了A、B注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。 (5) 戊公司拟增加注册资本1500万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权1000万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。 请分别针对上述5种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明，还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，2011年8月双方签订了审计业务约定书，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。A注册会计师为缓解期末审计的工作压力，决定在2011年10月对甲公司实施期中审计，重点对甲公司的内部控制进行了解和测试。期中审计期间，A注册会计师获得甲公司开具销售发票和应收账款会计记录环节内部控制的系统说明书，并与信息技术部经理和会计助理就开具销售发票和应收账款会计记录环节的内部控制进行了讨论。A注册会计师了解到的该环节内部控制系统的运行情况如下： (1)发货部门每天将全部发货单进行汇总，并录入电子数据处理系统。信息技术部数据控制人员每天对录入系统的发货信息与发货单进行核对； (2)在将发货单详细信息录入电子数据处理系统时，系统自动检查无效的客户编码和不合理的数据录入； (3)应收账款明细账会计负责根据发货单和现金收款单记录应收账款明细账； (4)每个周末，在确保所有数据都录入完成之后，信息部经理会启动电子数据处理系统的自动过账程序。在包括应收账款明细账、顾客清单记录和销售价目表等完成自动过账之后，系统将自动生成销售日记账、一式三联的销售发票、所有顾客的月末对账单以及所有顾客附带账龄分析的应收账款期末余额； (5)会计助理将系统生成的销售日记账与发运单和现金收款单等单据进行核对。核对无误后将所有单据存放在财务部； (6)系统生成的销售发票会送交销售部，销售部将销售单价与经授权的价目表进行核对，将销售数量与发货单进行核对，以确保每张销售发票都有对应的发货单。应收账款明细账会计将检查销售发票的乘积和合计数的计算是否正确。之后，销售发票的发票联会送交顾客，其余两联存档，其中一联存放在财务部．另一联连同发货单的存根联存放在销售部； (7)其中一联的顾客月末对账单将送交每一个顾客，另一联则在财务部存档； (8)应收账款账龄分析表将显示每个顾客的应收账款期末余额，并按照小于30天、30天 60天、60天一90天和大于90天的账龄分别列示。财务总监每个月都会对应收账款账龄分析表进行复核，并对逾期的欠款进行追踪； (9)总账会计负责记录应收账款总账，财务总监按月对应收账款总账与明细账进行调节。 [要求] 根据A注册会计师获取的相关信息，分别列出甲公司销售收入和应收账款环节内部控制的控制目标、关键控制、内部控制缺陷、控制风险和改进建议。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2005年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求： (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 (3)针对甲公司内部控制存在的缺陷，A和B注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。 管理建议书甲股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司2005年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见，我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、 内部审计制度等有关方面的情况， 并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充， 阅读审计报告时应结合本管理建议书。 (一)关于会计制度方面问题的评价及建议 (省略) (二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 (省略) (三)财产管理制度 (省略) …… (六)公司治理方面 (省略) 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。 本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。 ABC会计师事务所(公章) 2006年2月28

问答题根据风险导向审计准则的思路，注册会计师应当了解各业务循环的内部控制，识别内部控制的重大缺陷，评估重大错报风险。请根据给出的相关信息填列下表。表1 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．接受顾客订单 管理层必须审批所有销售订单，超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准 2．批准赊销信用 管理层审核批准信用额度 3．记录销售 由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符 4．向顾客开具账单 销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录 5．定期向顾客寄送对账单 销售发票需与出库单证核对，如有不符应及时调查和处理 表2 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．请购商品和劳务 只有经过核准的采购订单才能发给供应商 2．编制订购单 采购订单均已得到处理 3．验收商品 已记录的采购均确已收到物品 4．编制付款凭单 已记录的采购订单内容准确 5．记录负债 与采购物品相关的义务均已记录至应付账款 6．定期向顾客寄送对账单 已记录的采购交易计价正确 表3 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 (1)计划和安排生产 生产指令应经适当管理层批准 发生 (2)发出原材料 定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实际存货，发现差异应予以调整 完整性 (3)核算产品成本 验收单均事先连续编号并已记录入账 准确性 (4)发出产成品 出库单均事先连续编号并已记录入账 发生表4 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．记录借款及利息 所有筹资交易应经管理层批准 2．记录借款 借款均已准确记录 3．记录借款 借款均已记录 借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理 4．记录借款 借款均已于适当期间进行记录 5．记录借款利息 管理层复核财务费用的计算 6．记录偿还借款 已记录的偿还借款均为真实发生 7．记录偿还借款利息 借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理 表5 业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认定 1．记录投资 管理层制定政策并确保投资交易符合规定 2．记录投资 管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理 3．记录投资收益 及时取得被投资单位报表并确认投资收益

问答题W会计师事务所于20×4年11月首次接受X公司年度财务报表的审计委托，A注册会计师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。20×5年3月15日，项目组开始实施外勤审计工作。其他相关情况如下： (1)X公司规定由仓储经理与销售经理在编制财务报表前根据存货品质状况和销售预测情况估计存货跌价准备，报财务部门备案。A注册会计师认为该项内部控制设计合理。 (2)A注册会计师认为X公司运用本公司专家根据在建工程具体情况专门开发的会计估计模型计提在建工程减值准备．一定程度上降低了该项会计估计的重大错报风险。 (3)X公司于20×4年12月报废的一套生产设备的实际使用年限与预期使用年限相差整整两年，但A注册会计师并不认为该差异必然表明财务报表存在重大错报。 (4)在评估与关联方交易相关的重大错报风险时，A注册会计师将识别出的、超出X公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (5)在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时，A注册会计师优先考虑对X公司具有支配性影响的关联方以及X公司对其具有支配性影响的关联方。 (6)A注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序．因为授权和批准可以大大降低关联方交易的舞弊风险。 要求： 请分别针对上述每种情况，逐项指出A注册会计师的做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。 (2)B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。 (3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 (4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截至2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。 (5)甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为3000元。 (6)甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

问答题A注册会计师为Y公司2005年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。 (1)注册会计师A审计Y酒店2005年度会计报表时，发现2005年“其他业务收入”项目中列入××厅承包收入80万元、××服务单位承包收入30万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认和计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同”。但经查阅合同原文有以下条款： Y酒店(发包方，甲方)与X X厅的单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月应向甲方缴纳承包费用12万元，……具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度的5日之前缴纳下个季度的承包经营费用……” Y酒店(发包方，甲方)与X服务单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费30万元，每3个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前5日足额交付，否则按违约处罚……” 但该两项承包事项，2005年度Y酒店没有收到交来的承包费，却一直通过“借：应收账款，贷：其他业务收入——承包收入”全额确认承包收入。 (2)注册会计师A审计2005年度Y公司会计报表时，发现Y公司把自建的13号生产线试运行生产的产品，对外销售57万元确认为2005年度收入，于是建议Y公司做出相应调整，Y公司以Y公司2005年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。 (3)注册会计师A审计Y房地产公司2005年度会计报表时，发现Y房地产公司2005年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。A检查其销售合同，了解到合同中规定Y房地产公司2009年1月应将办公楼重新购回，回购价为 5600万元。追查其原始凭证，了解到Y公司对此事项会计处理为： 销售办公楼时： 借：银行存款 5000万元 贷：应付账款——某银行 5000万元 2005年年末预计利息费用200万元： 借：财务费用 200万元 贷：应付账款——某银行 200万元 注册会计师A认可了Y公司的会计处理，但建议Y公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。 (4)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司2005年度与精美公司签订了污水处理协议，协议规定：Y公司为精美公司提供安装污水装置，并负责15年内的污水处理。精美公司一次向Y公司支付排污入网费10000万元，每年年末根据排污量按10元/吨支付给Y公司排污费。Y公司把2005年度收到精美公司支付的10023万元全部确认为收入。 (5)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司银行存款余额折合人民币为5205万元，Y公司在会计报表附注中披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。A于2006年3月对此出具了无保留意见的审计报告。 2006年3月底，Y公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款4694万元。被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的2005年度的无保留意见的审计报告提出了异议。 (6)Y公司2005年会计报表编报利润为370万元。注册会计师A审计Y公司2005年会计报表时，发现会计报表附注24中披露，2005年11月Y公司因对外提供的贷款担保6240万元承担连带责任已遭到诉讼。但2005年12月31日Y公司控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任，因而Y公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。A检查了相关的文件、资料，并向Y公司的法律顾问函证后，认为Y公司应当估计预计负债4200万元，精美公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，A建议Y公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报表和修改会计报表附注，Y公司拒绝接受建议，A考虑对此出具否定意见的审计报告。 (7)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现2005年5月份高级人民法院终审判决Y公司支付侵犯精美公司软件版权的赔偿费3000万元，并强制执行完毕。Y公司考虑到 2002年末公司已对此诉讼事项估计预计负债2500yY元，因此作出会计处理为： 借：预计负债 2500万元 营业外支出 500万元 贷：银行存款 3000万元 A在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了Y公司的会计处理。 (8)注册会计师A审计Y公司2002年会计报表时，发现2002年3月Y公司与×旅游景点签订了合作协议，协议约定Y公司投资407Y元用于维修扩建X旅游景点，由此取得×旅游景点5年门票收益权。Y公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。 (9)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司2005年9月份把拥有晋美公司10%的股权已以300万元转让给了美化公司。A追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到Y公司1999年投资800万元，是以Y公司拥有的自创的工业技术投入，Y公司对晋美公司的长期股权投资已经计提了600yY元的减值准备。因此，A建议Y公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积’’转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备”。 (10)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现2005年5月Y公司将一批存货 (2004年末的账面余额为100万元，存货跌价准备为20万元)对外投资(长期股权投资)，存货投资旷评估价为110万元。 Y公司对此的会计处理为： 借：长期股权投资 (80+110×17%) 98.7万元 存货跌价准备 20万元 贷：库存商品 100万元 应交税金——应交增值税(销项税额) 18.7 (110×17%)万元 A追查了相关的原始凭证后，认可了Y公司的会计处理，考虑到Y公司2004年度已对计提的减值准备调增纳税所得20万元，提请Y公司2005年度对此项目投资应调增所得10万元 (110-100)，而不是30万元(110-80)。 (11)注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司在其他应收款——飞龙证券公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到2004年12月Y公司把暂时闲置的资金交给飞龙公司代为理财，两年来，Y公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为230万元，但从Y公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。A扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但A无法取证证实这种说法。

问答题ABC会计师事务所拟指派A注册会计师于2014年8月1日首次承接甲银行2014年度财务报表审计业务。假设A注册会计师了解到以下涉及业务期间的事项： (1)ABC事务所其他合伙人已经为甲公司代编2013年度财务报表和2014年上半年度财务报表。 (2)ABC事务所截止到2014年1月1日为甲银行代编过2012至2013年财务报表。 (3)ABC事务所截止到2014年1月1日之前曾经为甲银行代编过2010至2012年财务报表。 要求：根据事项(1)、(2)、(3)，请分别判断ABC事务所能否承接甲银行2014年度财务报表审计业务，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所再次接受甲公司董事会委托，对甲公司2011年12月31日内部控制的设计与运行有效性进行审计，A和B注册会计师接受指派实施该项审计业务，并于2012年2月15日完成审计工作。在对甲公司货币资金内部控制的审计过程中，A和B注册会计师在审计工作底稿中记载了下列发现： (1)甲公司内部控制制度中明确规定不得由一人办理货币资金业务的全过程，必须实施必要的职责分离。A注册会计师发现甲公司的出纳在2011年11月底突然提出辞职，甲公司财务部门由于来不及招聘新的出纳人员，因此2011年12月原来负责稽核、会计档案保管的会计人员C被要求兼任出纳工作。 (2)甲公司内部控制制度中明确规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本人保管。B注册会计师发现甲公司董事长为方便财务人员办理银行结算的方便，将个人名章交给出纳人员管理。 (3)甲公司内部控制制度中明确规定超过50万元的资金支付需要经过董事会全体成员集体决策。A注册会计师发现2011年12月份甲公司有两笔超过50万元资金支付的付款凭单上董事会成员的签字并不齐全，经询问甲公司财务总监做出如下解释，因为临近年底的资金划转时间比较紧张，而部分董事会成员由于出差不在公司，为此将在他们回到公司后再补签付款凭单。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2×10年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对20×9年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息： 资料一： (1) W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。 (2) 日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。 (3) 公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×9年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。 (4) W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难。 (5) W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。 (6) W公司20×9年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20×9年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。 (7) W公司20×8年和20×9年的收益水平持续下降，但2×10年度未经审计的净收入比20×9年有大幅上升。 资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况： (1) 2×10年6月30日，W公司于20×8年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2×10年7月份收回了款项。 (2) 直到2×10年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2×10年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2×10年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (3) 2×10年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。1.请简述一下审计证据的性质。

问答题A公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是B会计师事务所的老客户。C注册会计师担任A公司2006年度会计报表审计的项目经理，他计划从37个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知A公司拟要参与盘点的销售网点，当A公司盘点工作准备就续后，C注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装有陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量； 68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给项目经理C注册会计师，C注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认A公司存放在各个销售网点的陶瓷制品价值892万元。但事实上，A公司由于被所欠往来款项拖累， 2003年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。 A公司虚构存货892万元的途径极为简单： (1)盘点时把散放在不同处所的存货集中到注册会计师拟要参与盘点的4个销售网点；(2)大箱子里有的是空的，有的装的是等外品及残次品；(3)直接虚报在途存货。 要求： (1)请问被审计单位虚构存货的方法通常有哪些? (2)注册会计师监盘方法的不当表现主要有哪些? (3)注册会计师对于存货监盘中的特殊问题，应当实施哪些监盘方法予以确认?

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表的审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司是一家服装厂，主要生产各种面料的时装，产品销往全国各大城市的大型百货商场。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品主要通过大型百货商场销售，这是目前甲公司唯一的销售渠道； (2)甲公司与各大百货商场签订的是柜台租赁合同，甲公司将服装送到柜台销售，商场负责收取销售款，每个月底根据销售出去的商品结算销售款，商场扣除20%作为柜台租赁费用； (3)每个月底没有卖出的存货可以继续在柜台出售，但是根据与商场的合同规定，未经商场同意，甲公司不能擅自降价销售； (4)甲公司于2011年12月31日埘仓库中的存货进行了盘点。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在以前年度的审计中，ABC会计师事务所的注册会计师都没有发现甲公司内部控制存在重大缺陷，因此决定2011年度审计中不再对甲公司的内部控制实施控制测试而直接依赖以前年度控制测试结果； (2)A注册会计师考虑甲公司并非上市公司，以前年度审计中也未发现严重的问题，因此决定以实质性分析程序为主。 [要求] (1)针对资料一(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内； 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定 (1) (2) (3) (4) (2)逐项指出资料二(1)和(2)项总体审计策略是否适当，并简要说明理由； (3)针对资料一(1)至(4)项可能存在的重大错报风险分别列出A注册会计师应当实施的风险应对措施，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 序号 风险应对措施 (1) (2) (3) (4)

问答题甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 (1) (2) (3) (4) 是否为重要 组成部分 (是/否) 是否由其他会计 师事务所执行 相关工作(是/否) 拟执行工 作的类型 组成部分 重要性 说明 乙公司 是 否 审计 500万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 300万元 丙公司 是 是 审计 200万元 该组成部分实际执行的重要性由其他 会计师事务所自行确定，无须评价 丁公司 是 是 审计 100万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 60万元 戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无须确定组成部分重 要性 戌公司 否 否 集团层面 分析程序 不适用 执行集团层面分析程序，无须确定组 成部分重要性 庚公司 否 否 审计 400万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 240万元 要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题B股份有限公司(以下简称B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于 2006年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。 通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： ①B股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门； ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制—式多联的销售单； ③货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门； ④会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”； ⑤财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性； ⑥甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿； ⑦会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处； ⑧计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算； ⑨甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖．资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 ⑩公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 ⑾内部审计部门直接向公司专职负责纪检．监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 要求： (1)通常执行的控制测试程序是什么? (2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。 (3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。

问答题外商投资企业UVW有银责任公司(以下简称UVW公司)记账本位向为人民币。按照中、外双方共同签署的合同、协议、章程的规定，该公司由中方甲公司与外方A公司共同出资组建。其中，甲公司出资占UVW公司注册资本的51%，具体包括货抽资金人民币10000万元，土地合用权人民币5300万元；A公司出资包括人民币7000万元，进口的B种机器设备人民币7700万元。各方出资均应于2009年6月30日前一次性缴足。协议还约定于2009年6月30日前一次性缴足。协议还约定并报经有关部门批准，双方出资超出规定份额的部分作为资本公积处理。 2009年5月20日，中、外两方已分别将人民币10000万元及美元1000万元(美元对人民币的当日市场汇率为1:7.227)存入C开户银行，其中A公司的货币资金系从境外直接汇入，取得了银行出具的收款凭证。26日，双方共同聘请的D资产评估公司对中方甲公司的地土使用权进行了评估，评估价人民币6520万元已经双方的认可。6月28日，A公司出资的机器设备已运抵双方认可的地点，并于同日取得了进出口检验检疫部门出具的外商投资财产价值鉴定书，鉴定价值美元788万元(美元对人民币的当日市场汇率为1:7.229)。截至2009年6月30日，双立已经就甲公司出资的土地使用权及A公司出资的机器设备输完相关的转移手续和法律手续。 北京南城会计师事务所的注册会计师扬春和白雪接受委托于2009年7月6日完成对UVW公司的注册资本实收情况进行审验。 要求： (1)请代注册会计师填制作为验资报告附件的《注册资本实收情况明细表》(计算过程以万元为单位，小数点后保留两位)。 {{B}}本期注册资本实收情况明细表{{/B}} 截至 年 月 日止 被审验单位名称： 注册资本币种： 货币单位： 股东名称 甲公司 A公司 合计 认缴注册资本 金额 比例 实际出资情况 货币资金 原币金额 按注册资本币种折算金额 实物资产 原币金额 按注册资本币种折算金额 知识产权 原币金额 按注册资本币种折算金额 土地使用权 原币金额 按注册资本币种折算金额 其他 原币金额 按注册资本币种折算金额 合计(按注册资本币种) 其中：实缴注册资本 按注册资本币种折算的金额 占注册资本总额的比例 其中：货币出资 　　金额 　　比例 　　(2)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。

问答题广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2001年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2005年度财务报表审计业务系由广州 B会计师事务所实施，王朋担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2005年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2006年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其 2006年度财务报表的审计业务。 B会计师事务所指派注册会计师王明、黄静担任通畅公司2006年度财务报表审计的项目负责人。2006年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，A注册会计师被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。 项目组基于通畅公司2005年、2006年业务基本稳定这一经营情况，决定在2006年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2007年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下。 通畅公司近期经营情况：自2004年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2006年1月8日，公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2006年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。 通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)，按其余额的5%计提；账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；账龄3年以上的，按其余额的20%计提。资料一：通畅公司于2007年1月5日编制完成了2006年12月31日的资产负债表、2006年度的利润表及现金流量表，其中，2006年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}资产负债表{{/B}} 　　　　　　　　　　　　　　 编制单位：广州通畅科技有限公司 　　　　　　　 单位：元 资产 年初数 年末数 负债 年初数 年末数 流动资产： 流动负债 　货币资金 1406300 820745０ 　短期借款 300000 50000 　交易性金融资产 15000 　交易性金融负债 　应收票据 246000 46000 　应付票据 200000 100000 　应收股利 　应付账款 953800 953800 　应收利息 　预收款项 　应收账款　 299100 598200 　应付职工薪酬 100000 100000 　其他应收款 5000 5000 　应付福利费 10000 80000 　预付款项 100000 100000 　应付股利 32215.85 　应收补贴款 　应交税费 30000 105344 　存货 2580000 2574700 　其他应付款 56600 156600 一年内到期非流动资产 　预提费用 1000 　其他流动资产 　预计负债 　流动资产合计 4651400 4144645 一年内到期的非流动负债 1000000 长期投资： 其他流动负债 　可供出售金融资产 流动负债合计 2651400 1577959.85 　持有至到期投资 　长期应收款 　长期股权投资 250000 250000 　长期债权投资 长期负债： 长期投资合计 250000 250000 　长期借款 600000 1160000 　投资性房地产 　固定资产 1100000 2231000 　应付债券 　长期应付款 　其他长期负债 长期负债合计 600000 1160000 　工程物资 150000 　递延所得税负债 　在建工程 1500000 578000 负债合计 3251400 2737959.85 　固定资产清理 　固定资产合计 2600000 2959000 所有者权益(股东权益)： 无形资产及其他资产： 实收资本(或股本) 5000000 5000000 无形资产 600000 540000 资本公积 开发支出 商誉 长期待摊费用 300000 200000 盈余公积 100000 135685.15 其他非流动资产 无形资产及其他资产合计 800000 740000 未分配利润 50000 220000 所有者权益合计 5150000 5355685.15 递延所得税资产 资产总计 8401400 8093645 负债及所有者权益总计 8401400 8093645　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}利润表{{/B}}　　　　　　　　　　　　　 编制单位：广州通畅科技有限公司 年度：2005 　　 货币单位：人民币元 项目 上年数(略) 本年累计数 一、营业收入 1141118 1250000 　　减：营业成本 912900 720000 　　　　营业税金及附加 2000 　　　　销售费用 20000 　　　　管理费用 158000 　　　　财务费用 41500 　　　　资产减值损失 　　加：公允价值变动损益 　　加：投资收益 31500 二、营业利润 340000 　　　　补贴收入 0 　　　　营业外收入 50000 　　减：营业外支出 19700 三、利润总额 370300 　　减：所得税 132399 四：净利润 237901 资料二：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2006年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料三：审计项目负责人王明、黄静在临近外勤审计工作结束时，对审计工程发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2006年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元，冲减了1月份的销售收入。 (2)2006年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理失误将应计入换入固定资产的183.33万元计入到营业外收入借方科目。 (3)2006年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的是应收N公司、产生于2004年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2005年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A和B。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司作了如下会计处理： 借：应收账款—M公司 200000元 坏账准备 300000×10%-20000=10000元 固定资产—A 60000元 固定资产—B 50000元 贷：应收账款—公司 300000元 营业外收入 20000元 (4)2006年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2006年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和 26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。通畅公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“业务成本” 28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。 (5)销售给F建筑公司的涂料23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，P公司收到涂料后，支付30%的贷款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2006年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。 (6)2004年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量特种化工原料，后来因伊国陷于战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2006年末为止，挂账时间已近3年。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2005年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2006年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2006年12月底付清，但截至外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)检查长期借款合同时，注册会计师了解到通畅公司于2005年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物。在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。如发现有违借款合同的情况，协议中的惩罚性措施立即自动生效。2007年初， v银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不在财务报表附注中对此借款合同进行披露。 (3)2007年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。 要求： (一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求： (1)了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目； (2)基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果； (3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因； (4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。 (二)按审计计划的要求，流动资产是通畅公司2006年度财务报表审计的重点审计领域。2007年2月16日，王明、黄静已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员刘形对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、黄静需要对刘形进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知刘形各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。 (三)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题： 判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。 (四)针对资料三，指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。 (五)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整财务报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师编制试算平衡表。 (六)针对资料四，回答下列问题： (1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。 (2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。 (3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。 (4)假定项目组2007年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2007年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、黄静确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题ABC会计师事务所接受家公司委托为其进行整合审计。注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为2000万元，实际执行的重要性水平为1000万元。项目组成员有如下观点：(1)在执行内部控制审计时，对于内部控制中可能存在的重大缺陷领域，选择在期中测试内部控制，并增加相关内部控制的控制测试量。(2)在采用自上而下的方法执行内部控制审计时，识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，项目组认为不需要再测试针对同样认定的其他控制。(3)甲公司财务人员每月与前25名主要客户对账，如有差异进行调查。项目组以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定控制运行频率是每月1次，最小样本规模区间是2～5次。 (4)项目组成员在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6000万元现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异200万元，且差异存在已超过1年。经过与甲公司治理层沟通，甲公司在2016年12月31日前对该重大缺陷进行了整改，但尚没有运行，项目组认为在基准日前已经整改，不再将其视为重大缺陷。(5)审计项目组在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，并对建立健全和有效实施内部控制承担责任。(6)注册会计师应当进行风险评估，并判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，相应减少可能由注册会计师执行的工作。对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。要求：针对(1)至(6)项，根据内部控制审计相关指引的规定，逐项指出项目组成员的观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。