问答题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 来回函 不适用 耒回函 (4) 审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：

问答题请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中(只需填写“正向”或“反向”)。 项 目 所需证据数量 项 目 所需证据数量 审计对象总体规模 重要性水平 可接受的抽样风险 可接受审计风险 可信赖程度 可接受检查风险 预期总体误差 估计的固有风险 可容忍误差 估计的控制风险 审计人员的经验 审计项目重要程度

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2017年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2017年12月31日的应收账款明细表，并于2018年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题40.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下：　　(1)管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。　　(2)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。　　(3)在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。　　

问答题A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。 要求：针对上述每种情况，请指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师李明担任X股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助李明复核工作底稿和搜集审计证据，其相关资料如下： 资料一： 假定应收账款的编号为000l至3500，李明拟选择其中400份进行函证：(随机数表如下) 列 行 1 2 3 4 5 1 04734 39426 91035 54939 76873 2 10417 19688 83404 42038 48226 3 07514 48374 35658 38971 53779 4 52305 86925 16223 25946 90222 5 96357 11486 30102 82679 57983 6 92870 05921 65698 27993 86406 7 00500 75924 38803 05286 10072 8 34826 93784 52709 15370 96727 9 25809 21860 36790 76883 20435 10 77487 38419 20631 48694 12638 资料二： (1) X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年 12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额90000000元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款—A公司 56600000元 应收账款—B公司 40000000元 应收账款—C公司 -30000000元 应收账款—D公司 23400000元 合计 90000000元 (2) 2005年1月1日分别借入三年期10000000元，年利率8%和两年期20000000元的年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资11700000元，2005年10月用借款支付工程费用600000元。在审计该借款利息时，全年合计计提利息共3200000元计入在建工程。(该业务保留两位小数) (3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2004年1月启用，原值40000000元，预计使用年限为20年，预计净残值为4000000元。2004年12月31日经审计的该项固定资产的净值为38350000元，该项固定资产的减值准备余额为4580000元。由于自2005年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2005年度的折旧。 (4) X公司2005年12月l0日支付了1200000元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5) 2005年9月，XYZ公司以108元/公斤的售价将1000000公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000000元，货款尚未结算。M公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为 104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (6) X公司为k公司向银行借款1000000元提供担保。2005年lo月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200000元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息1200000元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (7) X公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为主7%)，该批产品的销售收入为20000000元(不含增值税额)，成本为18000000元，X公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，销售货款直到货物退回尚未收取。 要求： 根据资料一： (1) 如利用随机数表，从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些? (2) 如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些? 根据资料二： (一) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。 (二) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(3)、 (4)、 (5)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对第(3)(5)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(4)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(3)、(4)、(5)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写事项(5)的说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)以及意见段后的格式内容(假设注册会计师于2006年3月20日完成审计工作)。 注：李明根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平 3000000元。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2005年12月ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2005年度会计报表和合并会计报表。注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。 资料一： 注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况： (1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、 B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。 (2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。 (3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 (4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。 资料二： 注册会计师A和B在审计时，发现以下事项： (1)X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 (2)2005年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4 000万元，其中，实收资本 2 000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1 000万元(系2005年1—7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5 000万元，评估增值的1 000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2005年9月30日，X股份有限公司支付了4 000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2003年1—7月净利润为 1 000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。 (5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2005年7月31日为4 000万元(其中包括 2005年1—7月净利润1 000万元)，9月30日为5 200万元(其中包括2005年1—9月净利润 1 200万元和评估增值1 000万元)，12月31日为5 500万元(其中包括2005年1—12月净利润为1 500万元和评估增值1 000万元)。 (6)2005年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5 000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。 要求： (1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。 (2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 (3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。 (4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (6)假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2012年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表： 情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 A 117 2013年1月22日 A公司于2012年12月25日向K公司购货117万元，并当日以支票支付 (2) 28 B 70.2 2013年1月23日 B公司未收到该批货物 (3) 56 C 58.5 2013年1月19日 C公司根据购货合同将从K公司购入的货物退回 (4) 64 D 234 2013年1月19日 D公司2012年12月10日收到K公司委托本公司代销的货物234万元，尚未销售 (5) 66 E 351 2013年1月20日 E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元 (6) 82 F 819 2013年1月18日 F公司采用分期付款方式向K公司购货819万元，根据购货合同，已于2012年12月25日首付300000元 (7) 128 G 1170 2013年1月30日 G公司回函表示从未向K公司购货 (8) 134 H 468 因地址错误，被邮局退回 — 要求：

问答题在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平，通常舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对，请说明注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所应采取的总体应对措施。

问答题注册会计师在对XYZ公司进行审计时，针对固定资产项目主要执行了下列实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关的管理层的认定是什么? (1)检查当年固定资产增加的有关文件。 (2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属。 (3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况。 (4)审查提取折旧的方法是否适当。

问答题ABC会计师事务所接受丙公司委托，为其提供2011年度财务报表审计业务，戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中，戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制： (1)对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。 (2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。 (3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。 (4)月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。 (5)年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。要求：请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷?

问答题B注册会计师在对X公司交易性金融资产业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为4%，可信赖程度97.5%，假定你是B注册会计师，请代为完成以下工作或决策； (1)请根据下面的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》编制相应的《停一走抽样决策表》(提示：可容忍误差为4%、可信赖程度为97.5%时的初始样本量为93)； 《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》(局部) 发现的错误数 与风险水平10%相应的风险系数 与风险水平5%相应的风险系数 与风险水平2.5%相应的风险系数 0 2.4 3.0 3.7 1 3.9 4.8 5.6 2 5.4 6.3 7.3 3 6.7 7.8 8.8 4 8.0 9.2 10.3 5 9.3 10.6 11.7 6 10.6 11.9 13.1 (2)假定检查至第210笔业务时累计误差达到4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗? (3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第6个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应的固定样本量抽样方案时，应将预期总体误差设定在什么水平上?

问答题ABC会计师事务所对D公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师A对截至2009年12月31日D公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要： (1) 因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲银行存款账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对D公司本年度内清户的乙银行账户也没有实施函证程序。注册会计师除了对D公司缴纳社会保险专户及D公司工会委员会基本账户实施函证外，对D公司本年其他存过款的银行账户 (即除了已经提到的账户外，本年存过款的账户)都实施了函证程序。 (2) 注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直接寄至会计师事务所。 (3) 注册会计师审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。 要求： (1) 请回答函证银行存款与被审计单位哪些认定相关(要求写出财务报表项目及相关认定，且只要求写出与某一财务报表项目最相关的一项认定)。 (2) 请分析被审计单位上述函证程序中存在的缺陷之处。

问答题在执行首次审计业务注册会计师针对期初余额的审计目标是什么?

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2017年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解2017度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于2017年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2017年度甲公司购入的股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至事项(7)，逐项指出A注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

问答题注册会计师在审计计划阶段确定的财务报表层次的重要性水平为100万元，随着审计工作的深入，在完成阶段确定的财务报表层次的重要性水平为80万元。 要求：

问答题X股份有限公司成立于19×5年3月，是一家注册资本为30000万元的制造业企业。该公司20×9年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，20×9年度营业收人为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和500万元o U会计师事务所的A和B注册会计师接受指派，于2×10年3月5日至15日对X公司20×9年度财务报表实施了外勤审计工作，并按约定于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。A和B注册会计师确定的X公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关资料如下： 资料一：A和B注册会计师在审计过程中发现了以下事项和情况： (1) 2×10年1月9日，X公司因20×9年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2×10年3月12日，法院判决E公司和X公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，X公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在20×9年财务报表附注中进行了披露。 (2) 2×10年2月6日，X公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上稀缺的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，X公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。 (3) X公司为构建新的生产车间而筹措资金，于20×9年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7.5%、到期还本付息的公司债券3500万元，并按规定进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至20×9年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。X公司因此尚未对该笔债券业务计提利息(不考虑时问价值)。 (4) X公司于20×9年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但X公司未在20×9年12月31日的财务报表中反映。 资料二：A和B注册会计师在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为： (1) 为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，A和B注册会计师以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但X公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据。 (2) 按销售合同，X公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额为1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在X公司的积极配合下，A和B注册会计师已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。 (3) 20×9年9月11日，X公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。X公司占G公司的30%的股权，按权益法核算该笔投资。X公司于20×9年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的20×9年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告以及X公司出资证明，X公司也不允许A和B注册会计师前往国外实施审计。 要求： (1) 请逐一单独考虑资料一中的事项，指出X公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。 (2) 针对资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。 (3) 请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在X公司不接受建议的情况下，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告。 (4) 假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。 (5) 假定X公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师3月18日收到了F公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在5万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)及出资证明也已收到，请代A和B注册会计师起草审计报告“二、注册会计师的责任”以下的所有段落。

问答题A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，察觉该公司2014年度发生的上万笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以便偷漏销售税费的重大事项。针对上述情况，A注册会计师需要设计进一步审 计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。 要求：

问答题甲公司为一家食品加工企业。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下： (1)甲公司共有5个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下： 仓库编号 存货名称 盘点及监盘时间 仓库1 存货a 2014年12月31日 仓库2 存货b 2014年12月31日 仓库3 存货a 2014年12月30日 仓库4 存货c 2014年12月30日 仓库5 存货d 2014年12月31日 (2)对盘点结果进行测试时，采用从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。 (3)观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。 (4)存货b为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有20支饮料。开箱检查，确认每箱中有10个纸盒。 (5)存货c为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。 (6)存货d为原材料，甲公司对存货d的入库单连续编号。存货d盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2014年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2014年12月31日的应收账款明细表，并于2015年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?