问答题A注册会计师负责审计S公司2012年的财务报表，在市计中发现，S公司存在以下情况： (1)S公司采购材料的价格明显低于市场价格； (2)S公司向其法律顾问提供了一笔数额重大的借款； (3)S公司本年向代理商支付的代理费用明显高于同行业的水平； (4)6月份S公司在当地媒体上被曝光污染生活环境。 据此，请回答以下三个问题：

问答题A和B注册会计师负责对D公司2013年度财务报表进行审计。在了解D公司及其环境时，请代为作出正确的专业判断。 要求：

问答题某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下： (1) 会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字就可报销。某日出纳在采购时发现当地主要媒体报道另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料，并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理。总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。 (3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司流动资金的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品无商标，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 (4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

问答题A会计师事务所拟对XY上市公司进行会计报表审计，项目经理编写审计计划时考虑对与会计报表相关的内部控制有效性进行评价，请简要说明： (1)他在编写审计计划时，需要向公司管理层获取哪方面的资料? (2)一般情况下，审核内部控制有效性时需要考虑哪些因素? 如果了解到该上市公司2005年度进行较大范围的重组，有关公司组织架构进行了调整，部门和关联管理人员也进行了调整，如何评估其控制风险，确定如何进一步实施审计程序?

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)20×8年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注： (1)20×8年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款 2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于20×8年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，20×8年9月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元计入在建工程。 (2)20×8年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)X公司20X8年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。) (6)20×8年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于20×8年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)20×8年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失 500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定x公司20×8年度财务报表层次的重要性水平为 150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于20×9年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了20×8年度财务报表。 要求：1.如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。

问答题庚公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。庚公司2005年未经审计的财务报表显示，2005年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。　　庚公司于1986年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%需从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。庚公司拥有90辆载重卡车用于矿山至厂区之间 (50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。　　2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。资料一：2005年度，庚公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给 D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂厂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C公司的货款情况如下： 债务单位名称 2005年末应收账款余额（万元） 发货批次 账龄分布 1年以下 1-2年 2-3年 3年以上 A 1250 21 1000 250 0 0 B 1450 25 1400 0 0 50 C 1350 21 1250 100 0 0 合计 4050 67 3650 350 50　　并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。　　因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。　　资料二：庚公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨 (每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。　　资料三：庚公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。黄河会计师事务所连续十年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务仍由黄河会计师事务所承担。注册会计师李星担任庚公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人李星及审计小组其他成员于2006年3月5日进驻庚公司主厂区并开始了该公司2005年度会计报表审计的外勤工作。李星根据以往审计庚公司的经验并结合 2005年情况，确定庚公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表： 账户、交易类别 未审金额 占所属会计要素的比例 重要性水平 货币资金 2700万元 6% 5万元 应收账款 4050万元 9% 40万元 存货 9000万元 20% 100万元 长期投资 6750万元 15% 50万元 固定资产 18000万元 40% 200万元 在建工程 2250万元 5% 20万元 应付账款 2000万元 25% 20万元 长期借款 4000万元 50% 30万元　　要求：　　(一)按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程度较高。　　(1)如果注册会计师李星决定将庚公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性程序的效率?　　(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?　　(3)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性程序。　　(二)根据资料二，假定庚公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号分别堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师李星，请针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。　　(三)针对资料一：　　(1)假定李星决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的总体准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。　　(2)假定李星对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为S1＝3，李星是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。　　(3)如果李星根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S＝2.99，李星是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。　　(4)假定李星对样本进行审计后，确定的样本平均值为68万元/批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为25000万元，抽样结果能否支持这一记录?　　(四)针对资料三中列示的各类固定资产，庚公司编制的盘点计划如下：　　(1)由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月10日前统一上交到总经理办公室；　　(2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；　　(3)3月10日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；　　(4)对3月10日前返回厂区的运输车辆进行观察、车号牌拍照，由车辆维护部门提出使用状况的情况说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；　　(5)3月10日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；　　(6)3月10日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；　　(7)3月10日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；　　(8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当的情况和陈旧过时情况等征求意见，便于提高管理水平。　　假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与庚公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在缺陷以及所存在的缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。　　(五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：　　(1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月11日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前庚公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；　　(2)原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。庚公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。　　(3)在前往A原煤销售点的途中，庚公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，但注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。　　(4)大型运输卡车由于运行在全国各地，至外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合注册会计师实施审计，庚公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归庚公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关信息应当会在3个月以内更新。　　请指出：　　(1)注册会计师能否同意庚公司提出的更换专家的要求，并简要说明理由；　　(2)注册会计师能否同意庚公司提出的提前告知被销售点的要求，说明理由；　　(3)假定没有替代监盘的程序，指出注册会计师能否同意庚公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。　　(4)针对运行在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。　　(六)假定注册会计师因未同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；未同意庚公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；庚公司不存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。

问答题甲公司为一家非金融类上市公司，2010年，ABC会计师事务所在审计过程中就金融资产转移相关的会计处理与公司治理层进行沟通： (1)2010年10月1日，甲公司将持有的丙公司股票(作为可供出售金融资产核算)按照当日的市价出售给乙公司，取得价款3200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算，甲公司终止确认该项金融资产，同时确认投资收益200万元。甲公司可供出售金融资产的购入成本为3000万元。2010年9月末，该股票的公允价值为3100万元。 (2)2010年11月10日，甲公司将应收乙公司货款600万元出售给中国工商银行，出售的价款560万元存入银行。甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿，甲公司终止确认应收账款，出售价款560万元和应收账款600万元的差额40万元计入当期损益。 (3)2010年12月6日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的商业承兑汇票到银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与银行约定，若银行到期无法收回票据款，甲公司需要承担连带赔偿责任。甲公司评估了商业承兑汇票签发单位，认为由于近年大规模扩张，多个项目处于亏损，估计很可能不能按时支付票据款。甲公司的会计处理是终止确认了该笔应收票据，并将贴现息20万元计入当期损益。 (4)2010年12月15日，甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司，出售价款812万元，已于当日收存银行。当日，甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约(买方有权将金融资产返售给企业)，该期权的行权日是12月31日，行权价是824万元，甲公司根据历史经验，经咨询专家意见以后判断，在行权日，该项权益工具投资的公允价值为814万元，甲公司终止确认该项权益工具投资。 (5)2010年12月31日，由于资金紧张，甲公司决定将持有的债券出售给丙公司，取得的价款是5100万元，同时，与丙公司签订了协议，甲公司在1年后以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购。该债券系甲公司2009年12月31日按照面值5000万元购入，票面利率为3%，每年末付息。甲公司将其分类为持有至到期投资。甲公司终止确认了该项金融资产，确认资产处置损益100万元。 [要求] 逐项判断甲公司对上述交易和事项的处理是否正确，并简要说明理由；处理不正确的，请说明正确的处理思路。

问答题上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项： (1)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。 (2)ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。 (3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。 (4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。 (5)ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。 (6)2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。

问答题2013年1月1日，DEF事务所与XYZ合并成立ABC公司，相关事项如下： (1)ABC以“强强联手，服务最优”为主题在3家媒体刊登广告，宣传两家合并事宜。 (2)ABC提出扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。 (3)ABC规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。 (4)ABC对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年，如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。 (5)原DEF、XYZ两家的质量控制存在差异，ABC拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的标准。 (6)ABC设了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项和政策和程序，对所有举报事项的调查和处理过程均要执行监督，该项工作由具有适当权限的业务部分的人员操作。 要求：分析是否恰当

问答题 ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2009年度的财务报表审计业务，甲公司与其一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价10倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的80%。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。 2010年4月，甲公司向乙商业银行申请的5000万元贷款获得批准，但是，2011年3月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的2009年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划人关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经ABC会计师事务所审计的甲公司2009年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。 乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控ABC会计师事务所在执行甲公司2009年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在出具审计报告前，A注册会计师正在考虑以下情况： (1)因甲公司低估2014年末其他应付款，A注册会计师对2014年度财务报表发表了保留意见。编制2015年度财务报表时，甲公司更正了其他应付款项目的期初余额，并在财务报表附注资料中进行了披露，但管理层因程序繁琐为由没有修改2014年度财务报表。 (2)甲公司营业收入存在重大高估，但这项高估错报与销售费用的高估错报金额相当，两项错报相抵后对利润总额的影响低于明显微小错报临界值。 (3)甲公司2015年度确认的赊销收入为200万元，相应的营业成本为180万元。由于管理层拒绝提供客户资料，导致项目组无法实施函证程序等必要程序，难以确定2015年度实现的15万元利润总额是否含有高估。 (4)A注册会计师与甲公司沟通了审计过程中发现的甲公司违反相关金融法规的行为，并提出了认为适合具体情况的补救措施，但甲公司认为相关违反法律法规行为对财务报表不重要，没有接受注册会计师的建议。 (5)2016年初，甲公司的客户在火灾中损失严重，无法偿还欠甲公司的货款。由于金额重大，甲公司已在财务报表附注中进行了披露。 (6)审计报告日后，甲公司董事会通过了以资本公积转增资本的增资方案。经批准，管理层在已签发财务报表中增加了相关附注。A注册会计师获悉后，针对该附注资料实施了必要的审计程序，重新确定了审计报告日。 要求：分别针对上述情况(1)至(6)，假定A注册会计师决定出具审计报告，不考虑其他情况，请指出A注册会计师应当出具的审计报告类型，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。A注册会计师了解到以下情况： 资料一：甲公司为上市公司，所在行业属于木材加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。 资料二：甲公司2010年和2011年审计后的财务报表净利润分别是亏损1380万元、亏损2930万元。 资料三：甲公司董事会在2011年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果2012年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。 资料四：甲公司2012年审计前的财务报表显示净利润为盈利15.6万元。 要求：请根据以上资料分析甲公司：

问答题X公司拟申请公开发行A股票，委托ABC会计帅事务所审计其2005年度会计报表，双方于2005年底签定审计业务约定书。 假定：ABC会计师事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况： (1) ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书中约定：审计费用为1000000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； (2) 2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由X公司做为担保人向银行取得借款10000000元，用于购置办公用房； (3) ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师目前担任X公司的独立董事； (4) ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务； (5) 审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X公司的会计员； (6) X公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 [要求] 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

问答题北京东日会计师事务所接受委托对安华国际有限责任公司的注册资本进行审验，该事务所派徐鸿和徐立两名注册会计师执行该项业务，相关的资料如下： 安华国际有限责任公司经N省批准设立的外商投资企业，由安华永明公司(合资中方，国有企业下同)和杜邦公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，安华国际公司注册资本5000万美元，由出资双方分两期于2006年6月30日前缴足，其中第一期应于2005年12月31日前缴足。安华永明公司应出资3000万美元，其中货币出资500万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资2000万美元(第一期应出资为1000万美元)，土地使用权出资500万美元(应于第一期出资到位)。安华永明公司的出资按1美元兑换10.00元人民币折算。杜邦公司公司应出资2000万美元，其中货币出资1000万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资800万美元(第一期出资500万美元)，产品配方与生产工艺出资200万美元。 安华永明公司和杜邦公司已分别在2005年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京东日会计师事务所验资并于2005年1月5日出具了东日验字(2006)002号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下： 安华国际有限责任公司 截止2005年12月31日 货币单位：万美元 股东名称 本期认缴注册资本金额 实际出资情况 货币资金 实物资产 无形资产 合计 …… 安华永明公司 2000 400 1200 500 2100 - 杜邦公司公司 1500 800 500 - 1300 - 合计 3500 1200 1700 500 3400 - 北京东日会计师事务所(公章) 中国注册会计师：XX(签章) 安华永明公司于2006年5月18日第二期出资，其中缴存安华国际公司开户银行—交通银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)1000万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为8800万元人民币，评估并经确认的价值为8000万元人民币。杜邦公司公司于2006年5月25日汇入安华国际公司开户银行—中国银行××市营业部美元账户(账号6518090018888)投资款200万美元，于5月29日到达安华国际公司的机器设备，原始发票价为350万美元且与原协议价一致，5月30日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字2005018)鉴定为300万美元，所提供安华国际公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为220万美元。安华永明公司投资的房屋、建筑物和无形资产经XY资产评估有限公司评估并出具了XY评字(2006)088号资产评估报告。 北京东日会计师事务所注册会计师徐鸿、徐立于2006年7月1日进驻安华国际有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。 (2006年5月18日市场汇价为l美元兑换8.00元人民币) 要求： (1) 请分别简要说明注册会计师验证房屋、建筑物、机器设备等实物出资额时所认可的作价依据。 (2) 徐鸿、徐立编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：

问答题A注册会计师是U会计师事务所指定的专门负责业务质量控制的主任会计师。为保证业务质量，A注册会计师正在结合本所近期开展的业务质量检查工作对质量控制制度实施监控。以下是A注册会计师正在考虑的与业务质量控制制度相关的规定： (1)接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节。所有新人职员工均应从执行此类工作开始积累经验。 (2)人力资源部门在确定年度奖励方案时，应优先考虑协助本会计师事务所发展了新客户或签订了新业务的员工。 (3)项目质量控制复核的主要内容是评价项目组做出的重大专业判断和准备报告时形成的结论，并不涉及独立性等非专业问题。 (4)如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员为项目组做出的专业决策，或者重大事项未得到圆满解决，项目合伙人不得出具审计报告。 (5)对所有上市实体财务报表审计业务，在规定期限届满时轮换项目合伙人和项目组成员，并根据具体情况考虑是否轮换项目质量控制复核人员。 (6)对实施项目质量控制复核的审计业务，由项目质量控制复核人员对该项目进行检查，以监控质量控制制度的有效性。 要求： 请根据会计师事务所质量控制准则，逐一考虑上述每条规定，指出A注册会计师是否需要进行修改，并简要说明原因。

问答题豪德会计师事务所接受委托，对公开发行A股股票的上市公司欣海实业股份有限公司 2003年度的会计报表进行审计。注册会计师柳纳和李方于2004年3月14日结束现场审计工作，于2004年3月20日完成全部审计工作，出具审计报告。欣海公司于2004年3月24日公布2003年年度报告。欣海公司2003年度未经审计的会计报表中的部分会计资料如下(欣海公司增值税税率为17%，所得税税率为20%)： 项目 金额(万元) 资产总额 52000 所有者权益 -31600 股本 24000 主营业务收入 29500 利润总额 4200 净利润 3500 豪德会计师事务所的注册会计师柳纳和李方确定会计报表层次的审计重要性水平为200万元，并根据对各账户或交易的性质及错漏可能性的判断，确定了各会计报表项目的重要性水平，其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 　　　　　银行存款 20 　　　　　其他应收款 30 　　　　　存款 40 　　　　　存货跌价准备 20 　　　　　长期股权投资 60 　　　　　固定资产原价 80 　　　　　累计折旧 10 　　　　　应交税金 10 　　　　　预提费用 10 　　　　　主营业务收入 70 　　　　　主营业务成本 60 　　　　　投资收益 50 　　　　　营业外支出 20 　　　　　所得税 10 在审计中，注册会计师柳纳和李方发现欣海公司存在以下事项： (1)欣海公司于2003年8月7日出资现金3600万元收购利海公司80%的股权，利海公司 2003年7月31日的净资产为5000万元，其中由于2003年1月至7月经营形成的净利润为700万元。欣海公司在股权收购日所作的会计处理为：借记“长期股权投资——投资成本”4000万元，贷记“银行存款”3600万元、“长期股权投资——股权投资差额”400万元。至年末，欣海公司根据利海公司2003年度利润表所列的全年净利润1100万元，按80%的比例确认了投资收益，同时对上述股权投资差额按10年期进行了分摊，计算所得的摊销额40万元(400÷10)列入了当年损益。 (2)欣海公司于2003年10月8日向纺中公司经营租人成品仓库一层，合同规定：租期为三年，总租金为240万元，付款方式为：租赁开始日(2003年10月8日)预付5万元，2004年9月30日支付100万元，2005年9月30日支付80万元，2006年9月30日到期支付55万元。欣海公司于2003年10月8日取得上述仓库后即投入使用，并按合同规定支付了5万元租金，会计处理为借记“管理费用”5万元，贷记“银行存款”5万元。至年末未作其他任何会计处理。 (3)欣海公司于2003年4月20日向其持股15%的联营企业燕海公司捐赠一批产品，该批产品市场价为2000万元，增值税税率为17%，账面成本为2200万元，已提存货跌价准备为300万元。欣海公司对此捐赠的会计处理为：借记“营业外支出”1900万元、“存货跌价准备”300万元，贷记“库存商品”2200万元。同时，又在计算所得税时，将此营业外支出1900万元全额调增了应纳税所得额。 (4)欣海公司2002年度的会计报表系于2003年3月10日公布。2003年3月20日，主管税务部门按税法的有关规定，批准了欣海公司可享受的税收优惠，向其退还2002年度部分已上缴的所得税，计420万元。为此，欣海公司作了借记“银行存款”420万元，贷记“所得税”420万元，将此计入了2003年度的损益。 (5)马海公司系欣海公司占股50%的联营企业，其财务状况已极度恶化。2003年年末，欣海公司的其他应收款中包括应收马海公司的非贸易性款项为780万元，虽然账龄仅为2年，且又是关联企业，但欣海公司考虑到此项应收款收回的可能性很小，于2003年年末全额计提了坏账准备，会计处理为借记“管理费用”780万元，贷记“坏账准备”780万元。 (6)黄海公司系欣海公司占股80%的子公司。2003年6月，黄海公司经税务部门检查，认定其2002年度的办公用房多计折旧费600万元，少计应交所得税120万元(600万×20%)。为此，黄海公司于2003年6月对上述问题作为重大会计差错，追溯调整了2002年度的损益及2003年年初的相关项目，会计处理为：借记“累计折旧”600万元，贷记“以前年度损益调整”480万元、“应交税金——应交所得税”120万元。作为母公司，欣海公司对此未作任何会计处理。 (7)欣海公司2003年度经审计后的净利润为—1400万元，净资产为—36500万元，且有 78000万元借款已逾期，但无力偿还。与此同时，欣海公司自2003年11月起，主导产品因国家限制政策的出台，影响到其生产已停顿。虽然欣海公司在会计报表中已披露了上述情况及拟采取的改善措施，但注册会计师仍无法确定其依据持续经营假设编制会计报表是否合理。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第1、2、3、4、5个事项，请分别回答注册会计师柳纳和李方是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录应考虑对企业所得税的影响，但不考虑对欣海公司2003年度期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑重要性水平，假定欣海公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受注册会计师对第1个事项提出的审计处理(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师柳纳和李方应出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果不考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第2、4、5、6个事项，但均未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告[只需编制审计报告的说明段(如果有)和意见段]。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第7个事项，但未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告。

问答题ABC会计师事务所拟承接D集团2012年的集团财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下： D集团持有合营企业40%的股权，2012年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30%。合营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。 要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估上作，通常应当实施哪些审计程序?

问答题注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×4年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20×4年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：