问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是C注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员D发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，且甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对甲公司2014年度财务报表出具了审计报告。 要求： 按照中国注册会计师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在甲公司2014年度财务报表审计业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

问答题从事小型家用电器产品生产和销售的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)，日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和人工控制相结合的方式进行。自动化系统自2011年设置以来没有发生变化。XYZ公司将产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到450万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表，于2012年10月1日进驻XYZ公司进行审计。 资料一： A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)2010年5月向境外A国家投资2000万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行2010年5月份借入的3年期贷款，工程预计在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月，A国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截止审计日尚无法预计今后的局势。 (2)XYZ公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹，由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作5年，由于不会使用电脑，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。 (3)XYZ公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ公司于2012年4月将主要产品(C产品)的销售价格下调了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年8月推出了C1产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，XYZ公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到30%。 (4)XYZ公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由XYZ公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (5)XYZ公司2012年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有进行变化。 资料二： 金额单位：万元 2012年 2011年 C产品 C1产品 C产品 C1产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用—运输费 1200 1150 折旧费用 300 125 资料三： A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)在收款交易流程中，客户以现金结算的，由财务部门的甲会计在系统中登录收款信息并开具收款收据，由财务部门的乙出纳负责收取款项，并于同日送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行；客户以转账支票结算的，由乙出纳负责收取和保管支票，并在同日内送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行，同时由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息；客户以银行转账方式(电汇、银行汇票、银行本票等)结算的，由乙出纳负责收取相关票据，办理银行结算手续，并由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息。 (2)每月末，财务部门负责应收账款登记的丙会计，根据系统中生成的收款信息，逐笔核对确认后更新应收账款账户。 资料四： A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账入手，选取收款记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计2012年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于2011年度核对信息中没有发现错误，所以在2012年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在2012年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。 要求：

问答题W会计师事务所接受委托审计乙公司2011年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2012年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给乙公司，乙公司于2012年3月10日对外报出。在这一过程中遇到下列事项： 资料一： (1)2012年2月12日，乙公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元； (2)2012年3月22日，乙公司于2011年12月21日售出的一笔大额销售被退回； (3)2012年2月16日，法院判决乙公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定乙公司未对该事项做出任何处理)。 资料二： 假设在对乙公司财务报表进行审计的过程中，发现乙公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明乙公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，乙公司不具有持续经营能力，但是乙公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。 要求：根据上述资料回答下列问题。

问答题M公司系公开发行A股的上市公司，北京B会计师事务所注册会计师A担任M股份有限公司2009年度财务报表审计的项目经理，A根据审计计划，制定的M公司2009年度财务报表层次的重要性水平为200万元。 审计相关的资料如下： (1) M公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。 2009年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6000万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司 2000万元 应收账款——B公司 3000万元 应收账款——C公司 -800万元 应收账款——D公司 1800万元 合计 6000万元 (2) 2009年1月1日分别借入三年期2000万元、年利率8%的专门借款和二年期 1000万元、年利率12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2009年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2009年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用 60万元。闲置的专门借款存入银行在2009年后半年取得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共280万元计入在建工程。 (3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。M公司的办公大楼于2008年1月开始计提折旧，原值2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2008年12月 31日经审计的该项固定资产的净值为1800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备， 2008年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。由于自2009年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2009年度的折旧。 (4) M公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2009年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担连带偿还责任，支付借款本息80万元。2010年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由M公司支付借款本息80万元，并于2010年2月28日执行完毕。M公司在2009年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5) M公司于2009年12月向A公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2010年4月收取， M公司按规定在2009年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2010年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求： (1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。 (2) 如果考虑审计重要性水平，假定M公司分别只存在上述事项中的第(2)、(3)、 (4)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师接受委托，对X公司20×8年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其认定。(请将答案填写在给出的表格中。) 对控制的描述 控制用来防止的错误 控制类型(预防性控制/检查性控制) 认定 在更新采购档案之前必须先有收货报告 销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定 定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂帐的项目 计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查 生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案 每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

问答题注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此种情况下，注册会计师能否依赖下列证据： (1) 销货发票副本 (2) 监盘客户的存货 (3) 律师提供的声明书 (4) 管理当局声明书 (5) 会计记录 (6) 对行业成本变化趋势的分析

问答题ABC会计师事务所承办了Y公司2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到Y公司发生重大错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。 注册会计师对重大错误或舞弊涉及人员如何处理?被审计单位拒绝调整或披露重大的错误与舞弊时注册会计师如何处理?

问答题1. 在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素有哪些内容? 影响样本规模的因素见下表： 影响因素 控制测试 细节测试 与样本规模的关系 可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险 可接受的误受风险 反向变动 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动 总体变异性 — 总体变异性 同向变动 总体规模 总体规模 总体规模 影响很小

问答题北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限责任公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下 (计量单位：万元)： 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1) 上述项目中适用函证程序的有哪些? (2) 接受函证的对象有哪些? 项　目　名　称 金　额 银行存款 5000 短期投资 600 应收票据 12000 应收账款(净额) 75000 其他应收款 24000 存贷 84000 固定资产(净值) 97800 在建工程 26300 应付账款 34570 银行借款(抵押借款部分) 56800 实收股本(内部职工及社会公众股) 18000 资本公积 48750 主营业务收入净额 675000 主营业务利润 67898 利息支出 5464 (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么?(本题13分)

问答题丁会计师事务所接受委托审计M公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。在制定审计计划过程中，注册会计师对M公司的内部控制进行了充分的了解，请你代替注册会计师指出M公司在内部控制建立和执行中存在的重大缺陷，以便注册会计师识别财务报表中存在的重大错报风险： (1)M公司董事会决议通过，由财务总监负责建立健全和有效实施本公司的内部控制，如果内部控制方面出现问题，由财务总监承担全部责任。 (2)M公司董事会决议通过，公司应重点加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，M公司所有的投资均由董事长审批。 (3)M公司财务部除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担下属单位经费管理等工作，财务部除财务经理外，还有两位财务副经理分管不同的工作，两位财务副经理分别是甲和乙，其中，财务副经理甲分管主持部内日常工作，并负责有关审核凭证、登记银行账款、保管财务部长个人名章的分管工作；财务副经理乙分管记账工作，负责登记明细账和总账；如果财务副经理出差，其分管工作交由财务经理负责。 (4)M公司规定：支取现金必须由总经理签字批准的“借款单”、“领款单”或“报销凭证”，经财务经理审核后由出纳人员办理支付，出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理；现金开票与盖章应分开管理，公司总经理、财务经理的个人名章和财务专用章指定由责任心极强的会计黄女士统一保管。 (5)M公司规定，采购金额在20万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过20万元的，由总经理批准；由于总经理出差而生产车间又急用材料，生产部经理已多次批准了超过20万元的采购申请；采购部有六名员工，其中部门经理两名，采购员四名(以下简称C、D、E、F)，C和D负责原材料的采购，E和F负责机械设备的采购，自企业成立至今，以上人员一直负责现在的工作。 (6)M公司于2011年7月开始对其厂房进行扩建，2011年12月10日顺利完工。该项目由工程部同Q公司商谈扩建事宜，并由工程部直接验收，财务部负责固定资产后续支出的记账和确认。 要求： 请根据上述资料，指出M公司目前内部控制存在哪些缺陷。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为96个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为10%。相关事项如下： (1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单，同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。 (2)A注册会计师根据信赖过度风险为10%的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。 (3)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (5)假设A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，样本规模为55。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5.3”。 [要求]

问答题A股份有限公司(以下简称A公司)主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以A公司仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A公司2011年度财务报表。相关背景信息如下：(1)注册会计师对A公司整套财务报表实施审计；(2)财务报表由A公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的A公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。其他资料如下： 资料一：C和D注册会计师在审计过程中，了解到A公司销售与收款环节相关的内部控制如下： A公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进行调查并调整。 资料二：C和D注册会计师在审计过程中，收到A公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述： 其中三份应收账款回函做如下表述： 注册会计师设计针对性的审计程序追查下去，发现： (E公司)“所欠余额3000万元已于2010年1月2日付讫。” 2012年1月2日确实收到E公司的货款3000万元。 (F公司)“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元(含增值税)，系目的地交货，本公司2012年1月23日收到货物，故2011年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 确系目的地交货，但在2011年12月份已经做销售进行了会计处理。 (3)(J公司)“我公司2011年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。” 12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2012年2月8日收到退货入库，冲减2012年2月的销售收入。 资料三：C和D注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了存货的审计目标： 表1 存货的相关审计目标和认定 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的存货是存在的 B.所有应当记录的存货均已记录 c.记录的存货由A公司拥有或控制 D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 表2 审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序 比较前后各期的主要A公司的毛利率、A公司周转率等；比较A公司库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性 从A公司明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告的数量核对；从盘点报告中抽取有代表性的样本，与A公司明细账的数量核对 在A公司明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后的凭证，并与入库记录核对，以确定A公司入库被记录在正确的会计期间 检查A公司的入账基础和计价方法是否正确 了解是否有用于债务担保的存货，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请A公司作恰当披露

问答题甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10％。要求：

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，于2015年3月15日完成了审计工作，甲公司2014年度财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于2015年3月20日正式对外报出。甲公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一： 审计甲公司2014年度应收账款时，在应收账款明细表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为1200万元。注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中，且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序，确定的可容忍错报为50万元。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都得到答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。 保证系数 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 尚 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 资料二： 在对甲公司的审计过程中，注册会计师注意到以下事项： (1)甲公司为建造一栋办公楼，于2013年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2014年1月1日甲公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2015年12月31日到期。工程采用出包方式，2014年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2014年3月1日到2014年6月30日发生非正常中断。2014年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2015年1月31日达到预定可使用状态。2015年2月10日办理竣工决算，2015年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2014年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了“银行存款”，冲减了财务费用。 (2)2014年5月，甲公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，甲公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。甲公司于2014年5月做了借记“应付账款”240万元、“累计摊销”5万元、“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费应交营业税”25万元、“资本公积”50万元的会计处理。 (3)检查2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，甲公司于2011年2月由国外购入两套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。甲公司于2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 资料三： 注册会计师在2015年3月10日阅读其他信息的过程中，发现其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，经进一步审计程序获知，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改。 要求：

问答题A公司20×8年财务报表正在由ABC会计师事务所审计，20×9年2月12日，A公司准备要求ABC会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给EFG会计师事务所。考虑到发现的A公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC会计师事务所将该事项直接告知了EFG会计师事务所的注册会计师。EFG会计师事务所不顾ABC会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和A公司的业务进行了解即承接了A公司20×8年度财务报表的审计业务。假定在EFG会计师事务所审计过程中存在以下事项： (1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，A公司于20×9年2月20日支付50万元，剩余50万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。 (2)A公司由于人员紧张，在20×8年将财务系统的研发工作外包给EFG会计师事务所，事务所委派王峰注册会计师负责该项目，并为A公司制定财务运作的战略方针。 (3)EFG会计师事务所的审计项目组成员刘惠注册会计师从北京某商业银行获取120万 房贷，A公司为其提供担保。 要求： (1)请指出ABC和EFG会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题? (2)针对(1)～(3)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

问答题2014年1月，A注册会计师对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师在对其主营业务收入的发生认定进行审计时，审计工作底稿部分内容摘录如下。 (1)针对销售交易重复入账产生的高估错报，注册会计师先从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等真实性也有怀疑，再进一步追查存货的永续盘存激励，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位处级的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录等。 (2)针对向虚构的客户发货产生的高估错报，注册会计师从发货部门的档案中选取部分发货凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。 (3)针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 要求： 逐项指出A注册会计师实施的实质性程序是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。

问答题A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2014年度财务报表进行审计，在对存货项目审计时存货总体规模为1200个，账面金额为110万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为300个，样本的账面价值为28万元，同时，A注册会计师实际执行的重要性水平为10万元，A注册会计师经过对样本逐一实施审计程序后确认其审定金额为22万元。 要求： 请代A注册会计师采用差额估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。

问答题XYZ会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师X和Y于2006年7月8日完成了对新增注册资本的审验外勤工作。注册会计师X和Y在审验过程中发现，ABC有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。注册资本已由双方如期缴人公司并于2005年3月8日经W会计师事务所审验，出具了(W验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对ABC有限责任公司参股，使公司注册资本增至 4000万元，投资溢价1．2：1。即丙公司投入2400万元占ABC有限责任公司增资后注册资本的 50%。丙公司增资截止日期为2006年6月30日。 要求： (1)根据以上资料，填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表。 (2)请代注册会计师X和Y写出验资报告。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新增注册资本实收情况明细表　　　　　　　　　　　　　公司名称：　　　　　　　截至 年 月 日止　　　　　　　　　　　货币单位： 股东名称 认缴新增注册成本 实际新增出资情况 货币 实物 无形资产 净资产 合计 其中：实缴新增注册资本 丙公司 　 合计 　　　　　　　　　　　　　XYZ会计师事务所(公章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师(签章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册资本变更前后对照表　　　　　　　　　　　　　　公司名称：　　　　　　　　　　截至 年 月 日止　　　　　　　　　　　　　货币单位： 股东名称 认缴注册资本 实缴注册资本 变更前 变更后 变更前 本次增加额 变更后 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 甲公司 乙公司 丙公司 合计 　　　　　　　　　　　　　XYZ会计师事务所(公章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师(签章)

问答题简要说明下表列出的中国注册会计师职业道德规范中损害会计师事务所和注册会计师独立性的因素，并将答案填入答题卷的表格内。 损害会计师事务所和注册会计师独立性的因素 内　　容 1．经济利益对独立性的损害包括： 2．自我评价对独立性的损害包括: 3．关联关系对独立性的损害包括： 4．外界压力对独立性的损害包括：

问答题ABC会计师事务所接受X上市公司(以下简称X公司)委托审计其20×8年度财务报告， ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻X公司执行审计业务。甲注册会计师在20×8年11月对X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，甲公司在销售与收款环节中控制活动有： (1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。 (2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员B审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员B审批后，一律经授权的信用审核部门经理C的批准。 (3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。 (4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。 (5)应收账款专管员F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。 (6)为了提高办事效率，X公司允许销货人员直接收款，并直接将款项存入个人账户。 (7)X公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策，出现了很多年末销售、下年年初退货的现象。 (8)X公司3年以上的应收账款金额大，且经询问，许多都是很早以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账，并且没有对其作任何后续处理。 要求： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　针对上述事项(1)至(8)项，假定不考虑其他条件，完成下表。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 改进建议 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)