问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 2005年度主营业务收入 120000 2005年度营业务成本 100000 2005年度利润总额 18000 2005年度净利润 12060 2005年度12月31日资产总额 90000 2005年度12月31日长期股权投资 36000 2005年度12月31日股东权益 44000 其中：股本(每股面值1元) 20000 资本公积 4000 盈余公积 3600 未分配利润 16400 A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： (1)2005年1月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金用于短期股票投资，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目 10000万元的会计处理，但对2006年2月5日收到的2005年度现金股利80万元尚未作会计处理。 (2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2005年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为 20年，预计净残值率为5%。 (3)2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目 15万元的会计处理。2005年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。 (4)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司 8000万元 应收账款——B公司 4000万元 应收账款——C公司 -2000万元 合 计 10000万元 (5)XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼2005年12月的折旧。 要求： (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、 0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定 XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平。 (2)假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 银行存款 10 应收账款 100 短期投资 10 坏账准备 0.50 其他应收款 30 存货 30 其中：原材料 20 固定资产 100 累计折旧 90 股本 0 资本公积 30 盈余公积 0 主营业务成本 100 营业费用 10 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”?(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响。)
问答题XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，M注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时根据存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被M注册会计师选定，M注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的审计程序分别是什么? (6) 检查现行销售价目表 (7) 审阅会计报表 (8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (9) 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 (10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11) 测试直接人工费用的合理性 具体审计目标 审计程序 1．公司对存货君拥有所有权 2．记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 3．已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 4．存货成本计算准确 5．存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
问答题ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
要求：
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
问答题X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师李明担任X股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助李明复核工作底稿和搜集审计证据，其相关资料如下： 资料一： 假定应收账款的编号为000l至3500，李明拟选择其中400份进行函证：(随机数表如下)
列
行
1
2
3
4
5
1
04734
39426
91035
54939
76873
2
10417
19688
83404
42038
48226
3
07514
48374
35658
38971
53779
4
52305
86925
16223
25946
90222
5
96357
11486
30102
82679
57983
6
92870
05921
65698
27993
86406
7
00500
75924
38803
05286
10072
8
34826
93784
52709
15370
96727
9
25809
21860
36790
76883
20435
10
77487
38419
20631
48694
12638 资料二： (1) X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年 12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额90000000元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款—A公司 56600000元 应收账款—B公司 40000000元 应收账款—C公司 -30000000元 应收账款—D公司 23400000元 合计 90000000元 (2) 2005年1月1日分别借入三年期10000000元，年利率8%和两年期20000000元的年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资11700000元，2005年10月用借款支付工程费用600000元。在审计该借款利息时，全年合计计提利息共3200000元计入在建工程。(该业务保留两位小数) (3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2004年1月启用，原值40000000元，预计使用年限为20年，预计净残值为4000000元。2004年12月31日经审计的该项固定资产的净值为38350000元，该项固定资产的减值准备余额为4580000元。由于自2005年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2005年度的折旧。 (4) X公司2005年12月l0日支付了1200000元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5) 2005年9月，XYZ公司以108元/公斤的售价将1000000公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000000元，货款尚未结算。M公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为 104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (6) X公司为k公司向银行借款1000000元提供担保。2005年lo月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200000元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息1200000元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (7) X公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为主7%)，该批产品的销售收入为20000000元(不含增值税额)，成本为18000000元，X公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，销售货款直到货物退回尚未收取。 要求： 根据资料一： (1) 如利用随机数表，从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些? (2) 如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些? 根据资料二： (一) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。 (二) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(3)、 (4)、 (5)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对第(3)(5)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(4)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(3)、(4)、(5)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写事项(5)的说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)以及意见段后的格式内容(假设注册会计师于2006年3月20日完成审计工作)。 注：李明根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平 3000000元。
问答题A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50％。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2011年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：
资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：
(1)存货监盘目标：检查A公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。
(2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二：ABC会计师事务所计划于2012年1月15日实施存货监盘工作，但2011年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施监盘。
资料三：2012年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1 500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。
资料四：
(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。
(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2009年、2010年已连续两年亏损。
(3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。
(4)A公司如果2011年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。
要求：
(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
(2)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。
(3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。
(4)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30％，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。
(5)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。
(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。
问答题ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。(2)B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。(3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。(4)A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。(5)A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。(6)A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
问答题ABC会计师事务所承接房地产企业甲公司2013年度财务报表审计业务。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所同时承接房地产行业另一企业乙公司的财务报表审计业务，ABC会计师事务所将这一情况告知甲、乙公司，以征得他们的同意。
(2)ABC会计事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师的妻子自甲公司购买了价值300万元的房产，并因这种业务合伙关系享受了10%的优惠。
(3)甲公司提出：如果ABC会计师事务所审计的财务报表能够使企业达到上市的目的，便给予ABC会计师事务所一定的奖励。ABC会计师事务所接受了甲公司的提议。
(4)项目组成员B注册会计师的父亲与甲公司共同出资成立了丙公司。
(5)项目组成员C注册会计师的母亲在甲公司担任财务总监。
(6)甲公司从丁公司购入了一项专利技术。该专利技术的价值系由ABC会计师事务所进行的评估，该专利权的价值达到了甲公司资产总额的20%。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项
序号
是否存在违反职业道德
守则的情况(是/否)
理由
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
问答题L注册会计帅在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
(1)收料单与购货发票
(2)销货发票副本与产品出库单
(3)领料单与材料成本计算表
(4)212资计算单与工资发放单
(5)存货盘点表与存货监盘记录
(6)银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于 2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后 6个月内办妥b专利权转让手续，并报公司登记机关备案。乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告。 {{B}}验资报告{{/B}} X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。 附件： 1．验资事项说明 2．注册资本实收情况明细表 3．本所的《企业法人营业执照》复印件 4．银行进账单等人资凭证复印件 5．实物转让清单 6．专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 7．公司设立批文、名称预先核准通知书 8．出资单位资产、负债、权益情况表 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师A(签名并盖章) 中国注册会计师B(签名并盖章) 地址：中国××市 报告日期：2002年3月4日 {{B}}附件1：{{/B}} {{B}}验资事项说明{{/B}} 一、组建及审批情况 (从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的 80%，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。 (一) 甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年的b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。 (二) 乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行X X市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和400万元。 四、其他事项 (一) 截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司飞筹)已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二) 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件2： {{B}}注册资本实收情况明细表{{/B}} 拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 货币单位：人民币万元
股东名称
认缴注册资本
实际出资情况
金额
出资比例
贷币
实物
无形资产
净资产
其他
合计
其中：实缴注册资本
金额
占注册资本总额比例
甲公司
2400
80%
2100
300
2400
2400
80%
乙公司
600
20%
600
600
600
20%
合计
3000
100%
600
2100
300
3000
3000
100% 附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件 (从略) 附件4：银行进账单入资凭证复印件 (从略) 附件5：实物转让清单 (从略) 附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (从略) 附件7：公司设立批文、名称预先核准备通知书 (从略) 附件8：出资单位资产、负债、权益情况表 (从略) 要求： (1) 针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2) 在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。
问答题D有限责任公司(以下简称D公司)由甲公司和乙公司共同出资组建，各投资者分两次出资，其中，第一期为货币出资，第二期为实物出资；ABC会计师事务所对其进行了两次验资。第二次验资一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年)。到合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司在设立验资后将第一期所出的货币资金的大部分已抽回，现已完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 [要求] (1)请说明D公司、甲公司和乙公司的责任，以及注册会计师的责任? (2)如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人? (3)不实报告的判断条件是什么? (4)注册会计师是否可以以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由? (5)在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，验资报告的不实金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少?并请说明理由。
问答题ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2009年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2010年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计和审核工作。 (1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： ①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：
单位：万元
产品
主营业务收入
主营业务成本
2008年
2009年
2008年
2009年
X产品
5000
5200
4000
3500
Y产品
2400
2500
1800
1850
合计
7400
7700
5800
5350
会计期间：2009年度 单位：万元
项 目
1季度
2季度
3季度
4季度
X产品营业收入
1250
1200
1200
1550
Y产品营业收入
600
550
580
770 要求： (1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?
问答题ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责对W股份有限公司2014年度财务报表进行审计，于2015年2月28日完成审计工作。W公司于2015年3月5日对外公布2014年度审计报告。W公司未经审计的2014年度财务报表中的部分财务资料如下：
项 目
金额(万元)
资产总额
90000
股本
25000
资本公积——股本溢价
6500
盈余公积
5500
未分配利润
9000
利润总额
6000
净利润
5000
注册会计师确定W公司2014年度财务报表整体重要性为300万元。在审计过程中，注册会计师发现W公司存在以下事项： (1)W公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的10%计提。为更合理地核算坏账，W公司董事会决定自2014年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄1年以内的(包括1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的100%计提。W公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2014年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额2100万元(年初余额为贷方余额1800万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 W公司2014年应收账款账龄资料如下：
账龄
年初账面余额
(万元)
年末账面余额
(万元)
1年以内
2500
9500
1～2年
5500
1500
2～3年
4000
2500
3年以上
2500
合计
12000
16000
(2)W公司自2012年起设立专门机构研究、开发新产品。2012年度和2013年1～6月的研究阶段已发生研究与开发费用280万元和360万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2013年6月底研制成功并于次月正式投产。W公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2013年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2013年度共摊销64万元。2014年度，W公司认为按照企业会计准则的规定，研究阶段已发生研究与开发费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值576万元一次性计入当年管理费用。 (3)2014年1月20日，W公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。A公司于当日做了如下分录： 借：长期股权投资——B公司(投资成本) 900 营业外支出 100 贷：银行存款 1000 (4)2014年2月10日，W公司以成本为1800万元的库存商品和200万元的银行存款换取C公司20%的股权，取得投资时C公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，该商品的计税价格为2000万元，A公司于取得当日做了如下分录： 借：长期股权投资——C公司 2340 贷：银行存款 200 库存商品 1800 应交税费 340 (5)2014年11月30日，W公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺500万元(相应的增值税进项税额为85万元)。对确实无法支付的应付账款，W公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，做了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”585万元、贷记“原材料”500万元和“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”85万元的会计处理。2014年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、400万元属于非常损失。但W公司将其全部作为营业外支出处理。 (6)W公司生产的产品由于设计原因出现质量不合格，损害消费者的身体健康，影响了消费者的正常生活，2014年12月1日，W公司的消费者联合向法院提起诉讼，要求W公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，W公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此W公司未在其2014年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。 (7)2014年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额710万元，其明细组成列示如下：
预付账款——甲公司
400万元
预付账款——乙公司
190万元
预付账款——丙公司
110万元
预付账款——丁公司
-10万元
预付账款——戊公司
20万元
合计
710万元
其中对丁公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对戊公司的20万元系2013年5月为采购戊公司产品所预付，W公司于2014年12月15日获悉戊公司因转产已不能再提供原预购产品。
(8)2012年1月，W公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2014年2月，因G公司未能偿还承担连带责任，支付借款本息42400000元。2015年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年2月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，W公司在2014年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元，这一事项使得W公司2014年年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，W公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为W公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大的不确定性。充分披露拟采取的改善措施。
要求：
问答题ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。
(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于2005年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。
(2)ABC会计师事务所已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由ABC会计师事务所执行。并自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC会计师事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。
(3)K注册会计师2006年6月接受ABC事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。
(4)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。
(5)J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J在2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。
(6)注册会计师小N三年来一直是M银行会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于 2006年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。
问答题新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2006年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2006年 11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计上作底稿中记录的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制—式四联的㈩库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存；第三，四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员李江负责开具销售发票，在开售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上答宇后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计郡登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，升编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证．并登记原材料和应付账款账簿。 (5)计部根据批准，答发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写—式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。
问答题假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元。各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。 交易类别 重要性水平 本期发现的错报金额 小计 建议调整错报 未调整错报 推断的错报 货币资金 5 5,3,7,1 16 10 应收账款 40 30,70,35,35 170 0 存货 100 80,20 100 120 长期投资 50 55 55 0 固定资产 200 50,60,70,30 210 100 在建工程 20 25,22 47 30 应付账款 20 30,40 70 50 长期借款 30 26 26 50 要求： (1) 请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 (2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，并简要说明理由。 (3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论? (4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的审计程序，并简要说明理由。 (5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数?为什么?
问答题为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，注册会计师李欣从R公司决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从2005年度已登记入账的3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定以前三年此项内部控制的误差水平分别为 1.98%，1.67%和1.30%。 要求： (一)假定注册会计师根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和选用的处理办法： (1)发票附有销售单，但未附装运凭证； (2)发票附有装运凭证，但未附销售单； (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证； (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致； (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致； (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。 (二)依据李欣对抽样的各种要求，利用下列控制测试样本量表，选取适当的固定样本量抽样方案，并简要说明选取的理由。
预期总体误差(%)
可容忍误差率
3%
4%
5%
6%
0.75
208(1)
117(1)
93(1)
78(1)
1.00
156(1)
93(1)
78(1)
1.25
156(1)
124(2)
78(1)
1.50
192(3)
124(2)
103(2)
1.75
227(4)
153(3)
103(2) (三)为使选取的样本具有代表性，注册会计师决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年12个月中随机选取6个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取10张销售发票组成样本。为此注册会计师确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代注册会计师列示出所选择的6个月份。 {{B}}随机数表(局部){{/B}}
1
2
3
4
5
6
7
8
1
10480
22368
24130
42167
37570
77921
99562
96301
2
15011
46573
48460
93093
39975
06907
72905
91977
3
01536
25595
22527
06243
81837
11008
56420
05463
4
02011
85313
97265
61680
16656
42751
69994
07972
5
81647
30995
76393
07856
06121
27756
98872
18876
6
89759
85475
28018
63553
09429
10365
07119
24390
7
14342
36857
69578
40961
93069
61129
97336
81880
8
63661
53342
88231
48235
52636
87529
71048
47903
9
10281
53988
33276
03427
92737
85689
08178
04691
10
17453
53060
70997
49626
88974
48237
77233
57849 (四)假定注册会计师决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中R公司开出的销售发票的自然编号为1221～1540，确定的随机起点为1356号，请按照从小到大的顺序代李欣一次列示出应在该月抽取的前10张销售发票的号码。 (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合R公司的规定，指出李欣应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。 (六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合R公司的规定，指出李欣应当得出的结论以及可以采取的措施。
问答题公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2014年度财务报告于2015年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2014年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下。资料二：审计X公司2014年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2014年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2014年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)。资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)A和B注册会计师在审计X公司2013年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2014年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2013年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2014年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2013年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2013年度财务报表。X公司调整了2013年度财务报表，但未调整2014年度相关账户和财务报表。(2)2014年12月28日，X公司将到期日为2015年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司作了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。(3)为建造厂房和生产线，X公司于2014年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9000000元。向H银行借入年利率为6％的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2014年6月至12月．每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2014年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。(4)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2014年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2014年11月月末，X公司持有的500千克乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2014年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2014年12月5日签订了购销合同．约定于2015年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400千克。2014年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克18500元。对此，X公司未作任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。(6)2014年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2014年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2015年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算．无法向其追偿债务．X公司在2014年度作了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：
问答题A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。A注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得甲公司2014年12月31日的应收账款明细表，并于2015年1月15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常事项
函证编号
客户名称
询证金额
(万元)
回函日期
回函内容
(1)
22
A
30
2015年1月22日
购买甲公司30万元货物属实，但款项已于2014
年12月25日用支票支付
(2)
56
B
50
2015年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于
2014年12月28日将货物退回甲公司
(3)
64
C
64
2015年1月19日
2014年12月10日收到甲公司委托本公司代销
的货物64万元，尚未销售
(4)
134
D
60
因地址错误，
被邮局退回
—
要求：
针对上述各种异常情况，指出A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?
问答题A注册会计师负责审计甲股份有限公司(上市公司)2013年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司已经建立了符合《公司法》的治理结构，董事会负责重大事项和重大财务问题的决策与授权，经理层负责公司制度和决策的贯彻执行。甲公司生产的主要产品出口海外。其中，甲公司部分生产与存货循环的主要业务活动及控制活动如下：
甲公司现行的生产与存货政策和程序已经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度生产和存货政策和程序没有发生变化。
资料一：甲公司的存货为原材料、自制半成品和产成品。其中，原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料，产成品主要为通信电子设备等。其生产由两个生产车间完成：第一车间对原材料进行焊接和装配，形成半成品；第二车间对半成品进行调试和包装，最终形成产成品。
资料二：甲公司的生产周期一般为三天。存货按取得时的实际成本计价，包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目的场所和使用状态所发生的支出。材料发出时，按加权平均法确定其实际成本。
资料三：甲公司使用Y系统中的生产子模块维护生产过程中的产量记录，自动记录原材料耗用及流转的情况，以及自制半成品和产成品的生产状态，并生成生产日志；同时，Y系统还对生产成本中各项组成部分进行归集和分配(其中：直接材料按订购单号予以归集，不计算半成品成本；直接人工费用和制造费用按各订购单的材料耗用量在不同订购单之间分配)，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
1．材料验收与仓储环节
采购的材料运达甲公司后，统一由质量检验员签发验收单，作为检验材料的依据。
根据验收单，验收管理员清点商品数量，对已验收商品交由仓储中心登记并进行保管。
仓储中心管理员依据购入材料的采购订购单信息输入仓储存货电子信息系统，系统自动更新材料明细台账。
在对购入材料验收时如果发现某种原材料库存不足，仓库管理员编制待购材料明细表，及时通知采购部门采购该原材料。
2．计划与安排生产环节
生产计划部门根据客户订购单信息编写月度生产计划书，生产计划经理签发生产通知单，该生产通知单一式五联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、第一和第二生产车间组织产品生产以及财务部门组织成本计算。
3．生产与发运环节 (1)发出原材料、半成品入库及领用
第一车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，并在日生产加工指令单上签字审批。
第一车间各生产小组编制原材料领用申请单后到仓储中心领用各自生产小组所需原材料。
仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制原材料出库单。该原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。同时，仓库管理员将原材料领用申请单的信息输入存货电子信息系统，并在其以电子签名方式确认后才能由该系统自动更新材料明细台账。
第一车间生产过程结束后，质量检验员检查并签发半成品验收单，生产小组将半成品送交仓库。仓库管理员检查半成品验收单，并清点半成品数量，填写一式四联的半成品入库单，其中：一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。仓库管理员还需将半成品入库单编号、入库数量、规格等信息输入电子系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新半成品明细台账。
第二车间生产小组领用半成品时，需编制半成品转移单：经车间主任批准领用。仓库管理员根据经批准的半成品转移单核发出库，填制预先编号的半成品出库单，并将半成品的出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新半成品明细台账。
(2)产成品入库
生产结束后，各生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证。
(3)产成品发运
报关部单证员收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单，确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订购单编号后自动生成。根据系统的设置，如果销售订购单编号输入错误，则无法生成相对应的出运通知单。
仓储经理根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。
仓库管理员每天上班前根据存货电子信息系统显示的出运通知信息填写产成品出库单。
运输经理根据产成品出库单组织填制送货单(一式六联)，一联留存，其他五联分别传递至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司。送货单应由司机和仓库保管员两人签字，如果超过10个集装箱，仓储经理也应在送货单上签字。
仓库部门在完成产成品出库工作的同时，由仓库管理员将产成品出库单信息输入存货电子信息系统，该系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。
(4)生产管理
生产经理根据生产计划和日生产工作安排进行产成品生产监督和管理。存货电子信息系统自动生成对原材料、半成品、产成品的生产记录日报表，经生产经理审核确认后，这些数据将会自动汇总在生产产量跟踪数据库中。生产经理每周根据生产预算编制产量分析报告。
每月末，第一车间、第二车间与仓库核对原材料及半成品/产成品的转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告后交财务部门进行调整。
(5)生产成本归集
生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货电子信息系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；生产成本记账员通过系统生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
(6)生产成本的分配
存货电子信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法。自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表。生产成本记账员编制生产成本结转凭证后进行账务处理。
(7)产成品成本的结转
每月末，生产成本记账员根据系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。
(8)成本分析
每月末，生产成本记账员和应收账款记账员共同编制本月生产成本及毛利分析报告，列示每笔订购单的毛利率，对毛利率低于20%的订购单分别从销售价格和单位成本等方面进行综合分析，提交总经理审阅。
4．存货管理环节 (1)盘点制度
仓库在每年年度终了时对存货进行盘点。仓库管理员编写存货盘点明细表，对盘点中发现的盘点差异，按照存货实存数直接调整报表。
(2)存货跌价准备
存货电子信息系统物流子系统设有存货货龄分析功能，对货龄超过一年的存货，会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。
如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员则应编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理或销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，则由仓库管理员编制存货价值调整建议。
存货的价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行财务处理。
要求： 根据以上资料，针对生产与存货循环内部控制设计情况，依次分析并回答以下问题：
问答题假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元。各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。
交易类别
重要性水平
本期发现的错报金额
小计
建议调整错报
未调整错报
推断的错报
货币资金
5
5,3,7,1
16
10
应收账款
40
30,70,35,35
170
0
存货
100
80,20
100
120
长期投资
50
55
55
0
固定资产
200
50,60,70,30
210
100
在建工程
20
25,22
47
30
应付账款
20
30,40
70
50
长期借款
30
26
26
50 要求： (1) 请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 (2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，并简要说明理由。 (3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论? (4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的审计程序，并简要说明理由。 (5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数?为什么?