问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表的审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。审计外勤工作结束日是2011年3月15日，A注册会计师于2011年3月25日向甲公司递交了审计报告。 资料一： (1)甲公司主要从事不锈钢制品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售。甲公司对不同的顾客采用了不同的销售结算方式，A注册会计师了解到甲公司在下列不同销售结算方式下的收入确认政策： ①采用交款提货销售方式，甲公司在与顾客签订合同后就确认了销售收入； ②采用预收账款销售方式，甲公司在收到预收款后就确认了销售收入； ③采用试用期销售方式，销售合同中规定顾客只要支付一半货款就可以在一个月的试用期内使用产品，试用期内可以免费退货，试用期结束时支付另一半货款，甲公司在收到一半货款时就确认了销售收入。 资料二： 甲公司生产产品的主要生产线是2009年从国外购买的，购买时的价款共计5000万美元，2011年甲公司在对该生产线进行例行检修的过程中发现生产线的运营效率有所降低，遂对生产线进行了维修和改良，共花费200万元，生产线重新开始生产后生产效率得到了明显的提升。 资料三： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 单位：万元 1年以内 1—2年 2—3年 3年以上 2011年 298760.87 9865.87 7654.98 11769.54 2010年 265493.09 7659.08 5764.53 9854.49 资料四： A注册会计师选取10个应收账款明细账户，对截至2011年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。函证过程中存在问题的4个项目摘录如下： 单位：万元 函证编号 客户名称 账面金额 回函金额 差异金额 回函方式 审计说明 C—3 M公司 19856.09 17289.67 (2566.42) 原件 (1) C—6 O公司 27698.87 29874.95 2176.08 原件 (2) C—7 P公司 8769.94 8769.94 0 传真件 (3) C—0 Q公司 9769.43 未回函 不适用 未回函 (4) [要求] (1)根据资料一，帮助A注册会计师判断甲公司销售收入的确认方式是否构成重大错报，并简要说明理由。A注册会计师对于甲公司不同结算方式下销售收入的确认应当分别实施哪些审计程序； (2)根据资料二，A注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关； (3)根据资料三，A注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关以及A注册会计师识别该项重大错报风险的审计程序； (4)根据资料四，简要说明应收账款账面余额与回函金额存在差异的原因可能有哪些，A注册会计师应当如何处理应收账款函证中存在问题的4个项目。

问答题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1日到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年术的应收账款明细表及相关资料。 (1)甲公司2012年未的应收账款明细表(部分) 　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：人民币万元 企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额 A公司 2000 1000 2000 1000 B公司 1000 5000 6000 0 C公司 1800 0 0 1800 D公司 2500 0 2500 0 E公司 0 1500 0 1500 合计 7300 7500 10500 4300(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经山P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15%具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。 (3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下： 企业询证函A公司： 　　　　　　　　　　编号：本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。回函地址：邮编： 电话： 传真： 联系人：1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2012年12月31日 1000 0 销售产品款 2．其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 ABC会计师事务所(盖章) 2013年2月18日 结论：1．信息证明无误。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： 2．信息不符。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： [要求]

问答题X公司是W会计师事务所20×2年初新发展的审计客户。A注册会计师受托担任该项业务的项目合伙人。在与X公司签订审计业务约定书之后，A注册会计师正在考虑与制定审计计划相关的事项。相关情况如下： (1)在考虑总体审计策略的同时，A注册会计师要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。 (2)A注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。 (3)在了解内部控制中获得的信息是A注册会计师确定总体审计策略的审计范围的重要依据，凡是内部控制薄弱的领域，都要扩大审计范围。 (4)作为分配审计资源的基础，A注册会计师认为首先应当确定重要性，然后根据重要性对重大错报风险实施评估。 (5)项目组成员编制的具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序，具体包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。 (6)项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的具体审计计划进行了相互复核．以避免在具体实施过程中进行修改。 要求： 单独针对上述每一种情况，指出A注册会计师及项目组成员在计划审计工作过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题A会计师事务所审计了X公司2010年度财务报表，并于2011年2月20日出具了无保留意见审计报告。 已归档的审计工作底稿显示，项目组在审计过程发现X公司管理层为完成业绩指标，大量虚构了销售交易。在实施了必要的审计程序后，项目合伙人于外勤审计工作结束前在账项调整分录汇总表中列示调整分录，提请X公司调整高估的收入，并与X公司治理层进行了沟通。X公司管理层接受调整建议并在相关工作底稿上签字认可，但并未在项目组离开公司后对财务报表进行实际调整。 X公司的供应商Y公司基于X公司2010年度营业收入的增长率，于2011年3月起相应调整了X公司的信用额度，但未能按约定时间收回X公司所欠的3月份以后的货款。2011年6月初，X公司舞弊行为被举报后，Y公司以出具不实报告为由，对A事务所提起诉讼，要求A事务所承担连带赔偿责任。 要求： (1)如果除了起诉A会计师事务所外，Y公司拒绝追加诉讼当事人，法院应当采取何种措施? (2)在判断A会计师事务所出具的审计报告是否属于不实报告时，法院一般考虑哪些构成条件。 (3)请指出认定利害关系人的条件，进而指出A会计师事务所在应诉时，应从哪个方面对Y公司的利害关系人身份提出质疑? (4)A会计师事务所在应诉时，以审计工作底稿表明项目组已按规定要求X公司纠正所发现的舞弊为由，要求免予承担民事责任，是否能得到认可?简要说明原因。 (5)如果A会计师事务所被认定存在过失并出具了不实报告，应承担何种类型的民事赔偿责任?在满足哪些条件时A事务所应向Y公司支付民事赔偿款?

问答题请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。 全面质量控制政策 　　　含义 1.职业道德原则 2.专业胜任能力 ３.督导 4.业务承接 5.监控

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2017年2月更换了公司负责销售的副总经理。(2)2017年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5％，但为了争夺市场，以最大限度的争取市场占有率，甲公司决定将主要产品建议零售价降低6％。(3)甲公司主要竞争对手于2017年年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2018年元旦再次全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5％到20％不等。(4)甲公司于2017年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，要求在2018年6月底前拆除。(5)2017年年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如表8和表9所示：资料三：因审计项目组在业务执行过程中与甲公司意见不统一，2018年2月12日，甲公司准备要求ABC会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给EFG会计师事务所。考虑到发现的甲公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC会计师事务所将该事项直接告知了EFG会计师事务所的注册会计师。EFG会计师事务所不顾ABC会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和甲公司的业务进行了解即承接了甲公司2017年财务报表的审计业务。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收人、营业成本、应收账款、存货、存货跌价准备、固定资产、资产减值损失)的哪些认定相关。(2)针对资料三，请指出ABc和EFG会计师事务所在承接业务过程中存在哪些问题?

问答题ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续3年业务收入额排名前3位的高级经理晋级为合伙人，连续3年业务收入额排名后3位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每3年为1个周期，选择以已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)A注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。 (2)A注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿。 (3)A注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品的名称、规格、数量作为识别特征记录于审计工作底稿。 (4)在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿：①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。 (5)在审计报告日后，A注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异。A注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序。 要求： (1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对第(5)项，指出A注册会计师应当记录的事项。

问答题MN公司是一家大型陶瓷制造和销售企业。MN公司2013年年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35000万元，销售收入为12000万元，利润总额为2000万元。自2012年以来，MN公司历年的财务报表均由XYZ会计师事务所审计。2013年3月，在执行完MN公司2013年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，XYZ会计师事务所与MN公司签订了其2014年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2013年度财务报表审计的X和Y注册会计师继续负责该项审计业务。基于MN公司2014年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东大会作出了本年度销售收入比上年度增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。XYZ会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响MN公司的环境，故特别要求X和Y注册会计师对MN公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2014年年末制定MN公司2014年度财务报表审计计划。 资料一：在了解MN公司及其环境、评估重大的错报风险时，x和Y注册会计师发现MN公司2014年度主要发生了下列事项： (1)为寻找新的生产原料，MN公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2014年2月份开始运行。 (2)2014年年初，为提高存货管理水平，MN公司出资300万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使MN公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)自2013年以来，MN公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，MN公司自2013年9月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2014年3月，经专家建议，并经股东大会决定，MN公司出资5000万元在X省Y地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2014年4月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示，在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续3个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2014年5月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，MN公司向Z省K地区某稀有玉石开采企业投资4000万元，开展新玉开采与收藏、销售业务。 (6)2014年6月，为开展多种经营，MN公司与M、N两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定M公司出资7000万元作为研发及宣传经费，N公司出资5000万元建立营销网络，而MN公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由MN公司负责。开发成功后，MN公司应获得税后利润的30%。 (7)2014年12月22日，MN公司将库存的300万元生产必需的D化学添加剂返销给该原料的供应商L公司，双方为此签订了相关的协议。但到2014年12月31日，该批材料仍存放在MN公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求MN公司2014年年底前暂不发货的文件。 (8)为实现2014年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年年度增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014年12月15～20日，MN公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2014年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)MN公司设在中国香港的销售分公司连续多年业绩不佳，2013年全年亏损达到130万元。2014年第一季度亏损额达到86万元。2014年5月，公司股东大会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作MN公司的流动资金。 (10)2013年年末，MN公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。 资料二：A和B注册会计师计划从MN公司40个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知MN公司拟要参与盘点的销售网点，当MN公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN公司存放在各个销售网点的陶瓷制品800万元。 但事实上，MN公司由于被所欠往来款项拖累，2014年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN公司虚构存货800万元。 要求：

问答题A注册会计师负责审计常年审计客户甲公司2017年度财务报表。在对销售与收款循环审计的过程中，遇到下列事项：(1)A注册会计师在识别和评估与收入相关的重大错报风险时，假定收入确认存在舞弊风险。(2)针对收入确认的舞弊风险，甲公司制定了详尽周密的内部控制制度，且在2016年对与收入确认相关的内部控制进行控制测试时，控制运行良好，A注册会计师经了解，该项内部控制在本期内未发生变化，注册会计师拟信赖以前审计获取的审计证据。(3)A注册会计师在实质性程序中运用分析程序以识别收入确认舞弊风险。(4)收到客户G询证函的回函表示，2017年12月20日确实自甲公司购入了一批货物，但是经过验收发现此批货物质量上有缺陷，已退回甲公司。A注册会计师提请甲公司调整应收账款等账户余额。(5)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户H公司发送了电子邮件来询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。H公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归人审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制晶的生产和销售业务，存货占其资产总额的56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序，A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目； (2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表； (3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况； (4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 [要求] (1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由； (2)如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取哪些替代审计程序。

问答题 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×9年度财务报表进行审计。A注册会计师为甲公司年报审计的项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1) A注册会计师与甲公司副总经理同为油画爱好者，经其介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人油画展； (2) 审计项目组成员B与甲公司后勤处处长是战友，在年底审计的时候将甲公司职工年终福利一台进口彩电赠送给了B； (3) A注册会计师的岳父于20x8年购买甲公司发行的公司债券，面值2000元，即将到期； (4) ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股； (5) 审计项目组成员D与甲公司财务总监王总从小学到大学一直是同班同学； (6) ABC会计师事务所原人事部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司人事总监。 要求：针对上述6个事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

问答题简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。

问答题在对X公司20×1年度财务报表实施审计的过程中，A注册会计师需要评估计划实施的进一步审计程序对评估的重大错报风险是否有效。 资料一：根据风险评估结果确定的重大错风险高的部分认定。 重大错报风险高的审计领域 财务报表项目或交易、类别 重大错报风险高的认定 (1) 长期股权投资 分类和可理解性 (2) 应付账款 完整性 (3) 营业收入 发生 (4) 货币资金 存在 (5) 应付职工薪酬 计价和分摊 (6) 存货 权利和义务 资料二：注册会计师分别针对每个高风险认定计划实施的针对性审计程序。 (1)获取并检查投资协议，确认协议约定的长期股权投资到期时间。 (2)抽取20×1年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单。 (3)从发货凭证中选取样本追查到营业收入明细账的贷方记录。 (4)检查已签发的支票存根，确认支票是否由授权的职员签发。 (5)将员工薪酬表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较。 (6)将20×1年年末产成品账面单位成本与20×2年初单位产品可变现净值比较。 要求： 请指出资料一中每一项进一步审计程序对相应的高风险认定是否有效。如认为某项程序相对于所列认定无效，请指出该程序对同一财务报表项目或交易、类别最适宜证实的认定，将答案直接填入下表中。 针对性审计程序序号 审计程序是否有效(是/否) 认为无效的审计程序适宜证实的认定 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司)的委托，对其20×8年半年度财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批准了20×8年半年度财务报表，注册会计师A和B出具的无保留意见审阅报告如下：审阅报告 甲股份有限公司： 我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二○×八年七月十五日 要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。

问答题XYZ股份有限公司2001年度的会计报表由ABC会计师事务所的注册会计师A和B进行审计，并出具了无保留意见审计报告。之后，ABC会计师事务所与XYZ股份有限公司续签了2002年度会计报表审计的业务约定。在2002年度会计报表审计的计划阶段，A和B注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为4000万元，其中存货项目的重要性水平为 800万元。2003年4月7日，A和B注册会计师在审查XYZ股份有限公司2002年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。　　(1)下面列示了五个科目的名称以及相关的比率，请指出，A和B注册会计师运用每个比率最适合证实与所列科目相关的哪方面的问题。 账户或科目 所运用的比率 最适合证实的问题 银行存款 定期存款/银行存款 坏账准备 坏账准备/应收账款 固定资产 累计折旧/固定资产原值 投资收益 投资收益/利润总额 　　(2)下表是A和B注册会计师收集的该公司下属X子公司上期及本期的有关资料(金额单位：万元)。 年份 年末存货余额 主营业务成本 主营业务收入 存货周转率 毛利率 2002年 81110 319670 404800 3.94 21% 2001年 79930 318920 399770 3.99 20.22 　　假定近两年市场情况平稳，X子公司的生产经营情况平稳，并且A和B注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。　　(3)下表是A和B注册会计师欲对XYZ公司的Z子公司实施分析性复核的部分会计报表项目。请指出，为了证实相应的问题，A和B注册会计师应运用何种具体的比率进行分析性复核?写出你认为适当的比率的具体计算公式。 账户或科目 欲证实的问题 所运用比率的具体计算公式 预付账款 有无异常变动 固定资产 已报废但未作处理 存货 核算方法变动 应付账款 总体合理性 主营业务收入 总体合理性 　　(4)下表是XYZ公司下属Y子公司制造费用各项目的基本数据(金额单位：万元)。 项目 上年数 本年数 工资 60000 60000 房租费 7000 8400 折旧费 15580 37000 修理费 12900 4800 水电费 13750 13480 合计 109230 123680 　　假定Y子公司对生产工人实行计件工资制，工人人数与上年相当，单位产品的工资费用本年比上年有所下降，Y公司的产品供不应求。如果Y子公司声称其在被审计年度以经营性租赁的方式租用了其他公司的生产流水设备，请运用分析性复核程序中的比率分析法，在上表的空白处通过本年各数据的比例分析和本年与上年各数据的变化，逐条分析上述基本数据与Y子公司的说法是否相符。如相符，请简要说明理由，如不相符，请给出你认为最有可能的情况。

问答题2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下： (1)ABC会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。 (2)ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。 (3)ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。 (4)ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。 (5)原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。 (6)ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的A合伙人兼任。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)固有风险、控制风险和检查风险的关系? (2)注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平： 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 100% 80% 控制风险 100% 50% 100% 50%　　请回答；　　①上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?　　②请说明当检查风险不能降低至可接受水平时，注册会计师应当发表何种审计意见?

问答题ABC会计师事务所承接了E公司(上市公司)2013年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，ABC会计师事务所应于2014年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2014年2月2日，戊注册会计师在2014年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。 ABC会计师事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下： 项目质量控制复核计划 复核项目：E公司2013年度财务报表审计业务 负责人：己 复核人：戊、己 (一)复核范围： 1.项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价； 2.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施： 3.作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断； 4.是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结沦； 5.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； 6.拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项； 7.所复核的审计工作底稿是否反映了针对重火判断执行的工作，是否支持得出的结论。 (二)复核时间：2013年3月3日～3月7日 (三)复核方法： 1.与项目合伙人进行讨论； 2.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当； 3.选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。 要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出ABC会计师事务所关于E公司2013年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

问答题甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，主要从事a，b，c石化产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报告，按税前利润5%确定财务报表整体的重要性为60万。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： ①甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 ②与以前年度相比，甲公司2011年固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 ③甲公司委托第三方公司加工生产a产品，2011年2月，新增乙公司为委托加工方，甲公司支付乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层假设，由于乙公司加工的产品质量高，因此付给乙公司更多的加工费。但是审计项目组发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。 ④b产品5—8月直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有发生明显变化。销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点。需要雇佣大量的临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况相一致。 ⑤为方便盘点人员，甲公司将a，b产品的年度盘点时间定为2011年12月31日，c产品为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。 ⑥甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产品账面价值为300万元，甲公司、丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，差异是由于甲公司客户于2011年12月30日提货，相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二：审计工作底稿制造费用数据部分内容如下： (单位：元) 明细项目 2011年(未审计) 2010年(已审计) 折旧费用 1000 1200 修理费用 300 310 物料消耗 200 210 水电费 150 130 间接人工成本 100 90 其他费用 50 60 总计 1800 2000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容如下： ①测试信息技术一般性控制和ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制 第一，抽样检查各产品月底生产成本分配表，主要包括月末在产成品和在产品之间的分配 第二，相关数据是否与产品成本计算表会计记录一致 第三，是否经相关人员复核批准 ②委托加工费实施实质性分析程序 ③对直接人工成本实施实质性分析程序 ④对a、b产品实施年末监盘程序 ⑤对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录。确定差异原因是否为时间性差异 资料四：2011年12月31日，甲公司存货账款2000万元，无存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝。 要求：