问答题ABC会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2017年度财务报表，甲公司2012年度至2016年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产与销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，按照2017年度甲公司经常性业务的税前利润的5％确定了财务报表整体的重要性为300万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司所在的钢材行业受经济形势影响，2017年度产销量下滑明显，整体下滑20％。甲公司2017年度较2016年度销售收入增长12％，超过了管理层于年初确定的11．5％的增长目标。行业的平均毛利率为6％。(2)甲公司于2015年开工建设的新生产线M于2017年6月试运行投产，2D17年9月停止资本化。(3)甲公司预计原材料价格将持续上涨，于2017年12月大量采购，以满足2018年第一季度的生产需求，但相关原材料价格自2018年1月1日后持续下跌。(4)2017年11月，由于钢材生产导致污染，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达200万元。甲公司拟淘汰旧设备，从欧洲进口一批低污染设备解决污染问题。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表6、表7所示(甲公司固定资产残值率为5％)。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年度重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明异常与波动原因。(2)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(5)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。(6)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。资料四：甲公司2017年年初购入2500万元股票，作为可供出售金融资产核算，2017年年末该可供出售金融资产公允价值3100万元，甲公司将公允价值变动计入投资收益。甲公司管理层不同意注册会计师的调整建议。要求：(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、营业外支出、预计负债)的哪些认定相关。(2)结合资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并编写与该事项有关的两个段落。

问答题假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将会计报表认定和审计程序分别填入下表中。 序号 会计报表认定 具体审计目标 审计程序 (1) 销售收入的分类正确 (2) 销售收入的入帐时间正确 (3) 销售收入从总体上比较正常 (4) 销售收入确实已经发生 (5) 销售收入的确认符合会计政策的规定 (6) 销售收入没有隐瞒

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。 (2)a产品于2D12年11月停产。2012年年末，某经销商采用交款方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 (3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与德国某客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币) (4)甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。 (5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款。工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。 (6)甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2012年(未审数) 2011年(已审数) 产品销售 建造合同 产品销售 建造合同 a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 营业收入 1000 5000 840 500 2000 0 0 100 营业成本 905 4600 820 320 1800 0 0 75 投资收益 (100) (200) 税前利润 500 400 a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 存货——产成品 0 1000 7380 400 0 0 存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 在建工程——借款利息 80 0 长期股权投资 乙公司 丙公司 乙公司 丙公司 初始投资成本 800 500 800 0 加：损益调整 (600) 100 (400) 0 长期股权投资账面价值 200 600 400 0 长期应收款——乙公司 200 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险 客户的信用期由信用管理部审核批准。如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准 (2) 已记账的收入未发生或不准确 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账 (3) 应收账款记录不准确 每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户箍字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 (2) 如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更，财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部，由其在月末前完成变更 在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务人员解释，2012年11月起，生产过程中新添加了某种辅料。因ERP系统尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误 (3) 现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应在当日将收到的现金存入指定银行 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，抽取25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有3张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。A注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常 资料五： 甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。 要求：

问答题A和B注册会计师负责对公开发行A股的W股份有限公司(以下简称W公司) 2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为400万元。W公司2009年财务报告于2010年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W公司适用的所得税税率为25%。其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的2009年度财务报表如下： 资产负债表 编制单位：W股份有限公司 2009年12月31日 单位：万元 资 产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 3515 3165 短期借款 2100 1500 交易性金融资产 400 365 交易性金融负债 应收票据 200 190 应付票据 535 935 应收账款 4035 3640 应付账款 3235 3965 预付款项 1000 889 预收款项 365 680 应收利息 30 20 应付职工薪酬 100 应收股利 10 应交税费 425 319 其他应收款 350 445 应付利息 15 存货 10025 9122 应付股利 35 一年内到期的非流动资产 400 388 其他应付款 175 30 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 550 80 流动资产合计： 19965 18224 其他流动负债 1500 4 非流动资产： 流动负债合计 8985 7563 可供出售金融资产 200 非流动负债： 持有至到期投资 1200 1000 长期借款 1060 1610 长期应收款 应付债券 5000 6600 长期股权投资 5600 4900 长期应付款 投资性房地产 1080 2986 专项应付款 固定资产 8480 5430 预计负债 在建工程 860 558 递延所得税负债 工程物资 100 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 6060 8210 无形资产 1300 2300 负债合计 15045 15773 开发支出 股本 16200 16200 商誉 资本公积 2800 2080 长期待摊费用 600 775 盈余公积 3400 2000 其他长期资产 115 未分配利润 2540 900 递延所得税资产 600 665 股东权益合计 24940 21180 其他非流动资产 非流动资产合计 20020 18729 资产总计 39985 36953 负债和股东权益总计 39985 36953 利 润 表 编制单位：W股份有限公司 2009年度 货币单位：万元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 40125 36113 减：营业成本 25102 23595 营业税金及附加 823 741 销售费用 262 236 管理费用 1512 1360 财务费用 411 370 资产减值损失 2600 加：公允价值变动收益 85 15 投资收益 200 176 二、营业利润 9700 10002 加：营业外收入 50 100 减：营业外支出 850 20 三、利润总额 8900 10082 减：所得税费用 2670 3100 四、净利润 6230 6982 　　资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2009年2月5日发生的一笔与Q公司的销货业务进行函证，账面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2010年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。 资料三：在对W公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：　　(1) 2009年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为1000万元，其明细组成列示如下： 项目 1年以内 1-2年 预付款项——a公司 300 预付款项——b公司 200 预付款项——c公司 400 200 预付款项——d公司 -100 合计 600 400 　　经了解，W公司董事会确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提坏账准备，1年以内的应收款项的计提比例为10%，1—2年的计提比例为30%，2年以上的计提比例为50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。　　(2) 2009年1月1 日，W公司采用分期收款方式向Y公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年的12月31日等额收取，该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600 万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为340 万元，并于当天收到增值税税额340 万元。W公司会计处理如下：　　2009年1月1 日：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　 340　　2009年12月31 日：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312　　注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为7.93%。　　(3) 2009年6月1 日，W公司从二级市场支付价款300万元购入某公司发行的股票，另支付交易费用2万元。W公司将其划分为交易性金融资产。2009年12月31日，该股票市场公允价值为290万元。相关会计处理如下：　　2009年6月1日：　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302　　2009年12月31日：　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　12　　(4) Z公司欠W公司货款100万元，由于Z公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在2009年5月1日到期的货款。2009年7月1日，经过双方商定，W公司同意Z公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为60万元，实际成本为45万元。Z公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W公司收到货物，并实际入库。W公司对Z公司欠款原计提了10万元的坏账准备。相应的会计处理为：　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　　　　 10.2　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　　　　 19.8　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　(5) 2008年7月1日，W公司外购一项商标权，支付价款150万元，估计该商标权的使用寿命为15年。审计时A注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为10年。A和B注册会计师在上年的财务报表审计中，没有发现该事项。　　(6) 2009年8月8日，W公司将自产的A产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为120万元，成本为100万元，适用的增值税税率为17%。W公司对应的会计处理为：　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　 120.4　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　20.4　　(7) 2009年9月15日，W公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为2×13年9月14日，借款金额为5000万元，对于该事项，W公司未在报表中予以反映。　　要求：　　(1) 根据资料二，请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?　　(2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (7)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需要提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。　　(3) 针对资料三第(1)至第(6)事项，假定W公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成W公司试算平衡表审计工作底稿(假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。 试算平衡表工作底稿——W公司(资产类) 2009年12月31日资产负债表 金额单位：人民币万元 项 目 期末未 审数 账项调整 重分类调整 期末审 定数 借方 货方 借方 贷方 货币资金 3515 交易性金融资产 400 应收票据 200 应收账款 4035 预付款项 1000 应收利息 30 应收股利 10 其他应收款 350 存货 10025 一年内到期的非流动资产 400 其他流动资产 可供出售金融资产 200 持有至到期投资 1200 长期应收款 长期股权投资 5600 投资性房地产 1080 固定资产 8480 在建工程 860 工程物资 100 固定资产清理 无形资产 1300 开发支出 商誉 长期待摊费用 600 递延所得税资产 其他非流动资产 600 合 计 39985 试算平衡表工作底稿——W公司2009年12月31日资产负债表(权益类) 金额单位：人民币万元 项目 期末未 审数 账项调整 重分类调整 期末审 定数 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 2100 交易性金融负债 应付票据 535 应付账款 3235 预收款项 365 应付职工薪酬 100 应交税费 425 应付利息 应付股利 其他应付款 175 一年内到期的非流动负债 550 其他流动负债 1500 长期借款 1060 应付债券 5000 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 股本 16200 资本公积 2800 盈余公积 3400 未分配利润 2540 合 计 39985 试算平衡表工作底稿——W公司2009年度利润表 金额单位：人民币万元 项目 未审数 调整金额 审定数 借方 贷方 一、营业收入 40125 减：营业成本 25102 营业税金及附加 823 销售费用 262 管理费用 1512 财务费用 411 资产减值损失 2600 加：公允价值变动收益 85 投资收益 200 二、营业利润 9700 加：营业外收入 50 减：营业外支出 850 三、利润总额 8900 减：所得税费用 2670 四、净利润 6230 (4) 假设W公司仅存在资料二事项(1)①的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对W公司2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并请代为续写该审计报告。 审计报告 W股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二○一○年三月二十日

问答题甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 (1) (2) (3) (4) 是否为重要组成 部分(是/否) 是否由其他会计师 事务所执行相关 工作(是/否) 拟执行工作 的类型 组成部分 重要性 说明 乙公司 是 否 审计 500万元 确定该组成部分实际执行的重 要性为300万元 丙公司 是 是 审计 200万元 该组成部分实际执行的重要性 由其他会计师事务所自行确定， 无需评价 丁公司 是 是 审计 100万元 确定该组成部分实际执行的重 要性为60万元 戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无需确定组成 部分重要性 戌公司 否 否 集团层面 分析程序 不适用 执行集团层面分析程序，无需 确定组成部分重要性 庚公司 否 否 审计 400万元 确定该组成部分实际执行的重 要性为240万元 要求： 假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。 (2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。 (4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已经对此事展开调查，目前尚无结论。 (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元) 未审数 已审数 项目 2010年 2009年 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 6800 6300 4500 6000 减：销售返利 0 300 0 280 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 销售费用 ——员工薪酬 1300 800 ——办公室租金 390 350 利润总额 2000 1200 应收账款 4900 3500 坏账准备 (100) (80) 存货 ——发出商品 410 400 ——备件 290 330 其他应付款 ——返利 420 280 ——租金 120 90 资料三： X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。 (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四： X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 (2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。 (3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。 (4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。 (5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。 (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求：

问答题2018年2月1日，天华会计师事务所接受ABC公司委托，对其2017年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。(a)无法偿还到期债务。(b)存在大额的逾期未交税金。(c)累计经营性亏损数额巨大。(d)过度依赖短期借款筹资。(e)关键管理人员离职且无人替代。(f)人力资源短缺。被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：

问答题ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对公司2010年度财务报表进行审计。X公司采用手工会计系统。A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 (2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 (3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 (4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (5)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 (6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 [要求] 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)成立于1997年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2001年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 ABC会计师事务所自2002年起，连续多年接受X公司年度会计报表和以X公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006年初，ABC会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对X公司2005年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合2005年度实际情况，李欣确定X公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元。 X公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X公司2005年未审会计报表和 2004年已审会计报表的相关资料如下。　　资料一：应收账款明细资料(单位：万元) X公司2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下： 账龄 年初数 年末数 1年以内 7045 9876 1-2年 6723 6732 2-3年 2454 5817 3年以上 1525 3980 合计 17747 26405 　　资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件) 年份 期初结存量 本期销售量 期末结存量 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 2004 200 3000 5600 55000 600 4500 2005 600 4500 5800 70500 400 2500 资料三：2005年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)　　(1)固定资产原值 固定资产类别 固定资产原值（万元） 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 18582 1158 62 19678 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 52062 8277 789 59850 　　(2)累计折旧 固定资产类别 固定资产原值（万元） 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 1863 865 34 2694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 9540 2134 378 12296 　　资料四：X－型及Y－型生产设备明细资料(单位：万元)　　X公司生产甲产品的大部分X—型固定资产均购买于公司设立的1997年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005年1月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了200万元的生产设备，同时淘汰了价值100万元的旧设备。 为扩大生产规模，X公司董事会于2002年7月决定引进专门生产乙产品的Y－型固定资产。2003年年度前后半年内，X公司累计出资5350万元购买了80多台Y－型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为8年，预计净残值为0，X'公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供木应求，到2004年底为止，乙产品的产量已达到Y－型固定资产的最大生产能力。X公司2005年用于生产X－型产品及 Y－型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下： 型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 X-型 固定资产原值 3350 200 100 3450 累计折旧 2680 300 10 2970 Y-型 固定资产原值 5350 0 0 5350 累计折旧 2229 591 0 2820 　　资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 2004年至2005年，X公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004年后半年 B材料的加权平均价格为每公斤400元，2005年同期加权平均价格上升了12.5%。按惯例，X公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X公司2004年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元(该公司2004年度没有发生预付账款业务)，流动负债为7533万元；2005年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额(该公司2005年仍然没有发生预付账款业务)上升为1241万元，流动负债为10270万元。　　资料六：X公司2004年度已审及2005年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下： 产品 年份 主营业务收入 主营业务成本 期末存货余额 产成品 在产品 原材料 合计 甲产品 2004年 5250 4200 450 30 45 525 2005年 5720 4400 300 50 200 550 乙产品 2004年 5867 4400 360 20 20 400 2005年 8100 5400 200 40 60 300 资料七：关联方交易情况 X公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要对象为x公司拥有80%表决权资本的D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。X公司将其为D公司提供货运服务事宜在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 2005年度，本公司为D公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为240万元，占全年货运收入290万元的82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的120%。2004年度该项收入为220万元。 资料八：销售退回情况 X公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。X公司将该销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月 15日被退回，本公司因此调整了2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。 要求： (一)针对资料一，指出X公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。 (四)针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出 X公司的X－型和Y－型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断X公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑X公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，X公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)假定X公司2005年甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2005年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，假定X公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2005年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出X公司2005年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为有高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的2005年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断X公司2005年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在X公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中X公司 2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认X公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2005年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。 (七)根据资料七，回答下列问题： (1)指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由； (2)如果X公司占D公司所有者权益的比例为15%且不拥有实际控制权，指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定。 (八)依据资料八，指出X公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提清X公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税费及损益结转和对所得税的影响)。

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统和计算机信息系统，产品销售以X公司仓库为交货地点。A和B注册会计师负责审计X公司20×9年度财务报表，于20×9年12月1日至12月25日对X公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：A和B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1) 在了解内部控制后，如认为X公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； (2) 选择20×9年1月1日至20×9年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； (3) 在控制测试的基础上，形成对X公司20×9年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1) X公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单收取货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。 (2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息与采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。 (3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。 (4) 每月末，应收账歉记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息．编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收同性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。 (5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。 (6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 (7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。 要求： (1) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出A和B注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。 (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出A和B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。 (3) 针对资料二第(1)至第(7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断X公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。 (4) 假定资料二第(1)至第(7)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果A和B注册会计师拟进行控制测试的情形? (5) 如果A和B注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?

问答题天元会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2007年3月1日对甲股份有限公司2006年度财务报表进行审阅，2007年3月15日完成审阅工作并出具了审阅报告，在审阅过程中被审阅单位告知存货按照高于可变现净值的成本计价，注册会计师按照企业会计准则的要求计算的可变现净值为200万元，该存货的实际成本为100万元。请为注册会计师代编一份审阅报告。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2×10年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项： (1) 与银行存款函证相关审计计划部分内容如下： A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。 (2) ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。 (3) E银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： （1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿， 并替代原具体审计计划工作底稿。 （2）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。 （3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。 （4）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。 （5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。 （6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，2014年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。甲公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。甲公司拟于2014年11月25日～27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： (1)存货盘点范围、地点和时间安排 地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间 A仓库 烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5% 2014年11月25日 B仓库 烧碱、石英砂 烧碱10%、石英砂10% 2014年11月26日 C仓库 玻璃 玻璃26% 2014年11月27日 外地公用仓库 玻璃 玻璃39% (2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2014年11月27日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： 针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲公司(国有企业)2005年度会计报表进行审计。A和B注册会计师于2005年11月 1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 2005年2月，甲公司(国有企业)按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展《会计法》执行情况检查。甲公司派出检查组对设在外省的销售分公司乙公司(以下简称乙公司)进行检查，发现乙公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，甲公司接到有关部门通报，甲公司财会部经理许亮、乙公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外，涉案金额高达近2000万元。 经查，许亮等人的主要作案手段和有关情形如下： 2002年，许亮被任命为乙公司经理，赵强担任乙公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予乙公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，甲公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末日将当月销售款集中汇缴甲公司账户，确认销售收入。许亮等人利用甲公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售贷款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。 2003年，许亮调任甲公司财会部经理，赵强接任乙公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到2005年2月甲公司检查组进驻。 案发后，甲公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，甲公司董事会规定： 第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，如果内部控制方面出现问题，应由总经理承担全部责任。 第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司董事长审批。 第三，加强财务管理，会计和出纳入员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，甲公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。 第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务 (包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售贷款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。 第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由甲公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。 要求： (1)针对甲公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。 (2)从内部控制角度，指出甲公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所A注册会计师担任X公司2011年度财务报表审计的项目经理，B注册会计师为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理： (1)2011年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于2011年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。A注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。 (2)2011年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%) (3)2011年12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X公司于2011年12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)X公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2011年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2009年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X公司于2011年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)2011年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为：150万元；未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。 要求：

问答题A注册会计师是U会计师事务所指定的X集团公司2014年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下： (1)经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。 (2)集团项目拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。 (3)因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。 (4)由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。 (5)虽然集团项目组无法接触z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。 (6)对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。 要求：分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

问答题北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司2005年度的会计报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司2005年度会计报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2006年2月27日，审计报告于3月1日完成。审计过程中发现以下事项： 资料一： (1)2005年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2003年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2005年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2005年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2001年至2004年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2 800万元，相应调整为2005年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2005年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入l 600万元(不含增值税额)，销售成本为1 200万元。乙公司按规定在2005年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题。于2006年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2006年2月28日至3月1日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5)2005年度，乙公司以1 600万元的售价(不含增值税额)将10万公斤的a产品(增值税税率为17%)销售与控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本1 250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二： 李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三： 助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2 000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为 600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元。 要求： (1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司2005年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。 (3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报或漏报的汇总数，请你代为完成计算过程。 (4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其 他重大错报或漏报，最终评估报表的重要性水平为100万元，注册会计师应该怎样处理? (5)如果只考虑资料一中的(4)、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4)和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。

问答题期后事项按时段可以划分几种类型?每一类型注册会计师的审计责任分别是什么?

问答题ABC会计师事务所承办了N公司2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到N公司存在违反法规行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。被审计单位违反法规行为对注册会计师审计报告意见类型的影响?